Бухгалтерский баланс, как информационная модель состояния финансовых ресурсов организации

Бухгалтерский баланс, как информационная модель состояния финансовых ресурсов организации

 

Содержание

 

Введение 2

1. Методологические основы формирования и анализа показателей бухгалтерского баланса 4

1.1. Понятие и структура бухгалтерского баланса 4

1.2. Требования, предъявляемые к заполнению баланса 7

1.3. Аналитическое значение бухгалтерского баланса 10

2. Порядок составления Бухгалтерского баланса и анализа его показателей на примере ОАО «Спутник» 13

2.1. Порядок заполнения актива баланса 13

2.1. Порядок заполнения пассива баланса 19

2.3. Проверка взаимной  увязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности 25

2.4. Анализ показателей бухгалтерского баланса 28

Заключение 32

Список использованной литературы 34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

         Бухгалтерская отчетность представляет  собой систему показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период. Она является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса.

         Бухгалтерская отчетность предприятия  складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма №1).

         Баланс позволяет оценить эффективность  размещения капитала предприятия, его достаточность для  текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

         На основе информации баланса  внешние пользователи могут принять  решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и принять другие решения.

         Актуальность  темы данной работы обусловлена  тем, что бухгалтерский баланс предприятия служит основным источником  информации об его деятельности.

         Целью данной  работы является изучение и  критическая оценка методики составления и анализа показателей бухгалтерского баланса.  Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и структуру бухгалтерского баланса;

- изучить принципы составления  бухгалтерского баланса;

- охарактеризовать бухгалтерский баланс как информационную базу для экономического анализа;

- рассмотреть порядок составления Бухгалтерского баланса и проверить взаимную увязку его показателей с другими формами отчетности в условиях конкретной организации;

- на основе данных бухгалтерского баланса рассчитать и проанализировать показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости, предприятия.

         Объектом  исследования в данной работе  является открытое акционерное  общество «Спутник». Основным видом деятельности организации в соответствии с Уставом является производство тротуарной плитки. Предмет исследования – методика составления и анализа показателей бухгалтерского баланса ОАО «Спутник».

         Для написания  работы  в качестве нормативно  – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения  Министерства Финансов РФ. Теоретической основой работы являются  источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по теме дипломной  работы. Практическая часть данной работы посвящена технике составления и анализа бухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Спутник» за 2004-2006 годы.

 

 

 

 

 

1. Методологические  основы формирования и анализа  показателей бухгалтерского баланса

1.1. Понятие и структура  бухгалтерского баланса

 

 

         Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г.), а также положениями приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Кроме того, вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена глава 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

         Бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций  состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма № 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма  № 2);

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

         В соответствии  с пунктом 1 Приказа N 67н «О  формах бухгалтерской отчетности», в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности включаются:

• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).

         Бухгалтерский баланс является одной из форм бухгалтерской отчетности и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Внешне он представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив).¹

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный  кругооборот, складывающийся из бесчисленного  количества всевозможных технологических  и организационных хозяйственных  операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и реализации готовой продукции.

В связи с различным  характером участия в кругообороте хозяйственные средства по современной классификации делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления  вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие – из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при реализации – в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот принимает замедленный характер и занимает длительное время. Поэтому они в балансе выделены в специальный раздел в виде долгосрочных вложений и условно называются внеоборотными активами.

В соответствии с отечественной  учетной практикой средства в  активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности – от основных средств к материальным запасам и денежным средствам. Поэтому первым разделом актива баланса выступают так называемые внеоборотные активы, а вторым – оборотные. ²

         Источники  в пассиве делятся на собственные и привлеченные или по срочности их возврата. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих разделах. В зависимости от длительности срока их закрепления они делятся на долгосрочные и краткосрочные. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.

         Такое построение  баланса дает возможность создать  отчетливое представление  об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация важна для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, работников государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетностью, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования на определенную дату, представляя собой как бы фотографию мысленно представленного и зафиксированного на это мгновение кругооборота средств. Поэтому вся содержащаяся в нем информация носит моментный характер и с этой точки зрения является ограниченной. По своей природе он не может содержать сведений об объемах производства валовой или товарной продукции, реализации, фонде заработной платы и многих других важных показателей, имеющих интервальный характер. Однако и того, что содержится в балансе, достаточно для того, чтобы сделать его основной  отчетной формой. Именно он в первую очередь публикуется для создания отчетливого представления о предприятии и его жизнедеятельности. Что же касается недостающей интервальной информации, то она представляется в других формах отчетности. В какой – то мере это компенсируется и в самом балансе тем, что обычно информация в нем для сравнения представляется на две даты: на начало года и на отчетную дату.³

         Моментная  информация в бухгалтерском учете  – это сальдо, которые выводятся на счетах обычно на первое число каждого месяца. Именно по ним и составляется баланс. Однако, как и всякий отчет, он обобщает систематизированную информацию. Такая систематизация строится прежде всего на основе классификации хозяйственных средств по характеру их участия в кругообороте на внеоборотные и оборотные, а источников – по принадлежности на собственные (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные). Дальнейшая детализация средств и источников в активе и пассиве баланса углубляет эти классификации в виде конкретных балансовых статей и групп.

