Аудиторская проверка уставного капитала и расчетов с учредителями

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1.1. Аудит учредительных  документов………………………………........5

1.2. Аудит формирования  уставного капитала…………………………....8

1.3. Аудит расчетов с учредителями……………………………………..11

1.4. Аудит налогообложения  при формировании уставного капитала  и при расчетах с учредителями………………………………………………...14

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УСТАВНОГО КАПИТАЛА  РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ…………………………………….20
3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

3.1 Экономическая характеристика ОАО «Вологодский ВРЗ»………...28

3.2 Письменная информация аудитора руководству предприятия…….33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………...41

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ВВЕДЕНИЕ

       В  условиях развития рыночных отношений  предприятия могут самостоятельно  формировать свои финансовые  ресурсы, основными источниками  которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

       Основным  источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

       Уставный  капитал является неотъемлемой составной частью любого предприятия. Уставный капитал - это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Цель исследования – рассмотрение процесса проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями на примере выбранного предприятия.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть основные понятия и принципы формирования уставного капитала.
2. Дать характеристику проверки формирования уставного капитала.
3. Раскрыть характеристику аудита расчетов с учредителями, налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями
4. Провести аудиторскую проверку формирования уставного капитала и расчетов с учредителями (на примере выбранного предприятия).

Методы исследования, применяемые при решении поставленных задач: анализ, синтез, сравнение, дедукция, индукция, обобщение. В процессе работы были использованы такие источники информации, как научная литература разных авторов, нормативно-правовые акты, отчетность предприятия

Объектом исследования является ОАО «Вологодский ВРЗ».

Основой работы являются труды отечественных специалистов по данной тематике, материалы печатных периодических изданий, а также интернет-сайты.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1.1. Аудит учредительных  документов

Уставный капитал –  это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности  отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Аудит уставных и учредительных документов проводится в соответствии с законодательными и нормативными документами, среди которых можно назвать следующие:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (П БУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.).

Источники информации для проведения аудита.

1. Учредительные документы организации, зависимых и дочерних обществ.
2. Свидетельства о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе и внебюджетных фондах.
3. Положения о филиалах и представительствах.
4. Лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности.
5. Документы, оформляющие порядок формирования и изменения уставного капитала (протоколы собраний учредителей, акционеров, совета директоров, участников общества, реестр акционеров).
6. Формы годовой бухгалтерской отчетности.
7. Пояснительная записка к годовому отчету.
8. Приказ по учетной политике.
9. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями».
10. Первичные учетные документы, на основе которых делаются учетные записи.
11. Документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату долей.
12. Документы, подтверждающие рыночную стоимость вносимого имущества [1].

Аудит учредительных  документов, формирования уставного  капитала и расчетов с учредителями планируется на основе программы  аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Изучая учредительные  документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

• определяет состав учредителей;
• проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
• определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
• собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
• собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Состав учредителей  аудируемого лица влияет на целый  ряд обстоятельств, в частности  на классификацию предприятия как  субъекта малого предпринимательства. А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (на основании ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания [3].

Состав учредителей  и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации могут также  влиять и на определение круга  аффилированных лиц. В бухгалтерской  отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 2 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких  пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает  наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором аудитор выясняет, какие  были определены условия:

• передачи имущества;
• участия в деятельности;
• распределения между участниками прибыли и убытков;
• управления деятельностью юридического лица;
• выхода учредителей (участников) из состава общества. [7]

Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест [10].

1.2  Аудит  формирования уставного капитала

Уставный капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

В задачу аудитора входит проверка соблюдения требования по своевременности формирования уставного капитала (табл.1.1.)

Таблица 1.1.

Требования по формированию уставного капитала

Аудитор заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности [5].

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) общества предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 2 «Расчеты по выплате доходов».

На дату государственной  регистрации по дебету счета 75 в  корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей).

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в  денежной форме, то при фактическом  поступлении сумм делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Размер уставного капитала должен увеличиваться или уменьшаться  в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Следовательно, решение об изменении уставного капитала должно быть подтверждено протоколом общего собрания участников, акционеров и изменениями в уставе [6].

Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета.

При проверке синтетического учета тестируются соответствующие корреспонденции счетов.

После государственной  регистрации экономического субъекта его уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете  записью:

Дебет 75 Кредит 80 - зарегистрирован  уставный капитал предприятия и  определены суммы вкладов его  учредителей 

Формирование уставного  капитала подтверждается проверкой  расчетов с учредителями по вкладам  в уставный капитал по дебету счетов материально-производственных запасов, вложений во внеоборотные активы, денежных средств и кредиту счета 75.

Уставный капитал АО не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении  уставного капитала в бухгалтерском  учете проверяются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов 50, 51, 52, 55 на сумму приобретенных акций своего АО у акционеров. Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций) отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 80 Кредит 81 - уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров

Правильность списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проверяется по записям, сделанным по дебету счета 80 и кредиту счета 84 при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов АО. Направление части нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей), устанавливается при проверке записи:

Дебет 84 Кредит 80 - увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Уставный капитал может  быть увеличен за счет средств добавочного  капитала. Проверке подвергаются обороты  по дебету счета 83 и кредиту счета 80.

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). [4]

1.3. Аудит расчетов с учредителями.

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов. Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», – по дивидендам, начисленным акционерам – юридическим лицам и акционерам – физическим лицам, не являющимся работниками ОАО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по дивидендам, начисленным акционерам – работникам организации.

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в  целях бухгалтерского учета являются для организации операционными  доходами как поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы  организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению расчеты по причитающимся  организации дивидендам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 , субсчет 76-3, и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н, стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006), которой в данном случае считается дата признания дохода в виде дивидендов (Приложение к ПБУ 3/2006). При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс Центрального банка РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п. 11–13 ПБУ 3/2006).

В целях налогообложения  прибыли доходы от долевого участия  в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения [2].

1.4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями

При проверке операций, связанных с формированием уставного капитала, аудитор должен уделять особое внимание вопросам налогообложения.

В соответствии с законодательством Российской Федерации в состав доходов от внереализационных операций включаются, в частности, доходы, получаемые от долевого участия в других организациях. Однако аудитору необходимо учесть, что в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, зачисляемых в уставные фонды организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством, а также средств, переданных основными и дочерними организациями при условии, что доля основной организации составляет более 50% в уставном капитале дочерних организаций. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью), стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
• средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента; в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны.

Аудитор должен знать, что не признается доходом (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав и не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче).

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется доход (убыток), учитываемый в целях налогообложения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн, определено, что не признаются расходами организации выбытие активов, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.