Бухгалтерский баланс и методы его построения

     Содержание

     Введение  4 стр.

     1. Бухгалтерский баланс. Теоретические аспекты его построения   5 стр.

     1.1 Понятие, значение и виды бухгалтерского баланса  5 стр.

     1.2 Содержание и принципы построения бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей   14 стр.

     1.3 Бухгалтерский  баланс как  источник информации  для   финансового  анализа и управления предприятием 18 стр.

     2. Модель построения бухгалтерского баланса в ООО «Варгон»  22 стр.

     2.1 Характеристика деятельности ООО «Варгон»                           22 стр.

     2.2 Формирование бухгалтерского баланса  в ООО «Варгон»        24 стр.

     3. Заключение 41

     4. Список использованных источников 44 стр.

     Введение

     В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

     Если  у предприятия есть филиалы, все они независимо от региона их функционирования, применяют избранные головным предприятием  способы введения учета и отчетности.

     В любой форме баланса принципы предоставления информации об использовании средств, предприятия значительно изменены.

     В настоящее время данные баланса  информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т.д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

     В современных условиях хозяйствования с переходом на единый  международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

     По  международной системе оценки критериев  полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной  информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность  для прогнозирования), сопоставляемость (возможность  сравнения во времени), понятность.

     Целью данной курсовой работы является раскрытие  понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности и моделей его построения.

     Задачи  курсовой работы:

     1. Раскрыть понятие и значение  бухгалтерского баланса

     2. Рассмотреть виды бухгалтерского  баланса

     3. Рассмотреть принципы построения  бухгалтерского баланса и порядок  формирования его показателей

     4. Проанализировать формирование  бухгалтерского баланса на примере  предприятия 

     1. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

     1.1 Понятие, значение и виды бухгалтерского  баланса

     Развитие  рыночных отношений, международные, хозяйственные  и финансовые связи выдвинули  в число актуальных вопрос о совершенствовании  бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерской отчетности - является баланс.

     Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  состояние имущества организации  с точки зрения его состава  и источников формирования на определенную дату.

       Баланс характеризуется тем, что  в нем объекты учета показываются  дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования).

     Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая  оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды  на определенный момент времени.

     В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года (3-я графа) и конец отчетного периода (4-я графа).

       Бухгалтерский баланс должен  характеризовать финансовое положение  организации по состоянию на  отчетную дату.

     В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     Бухгалтерский баланс должен содержать следующие  числовые показатели:

     Таблица №1: «Числовые показатели, указываемые  в бухгалтерском балансе» 

     Внешне  бухгалтерский баланс – таблица  из двух частей (актив и пассив).

     Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

     Основное  свойство баланса – равенство  актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал). Разложение пассива баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой  очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

     Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса.

     Балансовый  метод  как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

     В мировой практике принимаются две  формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

     Классификация видов баланса производится по признакам:

     1) время составления;

• вступительные (с них начинается ведение учета в организации);
• текущие (составляются в течение всего времени существования организации);
• ликвидационные (формируется при ликвидации организации);
• разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);
• объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);
• сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

     2) источник составления;

• инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
• книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
• генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

     3) объем информации;

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

     Разновидностью  сводного баланса является консолидированный  баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

     4) характер деятельности;

• по основной деятельности;
• по не основной деятельности;

        5) форма собственности;

• государственные;
• кооперативные;
• частные и др.

      6) способ очистки;

• балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05, 42);
• балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

      Пояснения к бухгалтерскому балансу должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

     В пояснениях к бухгалтерскому балансу  должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета  и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

     Существенные  отступления должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

     Порядок раскрытия учетной политики организации  установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

     Пояснения к бухгалтерскому балансу должны раскрывать следующие дополнительные данные:

     о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

     о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств;

     о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных основных средств;

     о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов финансовых вложений;

     о наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов дебиторской  задолженности;

     об  изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

     о количестве акций, выпущенных акционерным  обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной  стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

     о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течение отчетного  периода;

     о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

     об  объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

     о составе затрат на производство (издержках обращения);

     о составе прочих доходов и расходов;

     (в  ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

     о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях;

     о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

     о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

     о прекращенных операциях;

     об  аффилированных лицах;

     о государственной помощи;

     о прибыли, приходящейся на одну акцию.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

     Статья  бухгалтерского баланса, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

     1.2 Содержание и принципы построения бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

     Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки имущества по его  составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

     По  внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой  частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

     Форма бухгалтерского баланса-нетто предусматривает  три раздела в активе и три раздела в пассиве.

     Актив – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по составу и размещению.

     Пассив  – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по источникам формирования и использования.

     Как говорилось выше, для каждого вида средств или обязательств в балансе  отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей. Балансовые статьи  объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

     Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

     1) внеоборотные активы;

     2) оборотные активы.

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

     В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

     3) капитал и резервы;

     4) долгосрочные обязательства;

     5) краткосрочные обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

     В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в  течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

     Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются  валютой баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

     Для отражения состояния средств  в балансе предусмотрены две  графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

     1.3 Бухгалтерский баланс как источник информации  для финансового анализа и управления предприятием

     Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

     Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих  команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правило, данные планирования и бухгалтерского учета.

     Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком»  бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

     Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их  консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы  в получении информации, необходимой для  регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

     В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

     Основным  источником информации для анализа  финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

     Не  менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

     Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.