СОДЕРЖАНИЕ 

  ВВЕДЕНИЕ 3

  1. Теоретические основы и сущность бухгалтерской отчетности 7

  1.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее пользователи, основные требования к    информации в ней отражаемой. 7

  1.2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности 11

  1.3. Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в финансовом анализе 19

  1.4. Оценка надежности информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности 22

  2. Анализ финансового состояния организации 27

  2.1. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского Баланса 28

  2.2. Анализ ликвидности бухгалтерского Баланса 32

  2.3. Анализ финансовой устойчивости организации (платежеспособности) по данным бухгалтерского Баланса 35

  2.4. Анализ расчета показателей финансовых результатов, рентабельности   организации 38

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41

  Список использованной литературы 44

  Приложение № 1 47

  Приложение № 2 49

     ВВЕДЕНИЕ

     В условиях рыночной экономики залогом  выживаемости и основой стабильного  положения предприятия служит его  финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.

     Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у предприятия средств для развития производства, его неплатежеспособности и, в конечном счете, к банкротству, а «избыточная» устойчивость будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

     Для оценки финансовой устойчивости предприятия  необходим анализ его финансового  состояния. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование  финансовых ресурсов. Это способность  предприятия финансировать свою деятельность.

     Финансовое  состояние характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

     В условиях массовой неплатежеспособности предприятий в связи с мировым  экономическим кризисом и практического  применения ко многим из них процедуры  банкротства объективная и точная оценка их финансового состояния  приобретает первостепенное значение. Определение финансового состояния  на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие  управляло финансовыми ресурсами  с целью эффективного развития производства и получения максимума прибыли в течение периода, предшествовавшего этой дате. 

     В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод  оценки и прогнозирования финансового  состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. 

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность¹ представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     Анализ  бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет решить следующие задачи:

• оценить структуру имущества организации и источников его формирования;
• выявить степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;
• оценить структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;
• оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;
• оценить влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;
• позволяет осуществить контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

     Формирование  и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям, является одной из основных задач бухгалтерского учета.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе документально подтвержденных и выверенных данных на синтетических  и аналитических счетах бухгалтерского учета, ее составление является обязательным для всех организаций².

     Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего  периода функционирования предприятия.

     Документы бухгалтерской отчетности, используемые для проведения анализа финансового состояния предприятия, включают в себя:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форму № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• форму № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форму № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

     В соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 20 июня 2000 г. № 60н, в бухгалтерскую  отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб интересам других. Данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

     Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, —  это следствие выполнения таких  требований, как:

• полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в текущем году;
• правильность отнесения доходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
• тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;
• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

     Бухгалтерская отчетность фирмы служит основным источником информации о ее деятельности и выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. 

     Данная  курсовая работа посвящена рассмотрению вопроса взаимосвязи бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансового  анализа.

     Целью данной работы является изучение бухгалтерской отчетности, ее объема, использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия. 

     Исходя  из цели работы, поставлены задачи для  изучения, которые реализованы в  двух главах. В первой главе рассмотрено: понятие бухгалтерской отчетности, ее пользователи, основные требования к ней, роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в финансовом анализе, состав и содержание форм финансовой отчетности. Вторая глава раскрывает бухгалтерскую отчетность, как базу для проведения финансового анализа основных её показателей, методику анализа финансового состояния предприятия: анализа ликвидности и платежеспособности, а также анализа финансовой устойчивости предприятия. 

1. Теоретические основы и сущность бухгалтерской отчетности

1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее пользователи, основные требования к информации в ней отражаемой.

     Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности  деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация  будет продолжать функционировать  в обозримом будущем. Поэтому  для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность – единая система данных об активах, капитале, обязательствах и финансовых результатах хозяйственной деятельности организации, формируемых на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам, с целью предоставления пользователям обобщенной информации для принятия определенных решений.

