Бухгалтерский баланс и методика его составления

Содержание

Введение.......................................................................................................3

1. Нормативное регулирование операций на расчетных, валютных и специальных счетах.......................................................................................5
2. Особенности организации безналичного расчета на территории РФ........12
3. Общая характеристика и основы функционирования ОАО «Боринское».....................................................................................................21
4. Учет операций по расчетному счету на примере ОАО «Боринское»........24
5. Специфика учета операций по валютному счету.....................................33
6. Учет операций по специальным счетам. Учет расчетов с использованием аккредитивов, чековых книжек и банковских.........................................39
7. Рекомендации по совершенствованию организации учета.........................50
8. Заключение...............................................................................................55
9. Список литературы.................................................................................57
10. Приложения................................................................................................59
11. Решение задачи......................................................................................105

Введение

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация  обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка. 
       В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами в соответствии с заключенными договорами на поставки материалов, товаров, оказание услуг, выполнение работ, а также обязательства по расчетам с бюджетом, уплате налога на добавленную стоимость и с внебюджетными органами по уплате единого социального налога и др. 
        Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя. 
Организации проводят расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке через банки, открывая в них расчетные, валютные, специальные счета.

Банковская система в  нашей стране состоит из центрального  (банка  РФ)  и коммерческих банков. Отношения между банками и  клиентами  носят  договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки  для расчетного  и  кассового  обслуживания и могут производить  все виды банковских операций  в  одном  (по расчетным операциям) или  нескольких банках (по кредитным). Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель - повышение эффективности использования кредитных ресурсов  и усиление   воздействия   кредитного   механизма   на   конечные результаты работы предприятий.

Основными задачами учета  денежных средств и расчетов являются:

- своевременное  и   правильное  документирование  операций   по движению денежных средств  и расчетов;

- оперативный, повседневный  контроль  за  сохранностью  наличных  денежных средств и ценных  бумаг в кассе предприятия;

- контроль  за  использованием  денежных  средств   строго   по целевому назначению;

- контроль за правильными  и своевременными расчетами с   бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением   форм  расчетов,  установленных   в   договорах  с покупателями  и поставщиками;

- своевременная выверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для  исключения просроченной  задолженности.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов организации учета операций по расчетным, валютным и специальным счетам., описание порядка организации данного учета ведется на примере ОАО «Боринское».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• раскрыть теоретико-методологические основы учета по расчетным, валютным и специальным счетам;
•  описать порядок организации учета по расчетным, валютным и специальным счетам;

- рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетным, валютным и специальным счетам;

Объектом исследования является ОАО «Боринское», предприятие, занимающееся производством неэлектрических печей, горелок и устройств для них. Период исследования - 2012 год. Предметом исследования являются расчеты по расчетным, валютным и специальным счетам.

1. Нормативное регулирование операций на расчетных, валютных и специальных счетах

В соответствии с действующим законодательством  все организации должны хранить  временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках. Организации самостоятельно заключают договоры кредитно-расчетного обслуживания на все виды банковских операций в одном или нескольких банках. В услугах банков нуждаются практически все. Сегодня нет ни одной отрасли экономики, не связанной с банком. Конечно, организация способна противостоять действиям одного или нескольких банков, заменяя их другими, но она не может обойтись без услуг банковской системы в целом.

Гражданским кодексом Российской Федерации  урегулированы основные положения, связанные с осуществлением безналичных  расчетов. Пункт 1 статьи 140 «Деньги (валюта)»  гласит, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных  расчетов.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований, без участия наличных денег.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производится в безналичном  порядке. Расчеты между этими лицами могут производится наличными деньгами, если иное не установлено законодательством (ст. 861 ГКРФ).

Гражданским кодексом Российской Федерации  урегулированы основные положения, связанные с осуществлением безналичных  расчетов. В Гражданском кодексе  Российской Федерации установлен принцип, что расчетные отношения должны регулироваться только федеральными законами. При этом ограничиваются применение подзаконных актов, включая ведомственные, при регулировании расчетных  отношений.

Основными нормативными документами, регламентирующими безналичные  расчеты, являются:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая[1];

- Федеральный закон «О Центральном  банке Российской Федерации (Банк  России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ;

- Положения  о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России 3 октября 2002г. № 2-П;

- Положения о порядке эмиссии  кредитными организациями банковских  карт и осуществления расчетов  по операциям, совершаемым с  их использованием, утвержденное  Банком России 9 апреля 1998 г. №  23-П;

- «О ведении новых форматов  расчетных документов», Указание  Банка России от 3 декабря 1997г.  № 51-У.

Действия этих документов распространяется на все государственные, кооперативные, акционерные, совместные, общественные организации, коммерческие банки, финансово-кредитные  и финансово-расчетные центры и  физических лиц.

Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления  безналичных расчетов.

Основополагающие принципы осуществления  валютных  операций в Российской Федерации, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность  за нарушения валютного законодательства определены в Законе  РФ от 9 октября 1992г. № 3614-I «О валютном регулировании и валютном контроле».

