ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

 

ВВЕДЕНИЕ 

     Аудиторская деятельность в трудовой сфере - явление достаточно новое для России, представляющее необходимый элемент рыночной экономики. Аудит трудовой сферы позволяет выявить направления повышения эффективности использования трудовых ресурсов, а от этого во многом зависят важные показатели - объем производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, финансовый результат, а, в конечном счете и экономический потенциал хозяйствующего субъекта.

     В этом состоит актуальность выбранной  темы курсовой работы: «Аудиторская проверка трудового законодательства».

     Цель  данной курсовой работы: изучить –  в чем заключается аудиторская  проверка трудового законодательства.

     Для достижения вышеуказанной цели следует  решить задачи:

     - определить общие положения по проведению аудита трудового законодательства;

     - рассмотреть этапы проведения аудита;

     - рассмотреть один из участков проведения проверки по соблюдению трудового законодательства: проверку охраны труда;

     - рассмотреть один из участков проведения проверки по соблюдению трудового законодательства: проверку заключения трудовых договоров и выплаты заработной платы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

 

     Основная  цель аудита соблюдения трудового законодательства - установление соответствия применяемых экономическим субъектом форм и методов организации трудовой деятельности и трудовых отношений законодательным и нормативным актам, действующим в Российской Федерации, а также оценка деятельности экономического субъекта в сфере труда и трудовых отношений, выработка на основании результатов проверок предложений по оптимизации организации трудовой деятельности и трудовых отношений, осуществляемых экономическим субъектом.

     Профессиональная  компетентность аудитора трудовой сферы  предполагает обязательность владения рядом знаний и навыков, в том числе:

     - основами организации трудовых  отношений, социологии, психологии; прогнозирования и управления трудовыми ресурсами, мотивации персонала к деятельности, приемами и методами прикладной социологии;

     - методами и приемами анализа  трудовых показателей, выявления  резервов повышения производительности труда и оценки социально-экономической эффективности его организации;

     - методами оценки состояния технико-технологических,  организационных и социально-экономических факторов повышения производительности труда, улучшения использования трудового потенциала и трудовых ресурсов;

     - методами нормирования труда,  рациональной организации основных  трудовых процессов, рабочих мест, режимов труда и отдыха, способами разработки программ и проведения социологических исследований в трудовых коллективах;

     - принятия профессиональных решений  с учетом экономических, экологических  последствий, требований этики  и права, формирования кадровой  политики организации, управления ее функционированием;

     - проведения исследований эффективности  применяемых тарифных условий,  форм и систем заработной платы,  разработки и осуществления мероприятий  по их совершенствованию, составления проектов положений о стимулировании оплаты труда, определения и обоснования размеров премий, доплат и надбавок к основной заработной плате;

     - разработки штатных расписаний, трудовых договоров и осуществления  проверки их соблюдения, расходования  фонда заработной платы и материального  поощрения; проведения тарификации работ и профессий рабочих, аттестации работников, определения потребности организации в квалифицированных кадрах рабочих и специалистов, источников их пополнения, форм подготовки и повышения квалификации работников;

     - разработки проектов коллективного договора в организации и контроля за выполнением принятых обязательств.

     Проведение аудита предусматривает проверку документации и анализ показателей деятельности организации, подтверждающих легитимность и эффективность работы.

     Аудит состоит в оценке ведения кадрового и бухгалтерского учета в разрезе соблюдения трудового законодательства.

     Аудиторы  проверяют и анализируют:

     - проведенные организацией операции  с точки зрения соответствия  законодательным и нормативным актам РФ;

     - полноту и своевременность отражения проводимых операций и финансовых результатов в кадровом, налоговом и бухгалтерском учете организации;

     - организацию системы кадрового  учета, внутреннего контроля и  документооборота в целях определения наиболее существенных рисков деятельности и методов их контроля.

