АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Владимирский  филиал 

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему: Бухгалтерский баланс и приложения к нему 
 
 
 
 
 

                                                                                       Работу выполнила

                                                                                       студентка группы БАЗс109-1

                                                                                       Горшкова Юлия Сергеевна

                                                                                       Научный руководитель

                                                                                         к.э.н., доцент Шебанкова Нина Ивановна 
 
 

Владимир 2012

Содержание  

     Введение                                                                                                        3

     I Экономическое содержание  бухгалтерского баланса                             5

     1.1 Понятие баланса, значение и  виды                                                         5

     1.2 Принципы построения баланса                                                              9

     1.3 Финансовая отчетность и ее  раскрытие                                                 14

     1.4 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового

     Анализа и управления предприятием                                                          16

     II Теоретические основы формирования приложения к бухгалтерского

     Балансу ( форма № 5)                                                                                   20

     2.1 Сущность, состав и формирование  отчетности информации 

     Формы № 5                                                                                                   20

     III Анализ деятельности ОАО Сахарный завод «Пчелка» на основании

     Приложения  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5)                                34

     Заключение                                                                                                    42

     Список  используемых источников                                                               43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В бухгалтерскую  отчетность включаются показатели, необходимые  для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение.

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма N 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. 

Цель курсовой работы – проанализировать содержание бухгалтерского баланса, выявить современную сущность его содержания, изучить теоретические и практические аспекты значения составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) 

Для достижения этих целей необходимо:

дать характеристику понятия бухгалтерский баланс;

разобрать его  строение;

рассмотреть различные  классификации баланса;

раскрыть сущность приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

провести анализ деятельности ОАО «Сахарный завод  «Пчелка» на основе Приложения к бухгалтерскому балансу за период 2008-2009 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Бухгалтерский баланс

I Экономическое содержание бухгалтерского баланса.

      1.1.Понятие баланса, значение и виды. 

      Развитие  рыночных отношений, международные, хозяйственные  и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерского учета - является баланс.

      Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату.

        Баланс характеризуется тем, что  в нем объекты учета показываются  дважды и рассматриваются с  двух точек зрения (по составу и источникам формирования).

      Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая  оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды  на определенный момент времени.

      В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года (3-я графа) и конец отчетного периода (4-я графа).

    Внешне  бухгалтерский баланс – таблица  из двух частей (актив и пассив).

    Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

    Основное  свойство баланса – равенство актива и пассива (активы =  долговые обязательства(заемный капитал) + собственный капитал).           Разложение  пассива  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов  в  строго  установленной  очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только  после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей  очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал   получают  только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам.

  Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса.

  Балансовый  метод  как способ  представления  данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

  В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

    В мировой практике принимаются две  формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

  Классификация видов баланса производится по признакам:

  1) время составления;

• вступительные (с них начинается ведение учета в организации);
• текущие (составляются в течение всего времени существования организации);
• ликвидационные (формируется при ликвидации организации);
• разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);
• объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);
• сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

  2) источник составления;

• инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
• книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
• генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

Разновидностью  сводного баланса является консолидированный  баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

  4) характер деятельности;

• по основной деятельности;
• по не основной деятельности;

   5) форма собственности;

• государственные;
• кооперативные;
• частные;

и др.

6) способ очистки;

• балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);
• балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

1.2.Принципы построения баланса.

            Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

     По  внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив - П, то 

     ∑ А = ∑ П. 

     Таким образом, всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса  называются валютой бухгалтерского баланса.

     Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

     Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма  баланса-брутто используется лишь для  различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

     Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, "очищенного" от таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее использования" и др.

     Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ на 1996 г., предусматривает три раздела  в активе и три раздела в  пассиве.

     Актив

     1. Внеоборотные активы

     2. Оборотные активы

     3. Убытки

     Пассив

     IV. Капитал и резервы

     V. Долгосрочные пассивы

     VI. Краткосрочные пассивы.

     В состав первого раздела актива "Внеоборотные активы" входят статьи: Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное  строительство, Долгосрочные финансовые вложения и другие.