Нормативные документы, которыми должен руководствоваться  бухгалтер при ведении учета валютных операций, можно разделить на две группы. К первой относятся те из них, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета таких операций. Вторую группу документов составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации.

Законодательные и нормативные  документы в области валютного  регулирования устанавливают правила  совершения операций в иностранной  валюте как между российскими  юридическими лицами (резидентами), так  и между российскими организациями  на территории Российской Федерации, определяют формы и методы контроля за внешнеэкономической  деятельностью, а также меры ответственности  за нарушение валютного законодательства.

Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок  бухгалтерского учета валютных операций в Российской Федерации, являются:

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте». ПБУ 3/2000;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению»;

- Федеральный закон от 13 октября  1995г. № 157-ФЗ «О государственном  регулировании внешнеторговой деятельности»;

- Положение о порядке покупки  и выдачи иностранной валюты  для оплаты командировочных расходов;

- Положение о порядке лицензирования  экспорта и импорта товаров  (работ, услуг) в Российской  Федерации;

- Инструкция Банка России от 29 июня 1992г. № 02-104А «О порядке  обязательной продажи предприятиями,  объединениями, организациями части  валютной  выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем  рынке Российской Федерации»;

- Указания Банка России от 5 сентября 2002г. №1192-У «О порядке продажи  иностранной валюты на внутреннем  валютном рынке Российской Федерации»;

- Указания Банка России от 20 октября 1998г. №383-У «О порядке  совершения юридическими лицами- резидентами операций  покупки и обратной продажи иностранной валюты  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

- письмо МНС России от 1 апреля 2003г. № ШС-6-24-380 « О применении  налоговыми органами административной  ответственности  за нарушения валютного законодательства».

Основные понятия, используемые при  совершении  валютных операций:

- валюта Российской Федерации  - находящиеся в обращении, а  также  изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли  в виде банковских билетов (банкнот) Банка России и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

- ценные бумаги в валюте Российской  Федерации - платежные документы

(чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях;

- иностранная валюта - денежные  знаки в виде банкнот, казначейских  билетов, монеты, находящиеся в  обращении и являющиеся законными  платежным средством в соответствующем  иностранном государстве или  группе государств, а также изъятые  или изымаемые из обращения,  но подлежащие обмену денежные  знаки;

- валютный курс – цена  денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран;

- курсовая разница – разница  между рублевой оценки соответствующего  актива или обязательства, стоимость  которого выражена в иностранной  валюте, исчисленной по курсу  Банка России, на дату исполнения  обязательств по оплате или  отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной про курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Валютная выручка - средства иностранной валюте либо в валюте Российской Федерации, причитающиеся резиденту  по сделкам с нерезидентом, предусматривающим передачу товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (интеллектуальная собственность).

Для целей валютного регулирования  субъектов валютных операций  подразделяют на «резидентов» и «нерезидентов».

Под резидентами понимаются:

- физические лица, имеющие постоянное  местожительство в РФ, в том  числе временно находящиеся за  ее пределами;

- юридические лица, находящиеся  в Российской Федерации, и их  филиалы и представительства  за границей;

- организации, не являющиеся  юридическими лицами, созданные  в соответствии  с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в России и за границей;

- российские дипломатические и  иные официальные представительства  за границей.

Нерезиденты – это:

- физические лица, имеющие постоянное  местожительство за пределами  Российской Федерации, в том  числе временно  находящиеся  в Российской Федерации;

- юридические лица, созданные в  соответствии  с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами за пределами Российской Федерации, в том числе  банки-нерезиденты;

- предприятия и организации,  не являющие юридическими лицами, созданные в соответствии  с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

- иностранные дипломатические  и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории  Российской Федерации;

-находящиеся в Российской Федерации  филиалы и представительства  иностранных организаций;

При недостаточности денежных средств  на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в последовательности:

- в первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе  по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд  социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной  очереди, производится в порядке  календарной отчетности поступления  документов.  

2. Особенности организации безналичного расчета на территории РФ

Безналичные расчеты - это  денежные расчеты путем записей  по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика  и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве  организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных  расчетов, требований, предъявляемых  к их организации, определенных конкретными  условиями хозяйствования, а также  форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Существовавшая с 30-х годов  вплоть до 1993 г. в нашей стране система  безналичных расчетов была приспособлена  к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным  методам управления экономикой.

Действовавшая система безналичных  расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих  плановых заданий по производству и  поставкам продукции. При этом действовали  довольно жесткие принципы организации  безналичных расчетов, соблюдение которых  в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической  заинтересованности и ответственности  предприятий за выполнение своих  договорных обязательств.

Эти принципы, в частности, строго регламентировали:

• место платежа - банк (он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);
• время платежа - после отгрузки продукции или оказания услуг (что означало запрещение авансов и коммерческого кредита);
• согласие плательщика (акцепт) - как основание платежа;
• источник платежа - собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии права на его получение;
• форму безналичных расчетов, сфера использования каждой из которых была заранее предопределена.

