Бухгалтерский учет активов и пассивов организации

РЕФЕРАТ

Курсовая работа содержит 35 с., 5 таблиц и 20 источников.

Бухгалтерский учет, актив и пассив бухгалтерского баланса, бухгалтерская отчетность, собственные и заемные средства предприятия, источники формирования имущества организации. Прибыль организации, убыток организации.

Предметом исследования выступают данные бухгалтерской  отчетности ООО «Спектр-центр» за 2009 год.

Объектом исследования является ООО «Спектр-центр».

Целью курсовой работы является анализ различных классификаций активов предприятия и оценка влияния этих классификаций на обоснование экономической эффективности хозяйственной деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи: дать определение  понятия активов предприятия, выделить основные классификации активов и на их основе показать отличительные особенности каждого вида активов, оценить роль «дополнительных» классификаций для анализа деятельности организации.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность любого экономического субъекта распространяется в рамках, ограниченных определенным набором имущественных  средств, необходимых для производства как материальных, так и нематериальных благ; и источников формирования данного имущества. Эта деятельность изучается обширным количеством наук и различными видами учета (бухгалтерским, статистическим и оперативным).

В ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ дается определение понятия бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета является наличие, движение и изменение активов, источники их формирования, возникшие обязательства и результаты деятельности. В качестве объектов бухгалтерского учета выступают различные виды активов, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные процессы и операции, характеризующие их изменение и кругооборот. Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству), но они имеют второстепенное значение [1,c.24].

Целью курсовой работы является анализ различных классификаций активов предприятия и оценка влияния этих классификаций на обоснование экономической эффективности хозяйственной деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи: дать определение понятия активов предприятия, выделить основные классификации активов и на их основе показать отличительные особенности каждого вида активов, оценить роль «дополнительных» классификаций для анализа деятельности организации.

Объектом исследования является ООО «Спектр-центр»

Предметом исследования выступают активы ООО «Спектр-центр».

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории.

Данная курсовая работа основывается на использовании  следующих методов: экономико-математического, расчётно-конструктивного, статистико-аналитического, табличного, графического, сравнения.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные бухгалтерской отчетности ООО «Спектр-центр» за 2009 г., нормативные, директивные и методические документы Министерства финансов Российской Федерации, материалы периодической печати по исследуемой проблеме.

Методической и теоретической основой курсовой работы являются: нормативные акты, монографии так же литература по анализу финансового состояния предприятия, финансового менеджмента, публикации в экономических журналах и газетах.

1 ПОНЯТИЕ АКТИВА БАЛАНСА. СОСТАВ И структура СТАТЕЙ

1.  Понятие бухгалтерского баланса и активов предприятия

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки и обобщения имущества  по составу и размещению, и источникам его образования, выраженной в денежной оценке и составленной на определенную дату.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая  сторона - актив, правая сторона - пассив. В активе отражается предметный состав, размещение, использование имущества организации. В пассиве величина средств, вложенных в финансово-хозяйственную деятельность организации, форму их участия в процессе создания имущества.

Каждый отдельный  вид имущества и обязательств в активе и пассиве баланса  называется статьей, в которой приводится наименование и номера синтетических (балансовых) счетов.

В балансе обязательно  равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса  показывают одни и те же объекты  учета, сгруппированные по разным признакам: в активе - по составу и функциональной роли, в пассиве г по источникам образования. Итоговая сумма по активу и пассиву баланса называется валютой баланса [9,c.256].

Активами в  бухгалтерском учете считаются  хозяйственные средства, в какой  бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем  организации в результате прошлых событий ее деятельности с целью получения экономической выгоды в результате предполагаемого использования в будущем. Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

Использован обособленно  или в сочетании с другими  активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для  продажи; обменен на другой актив; использован для погашения обязательств; распределен между собственниками организации.

В настоящее время в  экономической науке сложилось  множество подходов к классификации  активов предприятия, выделены различные  признаки деления активов и соответствующие их виды. Рассмотрим основные признаки классификации, выделяемые большинством экономистов.

Две основные классификации  активов: признак, по которому осуществляется деление активов на внеоборотные и оборотные, можно сформулировать следующим образом: характер участия в производственном процессе с позиций особенностей оборота. Учитывая взгляды различных мыслителей, экономистов, именно этот критерий был заложен в основу классификации капитала, средств предприятия. В частности, по этому признаку Ф. Кенэ разделял капитал на “первоначальные авансы” и “ежегодные авансы”, А. Смит – на основной и оборотный капитал. Причем среди элементов основного капитала, представленных Смитом, присутствуют не только основные средства, но и другие активы, которые в настоящее время относятся к внеоборотным. Аналогичным образом в марксистской теории средства производства разделяются на средства труда и предметы труда. В связи с вышеизложенным, в первую очередь при классификации активов необходимо выделять их виды в зависимости от характера участия в производственном процессе, тем более что такое деление соответствует структуре актива современного бухгалтерского баланса [10,c.462].

Данная классификация  активов является наиболее обширной и в какой-то мере включает в себя все последующие. Поэтому именно на основе этой классификации необходимо рассмотреть основные характеристики большинства активов предприятия.

