Бухгалтерский баланс как информационная модель финансового положения предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений  требует от предприятий повышения  ответственности и самостоятельности в выработке и принятии решений. Самостоятельность предприятия в условиях рыночной экономики заставляет учитывать его конкурентоспособность и заботиться о решении проблем не только роста и развития, но также и самосохранения. Одной из важнейших проблем, решению которой уделяется внимание при рассмотрении любых вопросов деятельности предприятия, является его финансовое состояние, показатель которого является одним из наиболее существенных при принятии управленческих решений во всех сферах деятельности.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом  статистическом учёте, для планирования, прогнозирования, выработки тактики  и стратегии деятельности. Пользователями информации, отраженной в типовой  бухгалтерской отчётности организации, являются различные потребители – инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; государственные органы; администрация организации и её работники и другие пользователи,  потребности которых различны.

В современном виде финансовая отчетность появилась эволюционным путём, потому что нужна человечеству, нужна практически любому, кто хоть как-то связан с бизнесом. В ходе этой эволюции человечество выработало ряд требований или принципов, которым должна удовлетворять финансовая отчётность. Основное требование - это объективность, то есть отражение реального состояния дел в компании. Все остальные принципы составления финансовой отчётности исходят из принципа объективности.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в бухгалтерской (финансовой) отчётности организации, так как он наиболее полно характеризует её финансовое положение на дату составления баланса.

В настоящее время данные баланса информируют собственника, учредителя,

участника или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о  платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового положения предприятия.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что бухгалтерский  баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия для всех видов пользователей, кроме того, он также является основным источником для анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Целью курсовой работы является изучение порядка формирования бухгалтерского баланса как формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценка финансового положения предприятия на основе ее данных.

Задачами курсовой работы является:

• раскрытие теоретических аспектов возникновения и нормативного регулирования бухгалтерского баланса;
• рассмотрение порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и оценки деятельности ОАО «КОРМЗ»;
• изучение типичных ошибок при составлении бухгалтерского баланса и предложение путей их устранения;
• по результатам исследования разработать рекомендации по оптимизации структуры бухгалтерского баланса.

Предметом исследования являются вопросы формирования бухгалтерского баланса за 2011 год.

Объектом исследования данной работы является промышленное предприятие  г. Кемерово ОАО «КОРМЗ».

Информационной базой  исследования являются основные нормативные  документы регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, учебная литература по исследуемой проблеме, данные периодики, а также бухгалтерская отчетность ОАО «КОРМЗ» за 2010-2011 гг., которая по запросу предоставляется через официальный сайт предприятия http://www.kormz.ru/company/?id=39.

1 ГЕНЕЗИС БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини первые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного. Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Лука Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом.

Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовым сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.

Таким образом, смысл группировки  данных в балансе был пользователям  непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль. Такой подход, по сути, называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт.

Такой способ группировки  сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления  баланса появились первые критические  реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса.

Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские  бухгалтеры Егений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.

Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и  «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей.

В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоган Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:

1. Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.
2. Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.
3. Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал».

Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и  позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта.

В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее.

Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров. [39]

Сейчас баланс, составлен по Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО)¹ и состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале. К объективной необходимости унификации бухгалтерского учета и приведению основных принципов ведения бизнеса в соответствие с международными стандартами привела общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства и целенаправленное развитие национальных экономик. Россия, как один из крупнейших мировых торговых партнеров, после вступления в ВТО, вплотную подошла к повсеместному внедрению стандартов МСФО.

Международные финансовые стандарты  позволяют повысить прозрачность деятельности компаний, расширяют возможности  их всестороннего анализа, упрощают процедуру доступа к международным рынкам. Все это необходимо для того, чтобы в итоге повысить инвестиционную привлекательность российской экономики и одновременно дать возможность российским компаниям на равных участвовать в международном бизнесе. Это особенно важно, учитывая недавнее вступление России во Всемирную торговую организацию. Чтобы усилить позиции в обостряющейся конкурентной борьбе, необходимо принять мировые правила игры. [40]

2 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учёте составляет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (вступающий в силу с 01 января 2013 года), который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерского (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. [3]

Отразив в учёте все  хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, а на основе данных синтетического и аналитического учёта составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, которая помимо прочих отчётных форм состоит из бухгалтерского баланса.

Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчётности установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. [6]

Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности.

Отчётность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе.

