Бухгалтерсий учет готовой продукции

                                           Введение    

Переход экономики страны на рыночные отношения  требует эффективного ведения производства, активного и последовательного  внедрения всего нового и прогрессивного.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными  доходами, но вести активный поиск  эффективного использования каждого  вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.

Эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит от правильной организации  бухгалтерского учета.

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается  оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи продукции  организация - изготовитель получает оборотные  средства, необходимые для возобновления  нового цикла производственного  процесса.

Тема  курсовой работы является актуальной в современном мире, так как производство и продажа готовой продукции в целом необходима для удовлетворения тех или иных потребностей населения, для обеспечения спроса населения высококачественной продукцией. А, следовательно, необходим и качественный учет продажи продукции в каждой организации, подразделениях и т.д.

Учет  продаж продукции достаточно сложен и имеет много нюансов, поэтому  необходимо определить цели и задачи, которые следует рассмотреть  в курсовой работе:

1. Понятие продажи готовой продукции
2. Понятие и бухгалтерский учет признания выручки от продажи готовой продукции
3. Аналитический учет движения готовой продукции
4. Учет расходов на продажу
5. Документальное оформление продаж

                      1.Понятие продажи готовой продукции

Продажа готовой продукции является завершающим  этапом кругооборота продукта по фазам  общественного производства: производство, распределение, обмен и потребление.

С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие  продажа готовой продукции. Согласно статья 39 НК РФ, продажа товаров (признается передача права собственности на товар от одного лица к другому).

Продажа – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом продажи является совокупность хозяйственных операций, связанных  с куплей-продажей и меной. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения  предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного  выпуска соответствующих видов  продукции. Заказы согласовываются  с заказчиками продукции и  поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых  указывается ассортимент, сроки  отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Согласно  пункту 7 статьи 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Продажей  готовой продукции организацией  или индивидуальным предпринимателем  признается соответственно передача  на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами  или услугами) права собственности  на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, возмездное оказание услуг  одним лицом другому лицу, а  в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу - на безвозмездной  основе.  

2. Место  и момент фактической продажи  определяются в соответствии  с частью второй настоящего  Кодекса.  

3. Не  признается продажей продукции:  

1) осуществление  операций, связанных с обращением  российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);  

2) передача  основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  организации ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;  

3) передача  основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью;  

4) передача  имущества, если такая передача  носит инвестиционный характер (в  частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ, вклады  по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды  кооперативов);  

4.1) передача  имущества и (или) имущественных  прав по концессионному соглашению  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;  

5) передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику хозяйственного  общества или товарищества (его  правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного  общества или товарищества, а  также при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;  

6) передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;  

7) передача  жилых помещений физическим лицам  в домах государственного или  муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации;  

8) изъятие  имущества путем конфискации,  наследование имущества, а также  обращение в собственность иных  лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки,  клада в соответствии с нормами  Гражданского кодекса Российской  Федерации; 

  8.1) передача имущества участникам  хозяйственного общества или  товарищества при распределении  имущества и имущественных прав  ликвидируемой организации, являющейся  иностранным организатором XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи или маркетинговым партнером  Международного олимпийского комитета  в соответствии со статьей  3.1 Федерального закона от 1 декабря  2007 года N 310-ФЗ "Об организации  и о проведении XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи, развитии города Сочи как  горноклиматического курорта и  внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации". Настоящее положение  применяется в случае, если создание  и ликвидация организации, являющейся  иностранным организатором XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи или маркетинговым партнером  Международного олимпийского комитета  в соответствии со статьей  3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации  XXII Олимпийских зимних игр и  XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный  частью 1 статьи 2 указанного Федерального  закона;

9) иные  операции в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом.  

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий  является розничный товарооборот. В  сфере розничной торговли заканчивается  процесс обращения товаров и  они переходят в сферу личного  потребления. Розничная торговля- продажа товаров непосредственно населению для личного потребления. Розничная торговля подразделяется по формам собственности на государственную, коллективную, совместную, частную, смешанную.

Бухгалтерский учет на розничном торговом предприятии  должен обеспечить:

• контроль за выполнением плана розничного товарооборота, подготовку информации, необходимой для управления всеми службами предприятия;
• проверку правильности документального оформления, законности и целесообразности товарно-тарных операций, своевременное и полное их отражение в учете;
• организацию материальной ответственности за товары и тару;
• контроль за правильностью списания товарных потерь;
• контроль за соблюдением правил проведения инвентаризаций, своевременное выявление и отражение в учете их результатов.

