Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки финансового положения организации. 3

Курсовая  работа

по курсу «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему «Бухгалтерский баланс как информационная модель  оценки финансового положения организации»

Оглавление 

Введение 3

1. Назначение бухгалтерского баланса как информационной модели оценки финансового положения организации 6

2. Краткая характеристика ОАО агрофирмы «Южная» 13

3. Анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО агрофирмы «Южная» 17

3.1 Основные виды анализа бухгалтерского баланса. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса 17

3.2 Анализ бухгалтерского баланса при помощи финансовых коэффициентов. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости 23

3.3 Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности 27

Вывод 34

Список использованной литературы 36

Приложение 1…………………………………………………………………….37

Приложение 2…………………………………………………………………….44

Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

В системе информационного обеспечения  бухгалтерская отчетность занимает важнейшее место, так как она  является источником информации для  принятия управленческих решений как  внешними, так и внутренними пользователями.

С принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в последние годы структуре отчетности произошли существенные изменения.

Порядок составления отчетности регламентируют следующие нормативные акты:

1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 № 339-ФЗ);

2) Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645);

3) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации»;

4) Приказ Министерства финансов  Российской Федерации  от 02.07.2007 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»  (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н).

Согласно нормативным актам  отчетность должна соответствовать  требованиям:

- законность – должна быть  утверждена соответствующим органам;

- достоверность – отчетность  составляется по данным синтетического  и аналитического учета;

- полнота – отчетность должна  включать  показатели деятельности  всех подразделений;

- своевременность – представляется  в строго определенные сроки;

- взаимосвязь смежных показателей различных видов отчетности – данные оперативно – технического, бухгалтерского, статистического учета должны совпадать;

- нейтральность – отчетность  не должна отражать интересы  каких-либо лиц, она должна  быть объективной по отношению  к различным пользователям;

- преемственность - должна быть преемственность форм и содержания отчетности от одного периода к другому;

- существенность – все существенные  показатели должны быть приведены,  обособлено, а несущественные –  обобщенно с расшифровкой в  пояснениях к отчетным формам.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) Отчет об изменениях капитала;

4) Отчет о движении денежных средств;

5) Отчет о целевом использовании полученных средств;

6) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

7) Специализированные формы для  различных предприятий;

8) Пояснительная записка;

9) Аудиторское заключение, если  отчетность подлежит обязательному  аудиту.

Бухгалтерский баланс  занимает основное место в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные, отражаемые в нем, дают характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году и оценку финансового положения за отчетный период.

 Цель написания работы - рассмотрение вопросов связанных с содержанием, структурой, составлением и анализом бухгалтерского баланса ОАО агрофирмы «Южная».

1. Назначение бухгалтерского баланса как информационной модели оценки финансового положения организации

Баланс (от франц. balance – буквально «весы») означает равновесие, уравновешивание или конечное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и  инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно  твердо говорить, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и  единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике  базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие  с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия  пользователи информации. К первой группе пользователей относятся  собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает  информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность  использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам  – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской  отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и  не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские  фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую  отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного  и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная  отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для  анализа финансового состояния  служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской  отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь  представление не только о структуре  бухгалтерского баланса, но и знать  основные логические и специфические  взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное  знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива  ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним  пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

- сумма всех разделов актива  баланса должна обязательно быть  равна сумме итогов всех разделов  пассива, что связано с сущностью  самого баланса.

- размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Исходя из предположения, что оборотные  активы в основном приобретаются  за счет собственных источников, их величина (второй и третий разделы  актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств  (четвертый и пятый разделы пассива баланса).

Строение баланса раскрывает высокую  степень аналитичности. Это позволяет  установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники  покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных  резервов.

Для оценки реальных аналитических  возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

- баланс – это свод моментных  данных на начало и конец  отчетного периода, то есть  в нем фиксируются сложившиеся  к моменту его составления  итоги хозяйственных операций;

- отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;

- заложенный в нем принцип  использования исторических цен  приобретения оборотных активов  существенно искажает реальную  оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

- анализ финансового состояния  на краткосрочную перспективу  заключается в расчете показателей  оценки удовлетворенности структуры  баланса (коэффициент ликвидности,  обеспеченности собственными средствами  и способности восстановления (утраты платежеспособности).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие  показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в  банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

- анализ финансового состояния  на долгосрочную перспективу  исследует структуру источников  средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов  и кредиторов.

- анализ деловой активности  организации, критериями которой  являются:

- широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт;

- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности  клиентов: пользующихся услугами организации;

- уровень эффективности использования  ресурсов организации.