     Второй  раздел актива "Оборотные активы" включает статьи, отражающие запасы (сырье, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), затраты в незавершенном  производстве, издержки обращения, готовую  продукцию и товары для перепродажи, товары отгруженные, налог на добавленную стоимость (НДС), дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.

     Третий  раздел актива "Убытки" составляют непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года.

     Четвертый раздел пассива баланса "Капитал и резервы" включает статьи: Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал. Фонды накопления, Фонд социальной сферы. Целевое финансование и поступления, Нераспределенная прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного года.

     В пятом разделе пассива баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

     Шестой  раздел пассива баланса "Краткосрочные пассивы" включает статьи: Заемные средства, Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом). Расчеты по дивидендам, Фонды потребления и другие краткосрочные пассивы.

     Балансы-нетто  приватизируемых организаций публикуются  в открытой печати, что дает возможность  работникам не только данной организации, но и других судить о реальном положении  дел в указанной организации, знать ее имущественно-финансовое положение и тенденции дальнейшего развития.

     Определенный  интерес представляют трактовки  бухгалтерских балансов, даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее  время появились переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются вопросы определения баланса, его строение, использование информации бухгалтерского баланса для расчета некоторых показателей, коэффициентов и др.

     В книге профессора школы бизнеса  Гарвардского университета Роберта Н. Антони "Основы бухгалтерского учета" даются основные понятия, относящиеся к бухгалтерскому балансу.

     Баланс  содержит информацию о финансовом положении  предприятия на данный момент времени. Он имеет две стороны: левая - показывает средства, а правая,- обязательства и капитал.

     Средствами  предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия  на определенную дату. Хотя работники  предприятия (компании) являются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее, они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

     Правая  сторона баланса содержит источники  формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.

     Обязательства представляют собой внешние источники  ресурсов предприятия. Такие источники  обычно называют "заимодатели", поскольку  они предоставляют предприятию  заем. В частности, к ним относятся  поставщики, которые предоставляют  предприятию кредит (кредиторы).

     Кредиторы имеют право платежного иска в  отношении средств предприятия  в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

     Другой  источник формирования средств предприятия  называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая  сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

     Источником  капитала предприятия является также  его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия  и называется нераспределенной прибылью.

     Следовательно, у предприятия существуют два источника капитала:

     - средства, полученные от инвесторов, которые составляют акционерный  капитал;

     - средства, остающиеся как часть  прибыли, которые представляют  собой нераспределенную прибыль.

     Если  предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т. е. если предприятие прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что остается после платежей по обязательствам предприятия. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.

     Таким образом, правая сторона баланса  содержит в себе информацию о двух типах платежных исков:

     1) исках кредиторов, являющихся обязательствами;

     2) остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом.

     Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса  рассматривается с двух точек  зрения:

     - как ресурсы, предоставленные  предприятию кредиторами и инвесторами;

     - как иски кредиторов и инвесторов  в отношении средств предприятия.

     Всегда  действует равенство: средства = обязательства + капитал.

     Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

     Этот  принцип называется принципом двусторонности. Очевидно, что двумя сторонами  данного равенства являются средства и обязательства плюс капитал. Эти  две стороны всегда равны между  собой.

     Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три понятия: средства, обязательства и капитал.

     Балансовое  уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить  в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала: средства - обязательства = капитал.

     Вторым  важнейшим принципом, который действует  при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских  балансах, имеют денежную размерность. При составлении бухгалтерского баланса организации важное значение имеет оценка запасов материальных ресурсов. Как уже отмечалось, запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.

     Согласно Международным стандартам учета и исходя из обобщения зарубежной и отечественной практики, а также, руководствуясь действующим Положением о бухгалтерском учете и отчетности и последующими дополнениями и изменениями в Российской Федерации рекомендовано применять три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство: метод средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО, которые позволяют отразить последствия инфляции в оборотных средствах организации. Каждый из применяемых методов оценки является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов. Выбранный метод оценки материальных ресурсов как элемент учетной политики сообщается налоговой инспекции по месту нахождения организации.

     1.3. Финансовая отчетность и ее раскрытие

     Отчетным  периодом организации является календарный  год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной  организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря  того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода. Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.