Бухгалтерский баланс - источник информации для анализа предприятия

Введение

  Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Благодаря балансу руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

  Бухгалтерский  баланс характеризует в денежной  форме финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

  Анализ  динамики валюты баланса, структуры  активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

  Целью  настоящей курсовой работы является  отражение места, важности и  значения бухгалтерского баланса  для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Поставленная  цель обуславливает необходимость  решения следующих задач:

1) изучение  содержания и классификации балансов, требований, предъявляемых к балансу;

2) анализ  ликвидности и платежеспособности ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий»;

3) анализ  финансовой устойчивости ООО  «Комбинат теплоизоляционных изделий»;

4) выявление  путей и мер улучшения финансового  состояния предприятия  ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий».

  Объектом  исследования выступает ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий». Основными видами деятельности данного предприятия  являются производство и реализация экологически чистых, негорючих минераловатных изделий, прошивные строительные маты, плита повышенной жесткости,  производство и реализация экологически чистых негорючих совелитовых изделий, совелитовый порошок, производство и реализация строительных материалов, мука известняковая для сельского хозяйства, мел высокодисперсный,  диатомит комовой, а также молотый, снабженческо-сбытовые, торговые и посреднические операции, экспортно-импортные операции и иная внешняя экономическая деятельность. Из всего спектра выпускаемых теплоизоляционных изделий особо хочется выделить совелитовые изделия. Они не содержат коррозийных агентов, экологически безопасно, хорошо выдерживает хранение и сохраняет теплоизоляционные свойства на протяжении многих лет и относятся к группе несгораемых веществ. Благодаря эффективности и высокой степени надежности совелитовые изделия применяются в энергосберегающих технологиях и предназначаются для тепловой изоляции: промышленного оборудования и трубопроводов; обмуровке паровых котлов ТЭЦ, ГРЭС; на предприятиях металлургической и коксогазовой промышленности; на предприятиях, производящих сахар и спирт; в судостроении.

  Теоретическую  и методологическую основу курсовой  работы составили труды отечественных  и зарубежных экономистов: Шеремета  А.Д., Савицкой Г.В., Донцовой Л.В., Баканова М.И. и других.

 Информационной  базой послужили данные бухгалтерского  баланса предприятия ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий», материалы, взятые из системы «Интернет».

  При  проведении анализа были использованы  следующие приемы и методы: сравнения  и группировок, анализ коэффициентов.  Эти методы помогли более   углубленно провести анализ финансового состояния предприятия.

1. Содержание  и сущность баланса

1.1. Понятие  баланса. Требования, предъявляемые  к балансу  

  Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

  В  балансе хозяйственные средства  представлены, с одной стороны,  по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент,  как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике,  но и в динамике.

  Это  значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

  Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

  Среди  других слагаемых метода бухгалтерского  учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные  инвесторы и  кредиторы  изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива  баланса, их взаимосвязь между собой.

  Бухгалтерский  баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

  Умение  читать баланс – знание содержания  каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

  Умение  чтения бухгалтерского баланса  дает возможность:

- получить  значительный объем информации  о предприятии;

- определить  степень обеспеченности предприятия  собственными оборотными средствами;

- установить, за счет, каких статей изменилась  величина оборотных  средств;

- оценить  общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

  Бухгалтерский  баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

- руководители  получают представление о месте  своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы  получают подсказку для выбора  правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики  определяют направления финансового  анализа.  

  В  балансе статьи актива и пассива  делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

  В  графе баланса №3 приводятся  данные на начало года по  вступительному балансу. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

  Остатки  по счетам, которые отражают расчеты  в балансе, показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

  К  бухгалтерскому балансу предъявляются  такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

  Правдивым  баланс является тогда, когда  он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающих факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

  Документальная  обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

 Обоснованность  баланса бухгалтерскими записями  на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

  Все  факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение – уменьшение. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

  Обоснованность  баланса бухгалтерскими расчетами.  Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

  Обоснованность  баланса инвентаризацией. Между  данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, необходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года.   Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

  Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

  Реальность  баланса. Под реальностью баланса  понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

  Теории  балансовых оценок, существующие  на данный момент можно свести к трем группам. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.

  Реальность  баланса зависит от ликвидности  средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и  в конечном итоге принять денежную форму.  Ликвидность дебиторской задолжности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности  активов нужно брать нормативный период оборота.

  Единство  баланса заключается в его  построении на единых принципах  учета и оценки. Применение во  всех структурных подразделениях  организации единой номенклатуры  счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

  Преемственность  баланса  выражается в том,  что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

  Ясность  баланса – доступность для  понимания всех лиц имеющих к нему доступ.  

1.2. Классификация  бухгалтерских балансов 

     Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

Признаки  классификации бухгалтерского баланса:

     1)время  составления;

     2)источники  составления;

     3)объем  информации;

     4)характер  деятельности;

     5)форма  собственности;

     6)объект  отражения;

     7)способ  очистки.

I По времени составления балансы классифицируются как:

      1)вступительные;

      2)текущие;

      3)ликвидационные;

      4)разделительные;

      5)объединительные.

  1) Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

  2) Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.

  3) Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

  4) Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

  5) Объединительный  баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

 II По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

  1) Инвентарные  балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

  2) Книжный  баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

  3) Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

III По объему информации балансы делятся на единичные и сводные.

  1) Единичный  баланс отражает деятельность одной организации.

  2) Сводные  балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.  Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

 IV По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

  1) Основной  является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации.

  2) Все  остальные виды деятельности  – неосновные. Отделы организаций,  которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

 V По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

VI По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

  1) Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами.

  2) Отдельный  баланс составляют структурные подразделения организации.

VII По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто.

  1) Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.

  2) Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 

1.3. Содержание бухгалтерского баланса

1.3.1. Актив бухгалтерского баланса 

  В  хозяйственном обороте организация  выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация  наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

  В  бухгалтерской отчетности хозяйственные  средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации  приводится в активе бухгалтерского баланса.

  Две  трактовки баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

  Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном  пользовании или хранении.

I Внеоборотные активы.

  Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

  По  подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал. Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой  совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов:

А) линейный – исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования;

Б) пропорционально  объему продукции;

В) уменьшаемого остатка.

  По  подразделу «Основные средства»  отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

  По функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры. Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, при этом отраслевая специфика отражается на их структуре.

  Основные  средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости. Амортизация основных средств может начисляться следующими способами:

1) линейный;

2) уменьшаемого  остатка; 

3) по  сумме чисел лет полезного  использования;

4) пропорционально  объему продукции (работ).

  Необходимо отметить, что по статье «Основные средства» показывается стоимость всех находящихся на балансе организации средств независимо оттого, эксплуатируются они или находятся на консервации.

  В  подразделах баланса «Нематериальные  активы» и «Основные средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

  По  подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

  Затраты,  связанные со строительством  и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

  По  подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

  В  подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные  инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений.

  По  статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

II Оборотные активы.

  В  этом разделе отражаются средства  организации, используемые ею, как  правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна.  Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

 В  подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

 По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО.