Аудиторская проверка учета затрат на производство на примере РЭС ОАО «Сахаэнерго»

СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение 

    В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

    Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции  и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское  заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

    На  основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод  о правильности организации учета  затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции.

    На  предприятиях электроэнергетики эффективному управлению затратами препятствует ряд проблем. Во-первых, руководство оперативно не получает объективную информацию о затратах на перевозку грузов в связи с нерациональным построением системы учета, невозможно точно определять причины изменения уровня затрат из-за частично устаревшей методической базы анализа, кроме того происходит нерациональное использование всех видов ресурсов в результате отсутствия должного контроля над расходами.

    Вопросами аудита учета и калькулирования себестоимости продукции занимаются такие ученые-экономисты, как П. С. Безруких, М. А. Вахрушин, И. Л. Давидовская, О. Е. Николаева, А. Д. Шеремет и др.

    Объект  исследования – структурное подразделение ОАО «Сахаэнерго» Среднеколмыская РЭС.

    Предмет исследования – производственные затраты  при калькулировании себестоимости продукции.

    Целью работы является проведение аудиторской проверки учета производственных затрат при калькулировании себестоимости продукции энергетического предприятия.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть основные положения аудиторской проверки затрат на производство;
• провести аудиторскую проверку учета затрат на производстве энергетического предприятия и исчисления себестоимости;
• сделать выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита.

    Методологической  основой послужили нормативные и законодательные акты. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит список использованных источников из 24 наименований, 8 таблиц и приложения.

    В первой главе рассмотрены теоретические  вопросы аудиторской проверки учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости. Во второй главе дана краткая общая характеристика Среднеколмыская РЭС, проведена аудиторская проверка учета и калькулирования затрат на предприятии, сделаны выводы и даны рекомендации.

     ГЛАВА 1. Теоретические основы аудиторской проверки учета затрат на производство 

    1.1. Сущность, цель, задачи и значение аудиторской проверки учета затрат на  производство 

    Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего  существования хозяйствующих субъектов  напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

    Уровень развития в обществе экономико-правовых отношений определяет состав издержек производства по экономическим элементам, видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночной экономики [14, c. 82].

    Управление  издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения финансовых результатов. [7 c. 56]

    Правильное  понимание содержания себестоимости  как экономической категории  позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенного воспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.

    Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией. Такое определение издержек производства является методически исходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции.

    В настоящее время деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина двух последних показателей зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержек производства и правильному определению себестоимости продукции (работ, услуг).

    Для более рационального использования  показателя себестоимости при оценке эффективности производства необходима разработка системы ее показателей по уровням управления производством. Важность такой разработки особенно возрастает в современных условиях, когда усиливается роль себестоимости как оценочного показателя деятельности хозяйствующих субъектов. [10 c. 265]

    Эффективность деятельности предприятия зависит  от формирования себестоимости по нескольким причинам:

    – затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

    – информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

    – знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конец отчетного периода.

    В отечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг). Точность определяется в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

      В то же время, по нашему  мнению, не существует такой системы  калькулирования затрат, которая  позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на себестоимость продукции, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования. Однако методика калькулирования должна способствовать большей точности определения себестоимости отдельных видов продукции для выявления действительного размера рентабельности каждого из них. На наш взгляд, только при соблюдении такого условия себестоимость станет надежным инструментом и экономическим рычагом правильного соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности. Показатели себестоимости конкретных видов продукции тем полнее соответствуют величине действительных издержек производства, чем больший удельный вес в них занимают прямые затраты. Поэтому получение наиболее обоснованных данных о себестоимости обеспечивается лишь по тем объектам калькуляции, которые выделяются самостоятельными позициями аналитического учета, то есть служат одновременно и объектами учета затрат. 

    Центральное место в проведении независимых  проверок занимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета.

    Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ и в проверяемом периоде нормативным документам.

    Основными задачами аудита для достижения указанной  цели являются:

    - проверка правильности отнесения  расходов и состав затрат по  производству и реализацию продукции (работ, услуг);

    - оценка синтетического и аналитического  учета включаемых в себестоимость  затрат на производство и реализацию  продукции (работ, услуг);

    - оценка полноты и правильности  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете и отчетности;

    - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с формированием  себестоимости продукции (работ,  услуг) в целях налогооблажения;

    - проверка правильности формирования  себестоимости (работ, услуг) по  объектам калькулирования затрат;

    - проверка правильности проведения  инвентаризации незавершенного  производства и отражение в  учете ее результатов.

    Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие  показатели:

    - затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

    - себестоимость реализации товаров,  продукции, работ, услуг;

    - произведенные организацией затраты,  в том числе: материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления  на социальные нужды, амортизация  основных средств, прочие затраты. 
 