Все безналичные расчеты  осуществлялись на основе платежных  документов, имеющих хождение только во внутри банковском обороте.

Особенности безналичных  расчетов проявляются в следующем:

• в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;
• участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;
• перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Основной формой безналичных  расчётов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платёжных  требований поставщиков. Преобладающая  роль акцептной формы объяснялась  тем, что она в большей степени, чем другие формы расчётов, соответствовала  принципам организации безналичных  расчётов, разработанным и действовавшим  в условиях административно-командной  системы управления.

Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное  влияние нарушения хронологической  очередности платежей на ликвидность  балансов участников расчетов, возможность  использования на практике других разнообразных  и более гибких форм расчетов и  способов платежа. Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Безналичные расчеты организуются на основе определенных принципов.

Принципы организации  расчетов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в  совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым  требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

В настоящее время очень  много литературы о принципах  безналичного расчета и, соответственно каждый автор имеет свой подход к  рассмотрению этих принципов, поэтому  рассмотрение только одного автора не даст полного понимание сущности принципов безналичных расчетов.

Принцип правового режима осуществления расчетов и платежей обусловлен ролью платежной системы  как основного элемента любого современного общества. К главным законодательным  источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ, ФЗ "О центральном Банке РФ", ФЗ "О банках и банковской деятельности", ФЗ "О переводном и простом  векселе" и др.

Особо следует отметить роль ГК РФ, части второй, введенной в  действие с 1 марта 1996 г. В главах 45 и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных  расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность  списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, ответственность участников расчетов.

Главный регулирующий орган  платежной системы - ЦБ РФ. Согласно вышеуказанному закону, в нем среди  трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение  эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

На Банк России возложены:

• установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяемых при этом документов;
• координация, регулирование и лицензирование организации расчетных систем.

Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен  в Положении ЦБ РФ №2-П "О безналичных  расчетах в РФ" с последующими изменениями и дополнениями.

Согласно этому Положению  организация безналичных расчетов в РФ строится на следующих правилах:

1. При многообразии форм  собственности, деятельности предприятий  в условиях развития товарно-денежных  отношений за предприятиями остается  право свободного выбора форм  расчетов и закрепления их  в договорах. Ограничение свободы  выбора со стороны коммерческого  банка не допускается.

2. Средства со счетов  предприятий списываются по распоряжению  владельца счетов.

3. Все платежи со счетов  предприятий осуществляются по  очередности, определяемой руководителем  предприятия, если иное не предусмотрено  законодательством.

Принцип осуществления расчетов по банковским счетам. Наличие последних  как у получателя, так и у  плательщика - необходимая предпосылка  расчетов. Предприятия, организации, учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка  на расчетных, текущих, бюджетных счетах. С них осуществляются платежи  за материальные ценности, услуги и  по финансово-банковским обязательствам.

Деньги со счета на счет переводятся банком по полученным от хозорганов расчетным документам. Банк зачисляет поступающие на эти  счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и  выдаче со счетов и осуществляет проведение других банковских операций, которые  предусмотрены банковскими правилами  и договорами об использовании той  или иной формы безналичных расчетов.

Принцип обеспеченности платежа  предполагает наличие у плательщика  денежных средств, то есть платежи совершаются  за счет собственных средств плательщиков или кредитов банка. Для этого  все плательщики (предприятия, банки  и т.п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно  изыскивать недостающие ресурсы.

Принцип периодической очередности  платежей. Очередность платежей может  быть:

• хронологическая - претензии удовлетворяются в той последовательности, в какой расчетные документы поступают в банк, независимо от цели платежа;
• целевая - в первую очередь совершаются наиболее важные по значению платежи.

С 1929 г. до середины 1987 г. в  бывшем СССР действовала в различных  модификациях целевая очередность  платежей. В июле 1987 г. было установлено, что все платежи со счетов объединений, предприятий и организаций, включая  отчисления в бюджет и выплату  заработной платы, осуществляются в  порядке очередности поступления  в банк расчетных документов (наступления  сроков платежей). Но временами календарная  очередность нарушалась не только банками, но и властными структурами управления. И поэтому с 1 июля 1992 г. календарная  очередность платежей была отменена Положением о безналичных расчетах от 9 июля 1992 г. №14, и плательщикам предоставлено  право по их усмотрению определять очередность платежей с их счетов. Но уже 10 июля того же года постановлением Верховного Совета РФ установлено, что  платежи в республиканский бюджет и во внебюджетные фонды вносятся в первоочередном порядке. В октябре 1993 г. Президент РФ установил первоочередность платежей в бюджет и за товары и  услуги.

Принцип согласия (акцепта) плательщика. Данный принцип реализуется  путем применения:

• либо соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств;
• либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежных требований-поручений, переводных векселей).

Вместе с тем законодательством  предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам - на основании  исполнительных листов, выданных судами, некоторых штрафов по распоряжениям  взыскателей и др., а также безакцептного  списания за тепловую и электрическую  энергию, коммунальные и другие услуги.