Бухгалтерский баланс и порядок формирования актива и пассива баланса

Содержание: 
 

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса, порядок формирования статей актива и пассива……………………………………………………………………....5

1.1. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение…………..5

1.2. Содержание Бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей……………………………………………………………………...7

Глава 2. Структура бухгалтерского баланса с учетом изменений с 2011 г., заполнение бланка формы №1 и формы №2 на основании практических         данных………………………………………………………………………………..25

2.1. Содержание бухгалтерского баланса, характеристика статей актива и пассива с учетом изменений с 2011 г…………………………………………25

2.2. Заполнение формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» с учетом изменений с 2011 г. на основе практических данных…………………………………………………………………………..31

Заключение…………………………………………………………………………..36

Список использованной литературы………………………………………………38

Приложение…………………………………………………………………………40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    «Бухгалтерский  баланс: порядок формирования актива и пассива баланса» - одна из актуальных тем на сегодняшний день.

      Данная  тема актуальная, потому что в настоящее время бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени.  Баланс организации является важнейшим документом финансовой отчетности. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

      Актуальность  данного исследования обусловлена  еще и тем, что бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.

      Данная  тема достаточно подробно освещена в  научных трудах следующих авторов: Л. В. Донцова, В. Г. Артеменко, И. Н. Богатая, В. Э. Керимов, Н. П. Кондраков и другие.

      Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

      Объект  исследования – содержание и структура  бухгалтерского баланса.

      Предмет исследования – бланки формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы  №2 «отчет о прибылях и убытках».

      Цель  работы – рассмотреть бухгалтерский  баланс, порядок формирования статей актива и пассива баланса.

      Для достижения цели необходимо решить следующие  задачи:

1. Изучить сущность бухгалтерского баланса, порядок формирования статей актива и пассива;
2. На основании теоретического анализа изучения проблемы, систематизировать знания о структуре бухгалтерского баланса с учетом изменений с 2011 г., заполнении бланков формы №1 и формы №2 на основании практических данных;
3. Рассмотреть сущность и специфику содержания бухгалтерского баланса, характеристику статей актива и пассива с учетом изменений с 2011 г.;
4. Систематизировать и обобщить существующие в специальной литературе, научные подходы к данной проблеме.

    Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в обобщении научного знания по данной проблеме.

    Успешность  выполнения задач по написанию курсовой работы в наибольшей степени зависит от выбранных методов исследования.

    Структура курсовой работы выражается в ее содержании.

    Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Название глав отображает их содержание.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса, порядок  формирования статей актива и пассива. 

    1.1. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение. 

    Бухгалтерский баланс – отчет об имущественном и финансовом положении организации, представляющий информацию о наличии на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) ее активов, обязательств и результатов деятельности.

    Составление бухгалтерского баланса является следствием применения в бухгалтерском учете  способа балансового обобщения, обеспечивающего периодическое (по окончании отчетного периода) сопоставление  стоимости имущества и обязательств организации, ее доходов и расходов.

    Для раздельного отражения имущества  и обязательств бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, состоящей  из двух частей – актива и пассива. В активе отражается стоимость отдельных видов имущества (активов), а в пассиве – обязательств организации, выступающих в качестве источников формирования имущества. Каждый отдельный вид имущества и обязательств называют статьей баланса.

    Статьи  актива и пассива бухгалтерского баланса сгруппированы по разделам. Отдельные виды имущества размещены в активе баланса по степени возрастания их ликвидности (способности превращаться в денежные средства), а статьи обязательств расположены в пассиве по мере убывания времени их погашения. Структура баланса, название разделов и статей баланса, порядок формирования информации по отдельным статьям утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

    Актив баланса включает два раздела.

    Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе представлены остатки по следующим статьям: нематериальные активы; основные средства; результаты исследований и разработок; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

    Раздел  П. Оборотные активы. Данный раздел включает остатки по статьям; запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения; денежные средства, прочие оборотные активы.

    Пассив  баланса состоит из трех разделов.

    Раздел III. Капитал и резервы. Этот раздел объединяет остатки по статьям: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей); собственные акции, выкупленные у акционеров; переоценка внеоборотных активов; добавочный капитал (без переоценки); резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    Раздел IV. В долгосрочные обязательства включены остатки по статьям: заемные средства; отложенные налоговые обязательства; резервы под условные обязательства; прочие обязательства.