 

 

 

 

1.2. Требования, предъявляемые  к заполнению баланса

 

 

Основные понятия, связанные  с оформлением и формированием  показателей бухгалтерского баланса  определены в Положении по бухгалтерскому учету»Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н)

Баланс составляется на основе данных синтетического и  аналитического учета по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н. (с изменениями от  18 сентября 2006 г.).

         Отчетным  годом для всех организаций  является календарный год - с  1 января по 31 декабря включительно. Кроме годовой отчетности организация  должна составлять периодическую бухгалтерскую отчетность -  бухгалтерский баланс за  квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

         Квартальная  бухгалтерская отчетность представляется  в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. При этом датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

         Бухгалтерский  баланс  должен быть составлен  на русском языке и в валюте  РФ. При оформлении необходимо  учитывать, что статьи, по которым  отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются.

Бухгалтерский баланс, составленный по типовой форме, установленной  Министерством финансов РФ, представляется государственной налоговой инспекции и органу государственной статистики. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей - учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения, не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Сроки хранения бухгалтерской  отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

         Организация  имеет право представлять формы  бухгалтерской отчетности на  бланках, изготовленных самостоятельно. В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

         В бухгалтерском  балансе не должно быть никаких  подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс с указанием даты исправления.

Чтобы правильно составить  баланс, бухгалтер должен помнить, что:

- нельзя зачитывать активы и  пассивы, прибыли и убытки, кроме  тех случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;

- данные о расчетах с организациями  и гражданами приводятся в  развернутом виде: дебиторская задолженность  отражается в активе, а кредиторская - в пассиве;

- долгосрочные активы и обязательства  показываются отдельно от краткосрочных;

- если какой-либо показатель  имеет отрицательное значение, то  в балансе его нужно записать  в круглых скобках;

- сальдо по счетам берется  по состоянию на 31 декабря.

1.3. Аналитическое значение  бухгалтерского баланса

 

 

 

         Бухгалтерский баланс является основным информационным источником для финансового анализа. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Действующая группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволяет без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

         Однако  экономисты отмечают недостаточное  соответствие  содержания информационной базы как целям и задачам финансового анализа, так и требованиям международных стандартов.  Одной из сложных проблем оптимизации содержания информационной базы  является   приведение в соответствие  с международными и отечественными  стандартами бухгалтерского учета, отчетности, законодательной базы. Министерство финансов почти ежегодно  вносит изменения в различные  формы отчетности, что в конечном счете позволяет существенно улучшить  качественное содержание аналитических показателей.  Однако частые изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности приводят к неоднородности содержания многих данных, а значит, и к несопоставимости ряда показателей в динамике. ⁴

         По действующей форме бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, так как реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов; дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; просроченную дебиторскую задолженность; неликвидные ценные бумаги.

         Группировка статей пассива баланса должна реализовать критерий деления их на собственные и заемные источники. Именно этому критерию не соответствует группировка статей в разделе баланса «Краткосрочные пассивы». Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и показатели ликвидности баланса.⁵

         В бухгалтерском балансе принята сквозная нумерация разделов. Это представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.

          Еще  одной проблемой информационной  базы является  оценка ее показателей  с учетом инфляции. В отечественной бухгалтерской отчетности не выдерживается в полной мере принцип  достоверности информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В них, в частности, предусматривается  обязательная корректировка данных  отчетности за 3 года, если в экономике государства наблюдается гиперинфляция.

         В последние  годы в экономике России, по  оценкам Правительства РФ, инфляция отражает  рост цен в среднем на 12-15 %, что не является гиперинфляцией. Так как официальной методики  оценки статей баланса по рыночной стоимости в российской экономике нет,  то отечественные предприятия составляют балансы  в большинстве случаев в текущей оценке, что снижает качество отчетности, так как:

1. недостаточно объективно оценивается  финансовое состояние предприятия;

2. не представляется возможным  составлять объективный прогноз  развития бизнеса, а также принимать оптимальные управленческие решения.