Основной  составной частью розничного товарооборота  является продажа товаров населению  за наличный расчет, а объем продаж определяется выручкой за проданные  товары. На предприятии розничной  торговли одной из важнейших частей учета является учет товаров и  тары.

Продажа товаров в розничных торговых предприятиях производится за наличный расчет. Учет товаров на предприятиях розничной торговли, реализующих  товары населению, ведут в суммовом или количественно- суммовом выражении. Документальное оформление продажи  товаров за наличный расчет зависит  от формы обслуживания покупателей  и порядка получения наличных денег от них.

Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного рационального товароснабжения  розничных продавцов и промышленных предприятий, в обеспечении сбалансированности спроса и предложения.

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый  товарооборот.

Оптовый товарооборот – это продажа  товаров торговыми предприятиями  другим предприятиям, использующим эти  товары либо для последующей перепродажи, либо для производственного потребления  в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения, хозяйственных нужд. В результате оптового товарооборота товары не переходят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в сферу производственного потребления. Иными словами, при оптовом товарообороте товар реализуется для последующей переработки или перепродажи.

Объем товарооборота, его структура, виды и формы товародвижения, предопределяют другие важнейшие показатели хозяйственной  деятельности.

В зависимости от назначения товарных ресурсов, степени завершенности  оптовой продажи оптовый товарооборот подразделяется на следующие виды:

Оптовый товарооборот включает продажу  товаров организациям и предприятиям розничной торговли и общественного  питания, расположенным в районе деятельности оптового предприятия, поставки внерыночным потребителям (для промышленной переработки и промышленного  потребления, по фондам спецодежды, спецобуви  и т.п.) и на экспорт. К оптовой  продаже относится также стоимость  товаров, поставляемых в розницу  по прямым договорам, в том случае, если оптовое предприятие участвует  в организации этих поставок, поставки внерыночным потребителям, на экспорт  и по клирингу.

Оптовый товарооборот на предприятия представляет собой реализацию товаров крупными партиями по наличному и безналичному расчетам. Наличный товарооборот облагается налогом с продаж и налогом  на добавленную стоимость, что обязательно  должно отражаться в сопроводительных документах. Оптовая реализация предполагает собой совершение сделки путем подписания договоров, где указываются все реквизиты предприятий-контрагентов, а также все параметры договора, с оговоркой на наличный или безналичный расчет.

Основные  задачи учета поступления товаров  и выполнением договоров поставок:

• контроль за выполнением плана поступления товаров в целом,  а также по источникам поступления;
• контроль выполнения договорных обязательств поставщиками по количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;
• контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости товаров, поступивших в магазин, за своевременным и качественным оформлением документов на поступившие товары. От этого зависит обоснование и своевременное предъявление претензий поставщику или транспортным организациям за недопоставку товаров, за понижение их качества по сравнению с указанным в документах поставщика;
• контроль за своевременным и полным оприходованием поступивших товаров материально- ответственными лицами, что является важным условием обеспечения сохранности товарно- материальных ценностей;
• контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с поставщиками за поступившие и оприходованные товары.

2.Понятие  и бухгалтерский учет признания  выручки от продажи готовой  продукции

Проданной считается продукция, право собственности  на которую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции  в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

 товарам; 

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи", к которому открываются  субсчета:

90-1 "Выручка"  учитываются поступления активов,  признаваемые выручкой. 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. 

90-3 "Налог  на добавленную стоимость"  учитываются суммы налога на  добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).

90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных  в цену проданной продукции  (товаров).

90-9 "Прибыль  / убыток от продаж" предназначен  для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

На основании  ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка  от продажи продукции относится  к доходам от обычных видов  деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии ряда условий (рис. 1).

                              Рис. 1. Условия признания выручки  в бухгалтерском учете 

При продаже  готовой продукции в бухгалтерском  учете должны быть произведены следующие  записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции;

одновременно  на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Д-т  90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

К-т 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения в частности  налогом на добавленную стоимость.

Моментом  определения налоговой базы в  целях налогообложения по НДС  является наиболее ранняя из дат (рис. 2).