Баланс позволяет получить информацию о состоянии средств предприятия по составу, размещению и источникам их возникновения. И заинтересованы в получении этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена ответственность за непредставление баланса. [35,с.8]

Данную ответственность  можно подразделить на налоговую, в  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [2], и административную, как установленную Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

НК РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено наказание за несвоевременное представление бухгалтерской отчётности в виде штрафа в размере 200 рублей (пункт 1 статьи 126 НК) И 5 000 рублей (статья 129.1 НК РФ).

Бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год, которым является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Согласно Федеральному закону №409 -ФЗ «О бухгалтерском учете», с 2013 года отчётным годом будет является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно, а для организации, вновь созданной после 30 сентября - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

Начиная с 2013 года сроки сдачи в инспекцию годовой и квартальной отчетности не установлены, но закреплена обязанность предоставить один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики не позднее 3 месяцев с окончания года. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях, а также в электронном виде. Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу МНС РФ от 25.03.2002 № БГ-3-13/149. Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Таким образом, формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется в первую очередь на следующих основных законодательных и нормативных документах:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ и от и от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (вступающий в силу с 01 января 2013 года);
3. Приказ Минфина Российской Федерации от 25.11.2011 г. №160 «О введение в действие МСФО и разъяснений МСФО на территории РФ» (в ред. Приказа Минфина России от 18.07.2012 N 106н);
4. Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010г. № 186н);
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н;
7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Утверждено приказом МФ РФ от 06. 10. 2008 г. №106н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений).

Кроме этого, при формировании бухгалтерской отчетности организациям следует руководствоваться всеми положениями по бухгалтерскому учету ПБУ [8-31]. Так как в каждом из них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

3 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КОРМЗ»

Кемеровский опытный ремонтно-механический завод («КОРМЗ») основан 22 февраля 1965 года как завод для производства нестандартного оборудования и ремонта строительной техники в системе головной организации «Главкузбасстрой» г. Кемерово, Минтяжстрой СССР. Основная продукция, выпускаемая предприятием, была направлена на производство бортоснастки для стройиндустрии и ремонта кранов, бульдозеров и др. техники.

В 1978 году завод перешел  из системы Главкузбасстрой в систему треста «Союзтяжстроймехремонт» г. Москва, Минуралсибстрой СССР, т.к. произошла реорганизация в этих структурах. Основной вид деятельности завода в это время — производство автобетононасосов с трехсекционными стрелами 20 и 26 метров, стационарных бетононасосов с высотой подачи бетона до 100 метров и дальностью по горизонту до 350 метров. 

В январе 1993 года завод был  приватизирован и преобразован  в акционерное общество открытого  типа «КОРМЗ». В 1995 году из-за ухудшения  экономической ситуации в стране было снижено финансирование строительной промышленности, спрос на бетононасосы резко упал, и завод перешел  на производство оборудования для обслуживания дорог.

С момента образования, даже учитывая смену специализации в 1995 году, ОАО «КОРМЗ» действует  на рынке строительных, дорожных и  коммунальных машин (СКДМ), в частности, на его сегменте - рынке дорожно-строительного оборудования.

Основными видами деятельности общества являются:

– Производство  разных  машин специального назначения и их составных частей;

– Производство  машин  и  оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства;

– Производство оборудования непрерывного транспорта;

– Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;

– Предоставление  услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения,  не включенного в другие группировки;

– Оптовая торговля автотранспортными средствами;

– Розничная торговля автотранспортными средствами;

– Торговля автотранспортными средствами через агентов;

–  Изготовление  запасных  частей  и комплектующих к строительно-дорожным машинам;

– Оказание  сервисных услуг в области эксплуатации выпускаемой продукции;

– Осуществление капитального ремонта выпускаемой продукции;

– Производство товаров народного потребления;

– Посредническая деятельность;

– Оптовая и розничная торговля;

– Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Основными покупателями продукции  являются Федеральные дирекции автомобильных дорог (по всей России), ДРСУ Кемеровской, Новосибирской областей и других регионов, поставщики техники, коммунальные хозяйства, Администрации городов и районов.

Дальнейшее развитие предприятия  планируется в сторону совершенствования  выпускаемого оборудования, разработки новых его модификации, а также  освоения и производства новых единиц оборудования позволяющих более  полно охватывать весь комплекс работ  по содержанию автодорог.