     При проведении аудита аудиторы осуществляют:

     1) проверку правильности ведения  кадрового учета на соответствие  действующему законодательству  РФ;

     2) анализ заключенных организацией  трудовых договоров;

     3) проверку оформления первичной  учетной документации по учету труда и его оплате:

     - приказов (распоряжений) о приеме  работников на работу;

     - приказов (распоряжений) о переводе  работников на другую работу;

     - приказов (распоряжений) о предоставлении  отпуска работникам;

     - приказов (распоряжений) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении);

     - приказов (распоряжений) о поощрении  работников;

     - приказов о направлении работников  в командировку;

     - командировочных удостоверений;

     - служебных заданий для направления  в командировку и отчетов об их выполнении;

     - графиков отпусков;

     - личных карточек работников;

     - штатного расписания;

     - табелей учета рабочего времени;

     4) проверку правильности формирования  личных дел работников;

     5) проверку порядка ведения трудовых  книжек работников;

     6) правовую экспертизу внутренних  локальных нормативных актов  организации с целью выражения  мнения о соответствии их действующему  законодательству РФ;

     7) проверку правильности привлечения  иностранных работников;

     8) проверку гражданско-правовых договоров с физическими лицами;

     9) проверку правильности исчисления, удержания и уплаты налога  на доходы физических лиц;

     10) проверку правильности уплаты  единого социального налога и  пенсионных взносов;

     11) проверку правильности отнесения  к расходам сумм, выплаченных физическим лицам в связи с исполнением сотрудниками трудовых функций или выполнением работ (оказанием услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

     Естественно, оцениваются абсолютно все документы, имеющиеся на предприятии.

2. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

 

     Сначала специалисты занимаются сбором информации о бизнесе организации. Сюда относится изучение бизнеса в целом, а также изучение системы внутреннего контроля организации. После этого аудиторы дают предварительный аналитический обзор, а также определяют характер и объем аудиторских процедур.

     Следующая стадия заключается непосредственно  в проведении самого аудита, а также  в получении аудиторских доказательств. Для этого аудиторы, как правило, используют следующие методы:

     - инспектирование (заключается в проверке аудитором записей и документов);

     - наблюдение (представляет собой  отслеживание аудитором процесса  либо процедуры, выполняемой сотрудниками);

     - запрос (представляет собой получение  аудитором информации у осведомленных  лиц организации. Запросы производятся как в форме официального документа, адресованного специалистам организации, так и в устной форме, в зависимости от ситуации);

     - подтверждение (представляет собой  ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

     - пересчет (представляет собой проверку  аудитором точности арифметических  расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов).

     Затем специалисты на основании собранных  доказательств и сделанных выводов  в отношении кадрового учета организации формируют мнение и составляют отчет по результатам аудита.

     Схему этапов проведения аудита можно представить  следующим образом (см. рисунок 1).