Рис.2. Определение момента исчисления налога на добавленную стоимость выручки

В то время  как начисление НДС по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принципом  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности производится в момент перехода права собственности на продаваемую продукцию, в общем  случае – в момент отгрузки продукции.

Возникшее противоречие между исчислением  НДС в целях налогообложения  и бухгалтерского учета устраняется  при помощи следующих проводок.

Задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции (если отгрузка была ранее оплаты):

Д-т 90 «Продажи»,субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «  Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае разногласий между налоговым  и бухгалтерским учетом не возникает, так как совпадает момент перехода права собственности на продукцию  и исчисления НДС.

При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию  учитываются по:

Д-т 51 Расчетные  счета» 
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом — 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении  задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»  
К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные  платежи, поступившие в порядке  предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись.

Д-т 51 Расчетные  счета» 
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции  включается в объем продажи и  в тех случаях, когда она может  быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика. Передача изделий  на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании  каждого месяца сопоставляют сумму  итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным  субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат  будет представлять собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эту  сумму заключительным оборотом отчетного  месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль — 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  
К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток — 

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету  90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Главой  25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются одним из двух методов (рис. 3).           

         Рис. 3. Методы признания доходов и расходов в налоговом учете

При методе начисления доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

 При  применении кассового метода  датой получения дохода признается  день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплатещиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком –приобретателем (покупателем) перед продавцом.

Право на применение кассового метода признания  доходов и расходов согласно НК РФ имеют те организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

          3. Аналитический учет движения готовой продукции

Аналитический учет готовой продукции ведется  по названию, видам, типам, сортам, размерам. Для аналитического учета готовой продукции реестрами являются карточки или книги складского учета.

При создании полностью автоматизированных складов  в условиях использования ЭВМ  для обработки экономической  информации учет готовой продукции  на складах в традиционной карточный  форме обычно не ведут, а необходимые  для управления данные держат информацию по требованию. Карточки складского учета  заменяют оперативные машинограмы  остатков и движения готовой продукции  по каждому наименованию и виду.

Документы на готовую продукцию ежедневно  поступают в бухгалтерию, которая  ведет количественно-натуральный  учет выпуска продукции по ее видам, сортам. В конце месяца общее количество выпущенной продукции оценивают  по принятым в учете ценам предприятия  и фактической себестоимости. По данным ведомости выпуска готовой  продукции определяют результат  работы предприятия в процессе производства (разница между фактическим и  взять для учета себестоимости  выпущенной продукции, экономии или  перерасхода.

В текущем  учете готовую продукцию оценивают  по «твердыми» учетным ценам (среднегодовой  плановой себестоимости, договорным или  оптовым ценам или по фактической  производственной себестоимости).

Если  готовую продукцию оценивают  по среднегодовой плановой себестоимости, то отклонение плановой себестоимости  от фактической учитывают отдельно. К концу месяца эти отклонения распределяют между остатками нереализованной  продукции и реализованными изделиями.

При оценке готовой продукции по другим ценам  отклонение определяют как разницу  между этими ценами и фактической  себестоимостью.

Оценка  продукции за «твердыми» учетным  ценам позволяет вести постоянный текущий учет независимо от калькуляции  фактической себестоимости. Такие  цены являются основой ведения бухгалтерского учета готовой продукции на складах  оперативно-бухгалтерским методом.

Показатели, применяемые в учете готовой  продукции (а также при ее отгрузке и реализации), делятся на натурально-вещественные и условно-натуральные. К первым относятся, например, физическая банка  консервов, бочка квашеная овощей, мешок  сушеных фруктов или овощей, бутылки  с соком, измеряются килограммами, тоннами, литрами или декалитров. В бухгалтерском  учете они отображаются как в  натуральном, так и в стоимостном  выражении.

В зависимости  от принятой учетной политики организации  могут вести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию  либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей  и заказчиков (малые предприятия). Малые предприятия в таком  случае ведут синтетический учет отгруженной, отпущенной продукции  и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - активный, его сальдо показывает фактическую  себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также  транспортные расходы, включенные в  платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость  отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к  оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Для аналитического учета проданной (отгруженной и  оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и  продажи продукции и материальных ценностей» (радел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), продажи продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и продажи организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в размере платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и в конце месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и проданной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписка банка из расчетного счета организации.