В зависимости  от многих факторов бухгалтерский баланс может быть представлен в виде различных информационных моделей  оценки деятельности фирмы. В виде факторов выступают такие показатели как: время составления, источники информации для составления, формы собственности  организации, объем информации и  т.д. В соответствии с этим можно  представить бухгалтерские балансы  в следующей классификации:

1. По времени составления подразделяются на следующие:

а) вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава предприятия или после внесения в уставный капитал активов;

б) текущие  балансы. Составляются периодически в  течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный — на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года, отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация;

в) санируемые балансы. Составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии;

г) ликвидационные балансы. Формируются при ликвидации организации. Они отличаются оценкой своих статей, производимой не по учетной стоимости. Могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (стоимость патента, торговых знаков);

      д) разделительные балансы. Составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным;

       е) объединительный баланс. Формируется при объединении нескольких предприятии в одно.

2)     По способу очистки могут быть:

а) баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи;

б) баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

3)    По источникам составления они  делятся на:

а) инвентарные балансы, которые составляются только на основании инвентаря средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия;

б) книжный баланс, который составляется только на основании книжных записей без инвентаризации;

в) генеральный баланс, который составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.

4)    По объему информации балансы  подразделяются на:

а) единичный баланс, который отражает деятельность только одной организации;

б) сводный баланс, который получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;

г) консолидированный баланс, представляющий собой объединение балансов предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

5)    По характеру деятельности могут  быть:

а) балансы  основной деятельности;

б) балансы  неосновной деятельности.

6)    По формам собственности различают  балансы организации:

а) государственных;

б) кооперативных;

в) коллективных;

г) частных;

д) смешанных  и др.

2. Краткая характеристика  ОАО агрофирмы «Южная»

ОАО агрофирма «Южная» - один из крупнейших сельскохозяйственных производителей Темрюкского района.

Агрофирма была основана с 1929 г. Предприятие было преобразовано в 2003 г. в Открытое Акционерное Общество агрофирма «Южная», в состав которого вошли шесть новых хозяйств.

ОАО «Южная» было основано в соответствии с общим собранием учредителей. Размер уставного капитала – 123 519 000 рублей. Организационно-правовая форма – открытое акционерное общество. Форма собственности - частная (код ОКФС - 16). Юридический адрес организации – 353556, Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Тамань, ул. Карла Маркса, 158. Расчётный счёт  № 40702810800000000928 в ОАО КБ «Центр-Инвест», БИК 040349550, корреспондирующий счёт № 30101810100000000550. В качестве налогоплательщика общество поставлено на учёт в Инспекции МНС России по Темрюкскому району Краснодарского края. ИНН 2352000493, КПП 235201001.

Исходя из предполагаемых результатов  деятельности организации, была выбрана  общая система налогообложения и соответствующая система бухгалтерского учета. Основным направлением деятельности компании является выращивание и переработка винограда. Помимо этого, предприятие выращивает саженцы для новых посадок и восстановления виноградных насаждений.

ОАО агрофирма  «Южная» самостоятельно формирует свою производственную программу и устанавливает цены на продукцию в соответствии с действующим законодательством и договорами.

На предприятии  ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель организации. Главный бухгалтер  руководствуется в своей работе законодательством, положением по бухгалтерскому учету,  нормативными актами, принятой учетной политикой и инструктивными материалами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии производится по журнально-ордерной системе с применением  автоматизированной системы обработки  информации 1С «Предприятие» версия 8.2. Для ведения бухгалтерского учета принят рабочий план счетов на основании Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94Н, в редакции Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Основные  положения учетной политики: 

- лимит  стоимости основных средств устанавливается  в размере, определенном в ПБУ-6; 

- износ  по основным средствам начислять  линейным способом; 

- затраты  на ремонт основных средств  включать в себестоимость продукции  по мере производства ремонта; 

- приобретение  товарно-материальных ценностей  по фактической стоимости; 

- списание  товарно-материальных ценностей на производство производить по средней стоимости; 

- незавершенное  производство оценивается методом  инвентаризации по фактическим  производственным затратам; 

- затраты  общепроизводственного и общехозяйственного  назначения в конце отчетного  периода распределять между видами  продукции пропорционально заработной  плате основных рабочих; 

- учет  готовой продукции производить  по фактической себестоимости  в сельском хозяйстве - в конце  года; 

- в целях  налогообложения установить метод  определения выручки от реализации  продукции (работ, услуг) - по мере  оплаты; 

- сроки  и направление списания расходов  будущих периодов определять  условиями, в соответствии с  которыми произведены данные  расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом руководителя предприятия; 

- товары  учитывать по покупной стоимости; 

- кредиторскую  задолженность учитывать в учете  без процентов; 

- создавать  резерв предстоящих расходов  в пределах естественной убыли  по сельскому хозяйству; 

- резервы  по сомнительным долгам не  создавать.