                        ┌────────────────────┐

                        │ Запрос организации │

                        │    на проведение   │

                        │        аудита      │

                        └─────────┬──────────┘

                                 \│/           ┌─────────────────┐

       ┌───────────┐    ┌─────────┴─────────┐  │    Переговоры   │

       │ 1 - 2 дня ├────┤Постановка  проблемы├─>│  с руководством  │

       └───────────┘    └─────────┬─────────┘   │   организации   │

                                 \│/           └─────────────────┘

┌────────────────────┐  ┌─────────┴─────────┐    ┌───────────┐

│  Изучение бизнеса, │<─┤ Сбор информации о  ├────┤ до 10 дней│

│ системы  внутреннего│  │бизнесе организации│    └───────────┘

│      контроля      │  └─────────┬─────────┘

└────────────────────┘           \│/           ┌─────────────────┐

       ┌───────────┐    ┌─────────┴─────────┐   │  Подробный план │

       │3 - 10 дней├────┤ Развитие стратегии├─>│проведения  аудита│

       └───────────┘    │       аудита      │  │  (этапы, сроки, │

                        └─────────┬─────────┘  │    методики)    │

                                 \│/           └─────────────────┘

┌────────────────────┐  ┌─────────┴─────────┐    ┌───────────┐

│  Сбор данных, их   │<─┤ Проведение аудита ├────┤3 - 30 дней│

│ обработка  и анализ │  └─────────┬─────────┘    └───────────┘

└────────────────────┘           \│/           ┌─────────────────┐

       ┌───────────┐    ┌─────────┴─────────┐   │  Заключительный │

       │ до 10 дней├────┤Формирование  аудита├─>│анализ полученной│

       └───────────┘    └─────────┬─────────┘  │    информации   │

┌────────────────────┐           \│/           └─────────────────┘

│Согласование формата│  ┌─────────┴─────────┐    ┌───────────┐

│      отчета с      │<─┤ Подготовка отчета ├────┤5 - 10 дней│

│    организацией,   │  │   по результатам  │    └───────────┘

│     написание и    │  │       аудита      │

│    представление   │  └──┬─────────────┬──┘

│  предварительного  │     │             │

│      отчета        │     │             │

└────────────────────┘     │             │

┌────────────────────┐     │             │       ┌───────────┐

│   Передача отчета  │<────┘             └───────┤   3 дня   │

│   в согласованной  │                           └───────────┘

│        форме       │

└────────────────────┘ 

Рис. 1. Этапы проведения аудита 

     В отчете специалисты указывают информацию об объеме проведенной проверки, о выявленных нарушениях, возможных последствиях, оценке рисков (в том числе административных и налоговых), а также рекомендации и иную информацию, требующую внимания руководства организации. Также в зависимости от условий договора на проведение аудита аудитор может подготовить проекты недостающих или необходимых организации документов.

     При написании отчета (вне зависимости  от исполнителя) рекомендуется придерживаться структуры, приведенной в примере (здесь представлено описание результатов проверки участков заработной платы и заключенных трудовых договоров за 2008 г.).

     Пример.

     Выписка из аудиторского отчета.

     В ходе проверки были представлены трудовые договоры и дополнения к ним, штатные расписания Общества. При анализе указанных документов было установлено следующее.

     Выплата в течение испытательного срока  заработной платы.

     Согласно  п. 3.1 трудового договора № 04 от 04.04.2008 с г-жой Романовой Р.Р. на период испытательного срока ей выплачивалась заработная плата меньшего размера, чем после прохождения испытания.

     В соответствии со ст. 2 ТК РФ основными  принципами регулирования трудовых отношений являются:

     - запрещение дискриминации в сфере  труда;

     - обеспечение прав каждого работника на справедливые условия труда;

     - равенство прав и возможностей  работников;

     - обеспечение прав каждого работника  на своевременную и в полном  размере выплату справедливой заработной платы.

     Согласно  ст. 21 ТК РФ работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в зависимости от своей квалификации, сложности труда, количества и качества выполненной работы.

     Статья 132 ТК РФ устанавливает, что заработная плата каждого работника зависит  от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. При этом запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда.

     Следовательно, установление заработной платы на испытательный срок меньшего размера, чем после прохождения испытания, противоречит нормам трудового законодательства РФ.

     Таким образом, существует риск привлечения  Общества к ответственности, установленной ст. 5.27 КоАП РФ.

     Рекомендуется:

     - во избежание споров с работниками не допускать подобных нарушений.

3. ПРОВЕРКА ОХРАНЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

     На  основании ст. 37 Конституции РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены. Охране труда посвящено несколько глав Трудового кодекса РФ (34, 35, 36). Согласно ст. 209 ТК РФ охрана труда - это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия. Обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя.

     Аудитор проверяет - как соблюдаются положения  Конституции и Трудового Кодекса на проверяемом предприятии.

     Система охраны труда в организации должна отвечать государственным нормативным требованиям охраны труда и требованиям, установленным правилами и инструкциями по охране труда¹. Основными составляющими системы охраны труда являются следующие мероприятия:

     - создание службы охраны труда;

     - проведение аттестации рабочих  мест;

     - создание комитета (комиссии) по  охране труда;

     - проведение инструктажа с сотрудниками  организации;

     - разработка и утверждение положения  и инструкций по охране труда в организации.

     Нормативно-методическое обеспечение системы охраны труда организации. 

     Аудитор проверяет - была ли организована, разработана и утверждена документация по вопросам охраны труда на предприятии. Приведен основной перечень документов, которые следует разработать организации:

     - локальные нормативные акты по  общим вопросам охраны труда  (инструкции по охране труда  для работников, технике безопасности  отдельных производственных участков (цехов, подразделений, отделов и др.), положение о порядке выдачи работникам средств коллективной и индивидуальной защиты и др.);

     - программы проведения вводного  и первичного инструктажа работников  по охране труда;

     - журналы регистрации проведения  инструктажа работников по охране  труда (вводного, первичного, повторного, при необходимости внепланового, целевого);

     - инструкция по проведению вводного  инструктажа работников по охране  труда (разрабатывается на основании  утвержденной руководителем организации  программы проведения вводного  инструктажа, утверждается руководителем);

