Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

 
ВВЕДЕНИЕ

Страховая организация (страховщик) – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страховой деятельности и получившее в установленном порядке лицензию на право осуществления страховой деятельности.

Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 28 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики представляют в орган страхового надзора бухгалтерскую и статистическую отчетность, а также иные сведения по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования. К органу страхового надзора относятся Федеральная служба страхового надзора и инспекции страхового надзора.

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики –организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Порядок представления отчетности устанавливается приказами Министерства финансов Российской Федерации. Нарушение страховщиком установленных требований о представлении в орган страхового надзора установленной отчетности влечет применение санкций путем выдачи предписания. К нарушениям установленных требований относятся несоблюдение сроков представления отчетности, представление отчетности не в полном составе, ненадлежащее отражение показателей в отчетности.

Бухгалтерский учет – это язык бизнеса. Он описывает факты хозяйственной деятельности, или, по терминологии, используемой в Законе № 402-ФЗ, – «хозяйственной жизни», делает картину финансового положения, в котором находится экономический субъект, доступной для подготовленных пользователей. Как определено в тексте указанного Закона, факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Целью дипломной работы является оценка правильности составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации, их анализ с целью выявления внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

– характеристика учетной системы организации, определение в ней роли бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проработка теоретических вопросов в области порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности на основании изучения специальной литературы и нормативных документов;

– описание порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации;

– установление несоответствий/нарушений законодательства в области составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проведение анализа основных показателей бухгалтерской отчетности;

– на основании результатов выполнения предыдущих задач, вынесение практических рекомендаций по составлению и представлению бухгалтерской и налоговой отчетности, выявлению внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.

Предметом исследования является порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации.

Объектом исследования в дипломной работе является бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО ГСК «Югория».

При проведении расчетов использовались методики ведущих российских экономистов, таких как В.П, Астахов, Т.И. Буянова, А.В. Грищенко, А.В. Загорская, А.Ю. Ежова, Н.П. Любушин и др.

В процессе работы над дипломной работой были использованы такие общенаучные методы исследования как: сравнение, группировка, анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение и формализация.

Из числа специальных методов и приемов: приемы математики, экономической статистики, анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятий, методы чтения и анализа финансовой отчетности, метод средних величин, разработка системы показателей и построение аналитических таблиц.

Эмпирическая база исследования – финансовая и налоговая отчетность исследуемого предприятия за 2010-2011 гг.

Дипломная работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Характеристика учетной системы организации

Бухгалтерский учет – составная часть экономической науки, имеющая свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета – хозяйственно-финансовая деятельность хозяйствующего субъекта (предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал (собственный и заемный), хозяйственные операции [2, с. 56].

Бухгалтерские работники предприятия собирают, регистрируют и обрабатывают информацию в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении методом сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Представим хозяйствующий субъект как объект бухгалтерского учета в виде схемы (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1. Схема хозяйствующего субъекта

Основой любого бизнеса являются его имущество (активы) и источники формирования этого имущества (капитал и обязательства). Жизнедеятельность бизнеса складывается из каждодневных фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). В результате этих операций, во-первых, возникают доходы и расходы, от которых образуются прибыли или убытки, влияющие на величину собственного капитала. Во-вторых, происходят изменения в составе имущества и обязательств бизнеса.

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Другая задача бухгалтерского учета – организация контроля над имуществом предприятия. Учет и контроль были главными функциями счетовода с древнейших времен [2, с. 62].

То, что видит бухгалтер на счетах бухгалтерского учета, неведомо собственникам бизнеса и менеджерам. Поэтому еще одна задача бухгалтерского учета - составление управленческой и финансовой отчетности.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Имущество (активы) предприятия составляет основу его жизнедеятельности. Имущество - это средства и предметы труда, денежные средства и их эквиваленты, капитальные вложения и т.д. Состав имущества предприятия представлен в табл. 1.1.

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев (например, здания и сооружения, автотранспортные средства, оборудование).

Таблица 1.1 – Состав имущества предприятия

Нематериальные активы не имеют физической основы, но обладают стоимостной оценкой и приносят доход организации (например, исключительные права владельца на товарный знак, изобретения, программы для ЭВМ, наименование места происхождения товаров и т.п.).

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Финансовые вложения – это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, векселя и облигации, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования. К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более одного года. Финансовые вложения на срок менее года относятся к краткосрочным [2, с. 78].

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, запчасти, топливо, готовая продукция, товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, спецодежда и другие материально-производственные запасы.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей, поставщиков по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам и др.

Чтобы приобрести имущество (активы), предприятию необходимы средства - как собственные вложения, так и привлеченные извне.

К собственным средствам, прежде всего, относится уставный (складочный) капитал, который собственники формируют при открытии предприятия. Собственные средства предприятия называют собственным капиталом. Если собственники не распределяют прибыль, а оставляют ее для развития бизнеса, это называется капитализацией прибыли, т.к. приводит к увеличению собственного капитала.