    Раздел V. Краткосрочные обязательства содержат остатки по статьям: заемные средства; кредиторская задолженность; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; прочие обязательства.

    Особенностью  бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива. Оно вытекает из сущности балансового обобщения, при котором стоимость имущества сопоставляется с обязательствами организации. При этом и в активе, и в пассиве баланса представлена одна и та же величина капитала, но в разных группировках: в активе – по формам, которые принимает капитал на разных стадиях кругооборота (видам имущества), а в пассиве – по источникам привлечения капитала (обязательствам перед собственниками, банками или кредиторами).

    Баланс (от франц. balance – весы) – количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу. В бухгалтерском учете балансом называют не только форму отчета, но и итоги актива и пассива баланса.

    Балансовое  уравнение имеет следующий вид: Активы = Пассивы.

    Его можно представить и в другой форме, выделив из пассивов капитал  организации и ее обязательства: Активы = Капитал + Обязательства.

    Отсюда  следует равенство: Капитал = Активы – Обязательства.

    Полученная  в результате такого расчета величина капитала характеризует стоимость чистых активов (активов, созданных за счет капиталов, принадлежащих собственникам организации). Этот показатель играет важную роль в оценке финансового положения организации, ее финансовой независимости.

    Бухгалтерский баланс – одна из форм бухгалтерской  отчетности, в которой представлено имущество, капитал и обязательства, что позволяет внешним и внутренним пользователям информации оценивать потенциал и масштаб деятельности организации, ее имущественное и финансовое положение.

    Бухгалтерский баланс может иметь форму двусторонней таблицы, в левой части которой  размещены разделы и статьи актива, а в правой – пассива баланса, или односторонней таблицы, в которой пассив баланса размещен вслед за активом баланса, В типовой форме бухгалтерского баланса разделы и статьи пассива баланса размещены вслед за его активом.¹ 

    1.2. Содержание Бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей. 

    Бухгалтерский баланс (форма № 1) составляют по форме, утвержденной Минфином РФ.

    Раздел I. Внеоборотные активы. Остаток по статье "Нематериальные активы" формируют в соответствии с нормами ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"².

    По  статье "Нематериальные активы" отражают их наличие по остаточной стоимости, которую определяют путем вычитания  из первоначальной стоимости сумм накопленной  амортизации. В организациях, которые  учитывают амортизацию нематериальных активов на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", их остаточную стоимость рассчитывают путем вычитания из остатка по дебету счета 04 "Нематериальные активы" остатка по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

    В организациях, учитывающих амортизацию нематериальных активов по кредиту счета 04 "Нематериальные активы", их остаточная стоимость формируется по дебету этого счета.

    В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражают первоначальную стоимость и сумму начисленной  амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость поступивших и выбывших в течение года объектов нематериальных активов.

    В пояснительной записке раскрывают следующую информацию об учетной  политике организации в области  учета нематериальных активов:

    - о способах оценки нематериальных  активов, приобретенных не за  денежные средства;

    - о принятых организацией сроках  полезного использования нематериальных  активов (по отдельным группам);

    - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

    - о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

    Остаток по статье "Основные средства" формируют в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств"³. По этой статье указывают остаточную стоимость основных средств (за исключением тех объектов основных средств, по которым амортизацию не начисляют, а поэтому в балансе показывают их первоначальную стоимость). Остаточную стоимость основных средств определяют путем вычитания из остатка по дебету счета 01 "Основные средства" кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств".

    В Приложении к бухгалтерскому балансу  и пояснительной записке раскрывают с учетом существенности следующую  информацию:

    - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

    - о поступлении и выбытии основных  средств по их видам в течение  отчетного года;

    - о способах оценки объектов  основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    - об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету (достройка,  дооборудование, реконструкция, частичная  ликвидация и переоценка объектов);

    - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

    - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

    - об объектах основных средств,  предоставленных и полученных  по договору аренды;

    - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств;

    - об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, но находящихся в  процессе государственной регистрации.

    По  статье "Незавершенное строительство" показывают затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как подрядным, так и хозяйственным способом, на приобретение оборудования, нематериальных активов и других объектов основных средств и нематериальных активов, на формирование основного стада. По этой статье отражают также стоимость расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

    Порядок формирования остатка по этой статье установлен ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"⁴ и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"⁵.