Таблица 1 «Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ОАО агрофирмы «Южная»

Исходя  из расчетов в таблице 1, можно сделать  вывод, что товарооборот в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 59604 тыс. руб. или на 36,25%. Валовой  доход в 2011 году увеличился на 34940 тыс. руб.(на 53,94%). От товарооборота валовой доход составляет в 2011 году 44,51%, а в 2010 году - 39,39%. Издержки обращения в 2011 году увеличились на 23563 тыс. руб. или на 21,58% и составляют более половины доли в товарообороте. Но по отношению к товарообороту в 2011 году доля издержек обращения уменьшилась на 7,4%. Прибыль от продаж в 2011 году составила 91291 тыс. руб., что на 36041 тыс. руб. больше, чем в 2010 году. Доля прибыли от продажи в товарообороте в 2011 году увеличилась на 7,15%. Проценты к уплате уменьшились на 1742 тыс. руб. или на 11,69%. Прочие доходы в 2011 году увеличились в 2,5 раза и составляют 8080 тыс. руб. Но прочие расходы тоже увеличились на 38,81%, их доля в товарообороте больше доли прочих доходов. Прибыль до налогообложения в 2011 году увеличилась на 34190 тыс. руб. или на 82,90%. Доля в товарообороте составляет 33,67%, что на 8,59% больше, чем в 2010 году. Чистая прибыль в 2011 году составила 75406 тыс. руб., что на 34184 тыс. руб. или 82,93% больше, чем в 2010 году. Доля чистой прибыли в товарообороте в 2011 году составляет 33,66%, что на 8,59% больше, чем в 2010 году.

В целом, у ОАО агрофирмы «Южная» положительная динамика основных показателей, но ей следует уменьшить долю издержек обращения, по возможности увеличить долю прочих доходов в товарообороте и уменьшить долю прочих расходов. 

3. Анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО агрофирмы «Южная»

3.1 Основные виды анализа бухгалтерского баланса.

Горизонтальный  и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Проведем  анализ бухгалтерского баланса как информационной модели финансового положения предприятия на примере ОАО агрофирмы «Южная».

В практике экономического анализа применяются  следующие аналитические процедуры:

1. вертикальный анализ - относительные показатели, которые позволяют увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге каждого раздела;
2. горизонтальный анализ - показатели темпа роста или темпа прироста динамики;
3. анализ при помощи различных групп коэффициентов:

• коэффициенты финансовой устойчивости предприятия;

• коэффициенты ликвидности;
• анализ платежеспособности.

Выводы по сравнительному, вертикальному и  горизонтальному анализу баланса из таблицы 2 и таблицы 3:

1. Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась на 82478 тыс. рублей, что составило 3,04 % по отношению к первоначальному значению валюты баланса.
2. Внеоборотные активы за отчетный период увеличились на 411290 тыс. руб., что составило 25,64% от показателей по состоянию на 31.12.10 г. В 2011 году увеличились финансовые вложения на 407834 тыс. руб. (на 212,13% по сравнению с 2010 годом) и прочие внеоборотные активы на 62436 тыс. руб. Также увеличилась  доля внеоборотных активов по состоянию на 31.12.11 г. по сравнению на 31.12.10 г. на 12,95%. Доля оборотных активов в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 12,95%, что составило 328812 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов произошло за счет уменьшения запасов на 22134 тыс. руб. (на 5,91% по сравнению с 2010 годом) и за счет уменьшения финансовых вложений на 422835 тыс. руб. (на 96,8% по сравнению с 2010 г.)
3. Собственный капитал агрофирмы на конец отчетного периода составил 1904434 тыс. рублей, что составило в структуре баланса 68,03 %, его рост за отчетный период по абсолютной величине составил 75406 тыс. рублей, что по структуре баланса составило 0,71%. При этом увеличилась нераспределенная прибыль на конец отчетного периода, которая составляет 58,18% в структуре баланса.
4. Доля долгосрочных заемных средств увеличилась за отчетный период с 5,42% до 6,12%, что на конец отчетного периода составило 171200 тыс. рублей. Доля краткосрочных заемных средств увеличилась на 21380 тыс. руб. (на 0,34%) по сравнению и 2010 годом, что составило 410004 тыс. руб. (14,65% от валюты баланса на 31.12.11 г.). Такое преобладание собственного капитала над заемным говорит об устойчивом финансовом состоянии агрофирмы.
5. Дебиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 3,66% в структуре баланса и на 37 % по отношению к началу отчетного период и составила 413455 тыс. руб. на конец 2011 года. Кредиторская задолженность агрофирмы «Южная» уменьшилась на 37448 тыс. рублей по абсолютному значению, на 1,64% в структуре баланса и на 13,22% по отношению к началу отчетного периода за счет уменьшения кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков на 0,95% в структуре баланса, уменьшения задолженности перед работниками организации на 0,35 % в структуре баланса, уменьшения задолженности по налогам и сборам на 42,49% по отношению к началу отчетного периода и уменьшения задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов на 1,19% в структуре баланса. То есть в отчетном периоде дебиторская задолженность увеличилась при уменьшении кредиторской примерно одинаковыми темпами, что привело к уменьшению оборотных активов.