Основная конкурентная борьба на российском рынке комбинированных  дорожных машин в течении последних пяти лет разворачивается между следующими основными заводами-производителями ОАО «Дорожные машины» г.Смоленск, ОАО «Тосненский механический завод» (ОАО «ТоМеЗ») г.Тосно Ленинградской обл., ОАО «РАРЗ» г.Ряжск и ОАО «КОРМЗ».

Конкурентные преимущества техники ОАО «КОРМЗ» заключаются  в следующем: современная надёжная и герметичная гидросистема импортного производства, значительная прочность металлоконструкций, надёжность крепления механических узлов к шасси, принципиально новая технология быстросъёмности и взаимозаменяемости оборудования и т.д.

ОАО «КОРМЗ»» является средним  предприятием, так как численность работников на 2012 год составляет 273 человек. Структура управления предприятием упрощена, поскольку при столь небольшой численности работников усложнять ее нецелесообразно. В настоящее время предприятие имеет линейную организационную структуру, что облегчает работу на первоначальном этапе создания организации. Такая структура характеризуется отсутствием промежуточных звеньев между руководителем и подчиненным; директор выполняет большинство функций; главный бухгалтер подотчетен непосредственно директору. Для выполнения производственных работ образованы специализированные участки по определенным видам деятельности, которые возглавляют начальники участков, имеющие в своем подчинении производителей работ и мастеров.

Кроме этого в структуру  подразделения входят отделы: производственно-технический  отдел, отдел охраны труда, отдел  материально-технического снабжения, отдел главного механика, проектно-конструкторский  отдел, юридический отдел, строительно-монтажная  сварочная лаборатория и другие.

Бухгалтерская отчетность ОАО  «КОРМЗ» сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Размер уставного капитала на 01.01.2012 г. составляет 6 800 тыс. руб. Объем  реализации продукции, товаров и услуг Общества за 2011 год -  609 403 тыс. руб.        

Оплачено потребителями  за продукцию,  товары и услуги с  учетом взаиморасчетов -   669 151 тыс. руб.

В 2011 году Обществом произведено  фискальных платежей на сумму 65 330 тыс. руб., из них 39 667  тыс. руб. в бюджет (налоги и сборы), 25 663 тыс. руб. во внебюджетные фонды (страховые взносы).

Просроченной задолженности  по налогам и сборам  Общество не имеет.     

Таблица 1 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Окончание таблицы 1

Как видно из таблицы 1 прибыль от продаж на конец отчетного периода увеличилась на 41 135 тыс. руб., произошло это за счет увеличения выручки от продаж в большей степени, а также уменьшения коммерческих расходов. Несмотря на резкое снижение прочих доходов, увеличение процентов к уплате, произошло также резкое уменьшение прочих расходов на конец отчетного периода, в связи с чем прибыль до налогообложения рассматриваемой организации увеличилась на 5 037 тыс. руб. Отсутствие пени, штрафов и иных аналогичных платежей и уменьшение отложенных налоговых обязательств повлияло на увеличение показателя чистой прибыли организации на 5 531 тыс. руб. на конец 2011 года. Таким образом, у ОАО «КОРМЗ» наблюдается тенденция увеличения прибыли от хозяйственной деятельности. Предприятие своевременно платит заработную плату, налоги в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременно рассчитывается с поставщиками.

4 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Роль бухгалтерского баланса в системе управления организацией

В российской практике основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1). Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических бухгалтерских счетов на начало и конец отчетного периода. Рассмотрение баланса дает информацию об имуществе и обязательствах  предприятия,  их структуре и динамике за  прошедший период, а также позволяет сравнивать результаты хозяйственной деятельности нескольких предприятий с учетом поправок на отрасль и специфику работы. А при сопоставлении данных баланса с данными других форм отчетности (отчет о прибылях и убытках - форма № 2, отчет о движении денежных средств и т.д.) можно проанализировать результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 Сущность бухгалтерского  баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он  является частью метода бухгалтерского  учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс можно  сравнить с моментальным снимком  финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два  равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие  (имущество, классифицированное  по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

В соответствии с требованиями международных стандартов баланс должен составляться таким образом, чтобы была видна:

• структура капитала для  получения информации о финансовых источниках формирования активов (аспект финансирования);

• структура имущества  для получения информации о ликвидности  предприятия (аспект инвестирования);

• структура капитала и  имущества во взаимосвязи для  получения информации о платежеспособности предприятия. [32]

Соблюдение данного требования позволяет всем заинтересованным пользователям анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность организации, но и движение ее средств.

Также, на основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.