     - приказ о возложении на конкретных  работников обязанностей по проведению  вводного и первичного инструктажа;

     - приказ об утверждении перечня  профессий и должностей работников, освобожденных от прохождения первичного инструктажа (работники, не связанные с эксплуатацией, обслуживанием, испытанием, наладкой и ремонтом оборудования, использованием электрифицированного или иного инструмента, с хранением и применением сырья и материалов, могут не проходить первичный инструктаж на рабочем месте);

     - приказ о создании службы охраны  труда или введении в штатное  расписание должности инженера  по охране труда;

     - положение о службе охраны  труда (разрабатывается на основании  Рекомендаций по организации  работы службы охраны труда  в организации²);

     - должностные инструкции сотрудников  службы охраны труда (разрабатываются  в соответствии с Квалификационным  справочником должностей руководителей,  специалистов и других служащих³);

     - личные карточки сертифицированных  средств индивидуальной защиты;

     - журнал регистрации несчастных случаев на производстве;

     - график периодических медицинских  осмотров (в отношении работников, для которых такие осмотры являются обязательными);

     - журнал регистрации инструкций  по охране труда для работников;

     - журнал учета выдачи инструкций по охране труда работникам.

     Перечень  документов может варьироваться  в зависимости от специфики деятельности работодателя (организации или индивидуального предпринимателя).

     Согласно  ст. 212 ТК РФ работодатель не имеет права  допускать к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда. Инструкция по охране труда для работника разрабатывается исходя из его должности, профессии или вида выполняемой работы на основании соответствующей межотраслевой или отраслевой типовой инструкции по охране труда (при ее отсутствии - межотраслевых или отраслевых правил по охране труда), требований безопасности, изложенных в эксплуатационной и ремонтной документации организаций - изготовителей оборудования, а также в технологической документации с учетом конкретных условий⁴. При формировании содержания инструкций по охране труда следует руководствоваться положениями Методических рекомендаций по разработке государственных нормативных требований охраны труда⁵ (далее - Методические рекомендации). Утвержденные в установленном порядке (т.е. прошедшие процедуру согласования с выборным профсоюзным или иным уполномоченным работниками органом) инструкции должны быть зарегистрированы в специальном журнале.

     Работодатель  обязан не реже одного раза в пять лет пересматривать инструкции по охране труда. Если в течение срока действия инструкции для работника условия его труда не изменились, то ее действие продлевается на следующий срок. Инструкции пересматриваются досрочно в случаях:

     - пересмотра межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда;

     - изменений условий труда работников;

     - внедрения новой техники и  технологий,

     а также по результатам анализа  материалов расследования аварий, несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по требованию представителей органов федеральной инспекции труда и подведомственных ей государственных инспекций труда.

     Работников  следует ознакомить с инструкциями по охране труда под расписку. Инструкции могут быть выданы им на руки для изучения. Факт выдачи инструкций фиксируется в соответствующем журнале.

     Аудитор проверяет – создана ли на предприятии  служба охраны труда. На производственных предприятиях с численностью работников более 50 человек в обязательном порядке создается служба охраны труда или вводится должность специалиста по охране труда, который должен иметь соответствующую подготовку или опыт работы в этой области⁶. Производственная деятельность - это совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг (ст. 209 ТК РФ).

     Формирование  системы охраны труда регламентировано рядом нормативно-законодательных актов, один из них - Рекомендации по организации работы службы охраны труда в организации. Служба охраны труда (СОТ) находится в непосредственном подчинении у руководителя организации и обычно выполняет следующие функции:

     - контролирует выполнение персоналом организации требований охраны труда и соблюдение законов и иных нормативных правовых актов об охране труда, коллективного договора, соглашения по охране труда;

     - организует профилактические работы  по предупреждению производственного  травматизма, профессиональных и обусловленных производственными факторами заболеваний;

     - проводит мероприятия по улучшению  условий труда.

     Далее аудитор проверяет – была ли проведена  на предприятии аттестация рабочих мест.

     На  основании норм действующего трудового  законодательства каждый работодатель обязан обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации рабочих мест⁷. Под аттестацией рабочих мест согласно ст. 209 ТК РФ понимается оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и проведения мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.