Привлеченные средства образуют заемный капитал, или обязательства. Привлеченными могут быть займы и кредиты, средства инвесторов, непогашенная задолженность перед контрагентами и персоналом. Источники формирования имущества организации представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2 – Источники формирования имущества организации

Основные хозяйственные процессы организации связаны с видом ее деятельности. Например, для торговой организации - это покупка и продажа товаров, для страховой компании - заключение страховых договоров и осуществление страховых выплат, для нефтяной компании - добыча и транспортировка нефти. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, имеющих денежную и количественную оценку.

Кроме основной производственной деятельности предприятию необходимо осуществлять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Указанные хозяйственные операции направлены на обслуживание основной деятельности.

В конечном итоге все хозяйственные операции (основные, управленческие, вспомогательные и обслуживающие) взаимосвязаны между собой и являются объектами бухгалтерского учета, т.е. подлежат регистрации в бухгалтерском учете сплошным методом в хронологическом порядке. Основанием для регистрации фактов хозяйственной деятельности являются первичные документы, которые регистрируются на основании разработанной учетной политики организации.

Учетная политика является комплексным документом. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- приемы организации документооборота;

- способы применения системы  учетных регистров;

- способы обработки информации;

- приемы организации инвентаризации;

- способы применения счетов  бухгалтерского учета;

- методы группировки и оценки  фактов хозяйственной деятельности;

- методы погашения стоимости  активов;

- иные способы, методы, приемы.

Организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации, может содержать примерно следующие разделы (таблица 1.3).

В состав организационной документации по учетной политике дополнительно могут включаться такие разделы, как [6, с.79]:

– приказ о выдаче подотчетных сумм (перечень подотчетных лиц, основания для выдачи денежных средств под отчет, максимальные размеры подотчетных сумм, сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов и т.д.);

Таблица 1.3 – Разделы организационно-распорядительной документации учетной политики в страховой организации

– приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели (перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства на представительские цели, документальное оформление и отчет по представительским суммам);

– приказ о выплате работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей (перечень лиц, размеры выплат, порядок документального оформления и другие необходимые документы).

Кроме вышеприведенной организационно-распорядительной документации важнейшей частью учетной политики является ее методическая часть, которая включает способы оценки и учета объектов, как и для организаций других отраслей, сюда входят способы начисления амортизации объектов основных средств, создания оценочных резервов и оценки ценных бумаг и т.д. Вместе с тем имеются особенности в составе учетных объектов, свойственные только страховым организациям.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

1.2. Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

Традиционно учетная система организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный виды учета, которые и являются источниками учетного обеспечения управления организацией. Однако основной информационной базой управления организацией все же является бухгалтерский учет, поскольку его цель - сбор важнейшей информации для принятия решений, затрагивающих деятельность экономического субъекта. Среда бухгалтерского учета рассматривается с нескольких точек зрения в зависимости от того, кто использует данные учета, почему и какие данные они предпочитают. Он должен обеспечивать все необходимые информационные потребности как внутреннего контингента хозяйствующего субъекта, так и внешних пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, с. 78].

Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Например, при составлении отчета за 2010 г. отчетной датой будет 31 декабря 2010 г., за I квартал 2011 г. - 31 марта 2011 г. и т.д.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из [15]:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации [9].

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данное ПБУ применяется всеми юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций [15].

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. В ее состав включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Учредителями (участниками) организации или законом состав промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен (п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Вновь созданные организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность за период, который начинается датой государственной регистрации организации и заканчивается 31 декабря текущего года. Если организация зарегистрирована после 1 октября, годовая отчетность составляется с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

В разд. III ПБУ 4/99 содержатся следующие требования к качеству бухгалтерской отчетности [15]:

- достоверность: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если сформирована по правилам, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету;

- нейтральность: в отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- консолидация: отчетность должна включать показатели деятельности всех представительств, филиалов, обособленных подразделений;

- последовательность: принятые формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;

- сопоставимость: по каждому виду  показателей в бухгалтерской  отчетности должны быть приведены  данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Если показатели за предшествующий  период несопоставимы с отчетными, их следует скорректировать исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. По каждому скорректированному показателю предшествующего периода в пояснительной записке необходимо указать причину такой корректировки.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11].

Приказом Минфина Минфина России от 11.05.2010 № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» утверждены формы, состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций, а также порядок ее составления и представления. Положения действующего Приказа воспроизводят правила составления и представления отчетности [20, с.72].

Приказ является обязательным для страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности.

Страховые организации представляют в федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность по утвержденным формам.

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик, Отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик. В состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Отчет об изменениях капитала страховой организации - форма № 3-страховщик, Отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик, Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации - форма № 5-страховщик.

Данным Приказом утверждены и Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, установлены Формы отчетности для представления страховыми организациями в порядке надзора в ФССН и ее территориальные органы, а также утверждена Инструкция об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления.

В соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не только в налоговые органы и страховой надзор, но и в Росстат, а также организаторам торговли на рынке ценных бумаг и т.д. Согласно ст. 15 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. На основании решения общего собрания акционеров (участников) в заголовочной части бухгалтерского баланса делается отметка о дате утверждения отчетности [27, с.37].