     Стороны, заинтересованные в информации о  деятельности предприятия, можно условно  разделить на две основные категории: внешние и внутренние пользователи³. Внешние пользователи, в свою очередь могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные (таб. 1.1.).

     Таблица 1.1.

     Пользователи  бухгалтерской отчетности 

     Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности основано на ряде принципов, которые  делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Она должна отвечать следующим требованиям:

1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

     Данные  бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной  бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают  объем представляемой им дочерними  и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной  информации.

     Если  выясняется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие  дополнительные показатели и пояснения  к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.

     Если  посредством отбора или формы  представления информация влияет на решения и оценки пользователей  с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая  информация не является нейтральной.

3. Существенность и объединение показателей.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в отчетности обособленно в случаях их существенности и, если без знания о них, заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

     Следует иметь в виду, что отдельные  показатели, которые недостаточно существенны  для их обособленного представления  в бухгалтерском Балансе и  Отчете о прибылях и убытках, могут  быть достаточно существенны, чтобы  представляться обособленно в пояснениях к формам № 1 и 2. Таким образом, в  российской практике существенность стала  рассматриваться не как количественная, а как качественная характеристика отчетной информации.

4. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

     Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

5. По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

     Если  организация принимает решение  в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

6. В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
8. Бухгалтерская прибыль является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на применении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности.
9. При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

• об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;
• об операциях в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах;
• о доходах и расходах организации;
• о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
• об информации по аффилированным лицам;
• об информации по операционным и географическим сегментам;
• иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

     В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению бухгалтерской отчетности.

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года⁴. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации (показатели приводятся в тыс. руб. без десятичных знаков, а при существенном обороте – в млн. руб. без десятичных знаков). Она утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. 

2. Состав  бухгалтерской (финансовой) отчетности

     В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные  статьи, которые в международной  практике называются элементы финансовой отчетности. Основными элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки. Три первых элемента характеризуют средства предприятия  и источники этих средств на определенную дату; остальные элементы отражают операции и события хозяйственной  жизни, которые повлияли на финансовое положение предприятия в течение  отчетного периода и обусловили изменения в первых трех элементах. Все элементы финансовой отчетности отражаются в формах отчетности, среди которых основными являются Баланс и Отчет о прибылях и убытках, остальные – поясняют и расшифровывают эти формы отчетности.

     В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, в состав годовой бухгалтерской  отчетности включают следующие формы:

1. бухгалтерский Баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Пояснения к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках, в качестве которых выступают:

• Отчет об изменении капитала (форма № 3, годовая),
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4, годовая),
• Приложения к бухгалтерскому Балансу (форма № 5, годовая),
• Пояснительная записка;

4. итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

     Приказом  Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н  «О формах бухгалтерской отчетности организации» отменены действовавшие  до 2000 года типовые формы бухгалтерской  отчетности. Используемые в настоящее  время формы носят рекомендательный характер.

     Российским  организациям предоставлено право  самостоятельно разрабатывать формы  бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

     Содержание форм отчетности за последние годы неоднократно подвергалось преобразованиям. Последние существенные изменения были внесены приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 63н «О формах бухгалтерской отчетности организации», согласно которому формы № 1 и 2 сохранили только основную структуру, а содержание форм, включаемых в состав пояснений к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках, коренным образом преобразовано.

     Из  бухгалтерского Баланса убраны или  значительно сокращены многие расшифровки  статей, также введены статьи в  связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет  расходов по налогу на прибыль»⁵. В Отчете о прибылях и убытках все доходы и расходы объединены в две группы (разделы): доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы⁶. 

     Бухгалтерский Баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли ещё итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский Баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского Баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится по его контролем. Баланс позволяет получить представление и оценить имущественное положение организации, ее платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов.

     Данные  Баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

     Каждый  отдельный показатель в Балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Бухгалтерский Баланс имеет следующую структуру.

     В разделе I «Внеоборотные  активы» актива Баланса представлены следующие группы статей: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.