         Таким образом,  при анализе финансового состояния  необходимо проведение мероприятий по обеспечению достоверности и качества информационной базы.⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок составления  Бухгалтерского баланса и анализа его показателей на примере ОАО «Спутник»

2.1. Порядок заполнения  актива баланса

 

 

 

         Бухгалтерский  баланс входит в состав как  квартальной, так и годовой  отчетности ОАО «Спутник». Порядок заполнения данной отчетной формы за квартал и год одинаков. Источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга ОАО «Спутник», а также при необходимости регистры синтетического и аналитического учета.

         Рассмотрим  порядок заполнения раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (Приложение 1).

         В статье 110 «Нематериальные активы» приводится  остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Чтобы заполнить данную строку, нужно из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости, тогда кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» будет равно нулю и в баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы». Поскольку ОАО «Спутник» не имеет нематериальных активов, строка прочеркивается на начало и конец отчетного года.

         В статье 120 «Основные средства» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса (таблица 2.1).

 

 

Таблица 2.1

Расчет остаточной стоимости основных средств ОАО  «Спутник»

руб.

Дата	Дебетовый остаток по счету 01	Кредитовый остаток по счету 02	Остаточная стоимость основных средств	Бухгалтерский баланс, строка 120
01.01.2006 г.
31.12.2006 г.

 

В  статье 130 баланса  «Незавершенное строительство» отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым  строительно-монтажным работам;

- стоимость приобретенных  зданий, оборудования, транспортных  средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих  капитальных работ (это могут  быть проектно-изыскательские, геологоразведочные  и буровые работы);

- стоимость объектов  капитального строительства, которые  используются, но еще не введены  в эксплуатацию;

- стоимость объектов  недвижимости, права на которые  не зарегистрированы;

- расходы по формированию  основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного  оборудования, еще не переданного  в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

         Заполняется  статья 130 «Незавершенное строительство»  таким образом:  нужно сложить  остатки по дебету счета 07 «Оборудование  к установке», счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и  субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса (таблица 2.2).

 

 

 

 

Таблица 2.2

Расчет стоимости  незавершенного строительства ОАО  «Спутник»

руб.

Дата	Дебетовый остаток по счету 07	Дебетовый остаток по счету 08	Дебетовый остаток по субсчету 60-1 «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству»	Стоимость незавершенного строительства	Бухгалтерский баланс, строка 130
01.01.2006 г.
31.12.2006 г.

 

         В статье 135 «Доходные вложения в материальные  ценности»  приводится остаточная  стоимость имущества, которое  будет сдаваться в аренду или  в прокат. Эта стоимость рассчитывается так:  из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135. ОАО «Спутник» не имеет доходных вложений в материальные ценности, поэтому строка 135 прочеркивается.

         Рассмотрим  порядок заполнения статьи 140 «Долгосрочные  финансовые вложения». По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается  общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. По данной строке на начало года ОАО «Спутник» отражает 237144 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 5574602 тыс. руб.

         По строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса. В ОАО «Спутник»  данная строка прочеркивается.

Всего предприятие  ОАО «Спутник»  располагало внеоборотными активами на начало года на сумму 7536117 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – на сумму 7872943 тыс. руб. (сумма строк 120, 130, 140, 145).

         Рассмотрим  порядок заполнения раздела  II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

         По строке 210 указывается стоимость всех  материально-производственных запасов  организации: материалов, готовой  продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217. На начало года по данной строке отражается сумма 458073 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 519959 тыс. руб. (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Расчет стоимости  материальных запасов ОАО «Спутник»

руб.

Показатель	Порядок расчета показателя	Главная книга		Бухгалтерский баланс
		На 01.01. 2006 г., руб.	На 31.12. 2006 г., руб.	Номер строки	На 01.01. 2006 г., тыс.  руб.	На 31.12. 2006 г., тыс.  руб.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Дебетовый остаток по счету 10					452267
Затраты в незавершенном производстве	Дебетовый остаток по счету 20					0
Готовая продукция и товары для перепродажи	Дебетовый остаток по счету 43					120
Расходы будущих периодов	Дебетовый остаток по счету 97	36321050	67572080	216	36321	67572
Итого	Итого	458073120	519959392	210	458073	519959

 

         В статье  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Эта статья заполняется следующим образом: дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывается по строке 220 Бухгалтерского баланса. Дебетовый остаток по счету 19 на начало года составил 399918235 руб., на 31 декабря 2006 г. – 126250180 руб. По строке 220 ОАО «Спутник» на начало года показывает сумму 399918 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 126250 тыс. руб.