    По  статье "Незавершенное строительство" отражают остатки по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (ту часть отклонений, которая связана с приобретением основных средств и нематериальных активов).

    В пояснительной записке с учетом существенности раскрывают информацию о затратах на наиболее крупные объекты  строительства и приобретения внеоборотных активов, сроках завершения работ, источниках инвестиций в отдельные объекты и другие. Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке приводят следующие данные о расходах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в отчетном году:

    - о сумме расходов, отнесенных  в отчетном периоде на расходы  по обычным видам деятельности  и на внереализационные расходы  по видам работ;

    - о сумме расходов по научно-исследовательским,  опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

    - о сумме расходов по незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам.

    В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей в разделе I.

    В составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

    - о способах списания расходов  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам;

    - о принятых организацией сроках  применения результатов научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ.

    По  статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражают остаточную стоимость имущества, предназначенного исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. При ее определении из остатка по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" вычитают сумму накопленной амортизации таких ценностей, учтенную обособленно по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При формировании показателя по этой статье учитывают положения приказа Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"⁶.

    В Приложении к Бухгалтерскому балансу  отражают первоначальную стоимость  отдельных видов такого имущества (имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката и т. п.) на начало и конец отчетного года, о его поступлении и выбытии в течение года, сумму амортизации имущества на начало и конец года.

    Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

    Финансовые  вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

    Первоначальную  стоимость финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных безвозмездно и поступивших по другим каналам  определяют в порядке, установленном  ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"⁷.

    Финансовые  вложения подразделяют на две группы:

    - финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

    - финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость  не определяется.

    Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

    Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации.

    Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражают в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

    По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относят на прочие доходы или расходы.

    В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей  рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской

отчетности  по стоимости его последней оценки.

    В случае если происходит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Суммы отчислений в резерв организация включает в состав прочих операционных расходов.

    В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывают по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение.

    По  статье "Долгосрочные финансовые вложения" в разделе I Бухгалтерского баланса отражают стоимость таких вложений со сроком обращения более 12 месяцев.

    По  статье "Краткосрочные финансовые вложения" в разделе II отражают стоимость вложений со сроком обращения в течение 12 месяцев. Показатели этих статей баланса формируют по данным аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" за вычетом суммы резерва под обесценение финансовых вложений, накопленного по кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".                                

    В Приложении к бухгалтерскому балансу показывают:

    - остатки по отдельным видам  долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений на начало  и конец года;  

    - изменение стоимости финансовых  вложений, имеющих текущую рыночную  стоимость, в результате корректировки их оценки;                                  

    - разницу между первоначальной  и номинальной стоимостью долговых  ценных бумаг, которая отнесена  на финансовый результат отчетного  года.

    В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности раскрывают с учетом требования существенности, как минимум, следующую информацию:

    - способы оценки финансовых вложений  при их выбытии по группам  (видам) и последствия изменений  способов оценки;

    - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

    - стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных  залогом;

    - стоимость и виды выбывших  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

    - данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием  вида финансовых вложений, величины  резерва, созданного в отчетном  году, величине резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

    - по долговым ценным бумагам  и предоставленным займам –  данные об их оценке по дисконтированной  стоимости, и величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках).

    Показатель  по статье "Отложенные налоговые актины" формируют в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"⁸.

    По  статье "Прочие внеоборотные активы" показывают их стоимость, не представленную в других статьях раздела I. Внеоборотные активы.

    Раздел II. Оборотные активы. По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражают стоимость их остатка, определяемую исходя из способов оценки запасов, установленных ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"⁹ и закрепленных в учетной политике организации.

    Организации, не использующие для учета материалов счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", отражают по этой статье остаток по дебету счета 10 "Материалы".

    Организации, использующие счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", остаток по названной  статье баланса определяют путем  прибавления к стоимости материалов по учетным ценам (остаток по дебету счета 10 "Материалы") суммы отклонения в их стоимости (остаток по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"), а также остаток по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в случае наличия материалов в пути).

    Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая  рыночная стоимость которых снизилась, отражают в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого из остатка по дебету счета 10 "Материалы" вычитают остаток по кредиту счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей".

    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуют на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Сумму отчислений в резерв включают состав прочих расходов организации.