     1.2. Методика  аудиторской проверки учета затрат  

     Методика  применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции  предполагает использование двух подходов:

• анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;
• функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.

    Объектом  обычного применения аналитических  процедур являются, например, некоторые  мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д. [14, c. 85].

     Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) [19, c. 62]. Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат на производство продукции являются:

     1. Положение приказа по учетной  политике, касающиеся следующих  вопросов:

     1) способов списания общехозяйственных расходов:

     – на счет 90 «Продажи»;

     – на счета затрат;

     2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

     3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

     4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

     5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

     6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых  резервов;

     7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

     8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

     9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;

     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

     – Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

     – Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

     – Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

     3. Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:

     – карточки (ведомости) по заказам;

     – разработочные таблицы (по распределению заработной платы, страховых выплат, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

     – ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

     – листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;

     – акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

     – учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 , 23, 21, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга и др.

     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

     – Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

     – План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

     – 25 гл. НК РФ;

     – Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

     – ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Аудиторская проверка правильности и достоверности учета текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д. [21, c. 42].

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету материальных расходов.

    В бухгалтерском учете порядок  отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

    Бухгалтерский учет материалов - это отражение  фактической себестоимости сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары на всех этапах их жизненного цикла, включающего этапы: приобретения, отпуска в производства, обработки (переработки) и включения в состав полуфабрикатов собственного производства или готовой продукции.

    Фактическая себестоимость оприходованных материалов может быть равной либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо договорной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплачиваемые посредническим организациям). Суммы отклонений от плановой себестоимости или величины транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, обычно ежемесячно списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат.

    Перечня материальных расходов в ПБУ 10/99 нет. Поэтому каждая организация может самостоятельно решить, что в них включать. По мнению автора, для целей бухгалтерского учета к материальным можно относить те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Однако при этом следует иметь в виду, что порядок учета отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Некоторые затраты в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов, а в целях налогообложения - нет. Во-первых, это заработная плата работников занятых заготовлением материалов, которая в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса учитывается в составе расходов на оплату труда. Во-вторых, это суммы единого социального налога и обязательных страховых взносов на зарплату работников занятых заготовлением материалов, которые для целей налогообложения считаются прочими расходами (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) [18, c. 28].

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расходов на оплату труда.

    Учет  выработки, объемов выполненных  работ и заработной платы организуется на предприятии в зависимости  от характера технологического процесса, вида производства, системы организации  оплаты труда и иных условий.

    Поскольку действующий Трудовой Кодекс РФ напрямую не устанавливает порядков учета  выработки и заработной платы, то они разрабатываются на самом  предприятии в соответствии с  действующим законодательством  и коллективным договором, подтверждаются соответствующими инструкциями, утвержденными руководством, и отражаются в учетной политике.

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету расходов на обслуживание производства и управление.

    Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными  подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". В подрядном строительстве и подрядных структурных подразделениях механизации строительно-монтажных работ счет 25 служит для учета затрат по эксплуатации и калькулирования фактической производственной себестоимости одной машино-смены работы строительных машин и механизмов.

    По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора о соответствии порядка  учета затрат основного производства продукции (работ, услуг) требованиям  нормативных актов.

    Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ) услуг), являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения ее результатов;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

    Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и  качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

    При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

     ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА затрат и калькулирование себестоимости продукции (на примере Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго») 

    2.1. Экономическая характеристика Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго» 

    В курсовой работе рассмотрена деятельность Среднеколымской РЭС. Среднеколымская РЭС действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением, оно учреждено на срок деятельности ОАО АК «Якутскэнерго». Среднеколымская РЭС имеет незаконченный баланс без конечного итога финансовой деятельности в составе сводного баланса ОАО АК «Якутскэнерго», не определяет самостоятельно прибыль и выручку. Для организации и ведения своей деятельности отделение по поручению Среднеколымской РЭС открывает расчетный рублевый и иные счета в банках в установленном законом порядке.

    Предприятие несет ответственность по обязательствам Общества, а Общество по обязательствам Подразделения.

    Функциями Среднеколымской РЭС является:

• производство, транспортировка и сбыт  электрической энергии;
• производство, транспортировка и сбыт  тепловой энергии;
• деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
• производство электромонтажных, изоляционных,  санитарно-технических работ;
• производство отделочных,  штукатурных,  столярных и плотничных работ, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство малярных и стекольных работ;
• деятельность автомобильного грузового специализированного и неспециализированного транспорта;
• прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу;
• иные функции, не запрещенные законодательством Российской Федерации, а также функции, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия) при их наличии.