2.  Состав и структура активов бухгалтерского баланса.

1.2.1 Внеоборотные активы

В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам (иммобилизованным средствам) относятся: нематериальные активы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления устанавливаются приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов». Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки. В их составе также учитывается деловая репутация организации и организационные расходы (связанные с образованием юр. лица). Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости: при приобретении – это сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС; при создании – это сумма факт. расходов на создание, изготовление (МПЗ, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, начисляемой: линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации); способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации); способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [4,c.12].

Основные средства. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Для объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить экономические выгоды в будущем.

Основные средства представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление + затраты на доставку и приведение в пригодное для использование состояние, за исключением НДС). Изменение размера первоначальной стоимости объектов основных средств возможно при их модернизации, дооборудовании или переоценке. Износ основных средств в процессе их использования погашается за счет начисления амортизации. Амортизации не подлежат лишь те ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. Начисление амортизации производится: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Основные средства стоимостью менее 20 000 рублей разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство.

Незавершенное строительство. Доходные вложения в материальные ценности- это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества [7,c.15].

Долгосрочные  финансовые вложения. Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н «Учет финансовых вложений». Для принятия к учету финансовых вложений необходимо: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями; способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Финансовые  вложения – это инвестиции организации  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные  другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. Данные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные финансовые вложения.

2. Оборотные активы

Оборотные активы (мобильные средства) расположены  во втором разделе бухгалтерского баланса; в них включаются: материально – производственные запасы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации утверждены приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «"Учет материально-производственных запасов». Это активы, используемые в качестве сырья, материалов  при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Данные активы отвечают следующим требованиям: являются собственностью компании, это материальные активы, предназначенные для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Наиболее распространенными видами материально – производственных запасов являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука), свободные места в поезде (на которые не проданы билеты). Машины и оборудование, выступающие в качестве основных средств для компании, их закупающей, вплоть до момента их продажи являются ТМЗ для компании, их производящей [3,c.18].

Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). А в случае их изготовления самой организацией фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Учет стоимости материально – производственных запасов, отпускаемых в производство, производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО) [8,c.452].

Дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства, задолженность дочерних и зависимых обществ, векселя к получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга или товар проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

По истечении  срока исковой давности дебиторская  задолженность подлежит списанию на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов. Общий срок исковой  давности установлен законом в три  года. Он начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. К внеоборотным активам относится как краткосрочные, так и долгосрочные дебиторские задолженности.

Денежные средства. Денежные средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на расчетном  и других счетах в банках. Основными  задачами бух. учета денежных средств  являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно – платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств  в кассе установлен Инструкцией  Центрального банка РФ «Порядок ведения  кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых машин.

Наряду с  данной существует другая классификация  активов, разграничивающая имущество  организации по более абстрактному признаку (абстрактному по отношению  к реальной практической деятельности предприятий). В соответствии с этой классификацией имущество делится на: средства труда, включающие основные средства, нематериальные активы, хозяйственные принадлежности; предметы труда, включающие сырье и материалы, запасные части, топливо, тара, незавершенное производство; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета, прочие счета; предметы обращения: готовая продукция на складе, товары отгруженные; средства в расчетах: дебиторская задолженность, подотчетные суммы; отвлеченные активы – это специфический вид имущества экономического субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов, убытки), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях (финансовые вложения). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

3. Дополнительные классификации и их назначение

По форме  функционирования выделяют материальные, нематериальные и финансовые активы. В соответствии с этим признаком  активы предприятия складываются из активов, имеющих материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы), не имеющих ее (нематериальные активы, нематериальные основные средства) и существующих в виде финансовых и денежных инструментов. Необходимость такого разделения обусловлена существованием особенностей учета, планирования, правового положения представленных групп. Кроме того, такая группировка показывает, что активы могут существовать в разных формах, изменяя их в процессе оборота.

По принадлежности предприятию выделяют собственные, арендуемые и безвозмездно используемые активы. Право собственности на имущество, по мнению многих экономистов, является важнейшим признаком активов. Но необходимо учитывать, что есть активы, приравненные к собственным (приобретенные на правах финансового лизинга), поэтому точнее определять активы не как собственные ресурсы, а как контролируемые предприятием ресурсы. Такая группировка активов необходима для определения минимального размера уставного капитала при создании организации, а так же при оценке стоимости чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности [11,c.206].

По степени  использования активы подразделяются на используемые, то есть находящиеся  в эксплуатации или инвестиционной деятельности, приносящей доход, и неиспользуемые, которые временно не используются в производственном процессе. Неиспользуемые активы представлены находящимися в запасе, на консервации, на стадии достройки основными средствами, а так же сверхнормативными или неиспользуемыми запасами сырья. Такое разделение активов необходимо для определения реальной стоимости чистых активов, при котором неиспользуемые активы в расчет не берутся, так как не участвуют в производстве продукции и, соответственно, не приносят доход.

По степени  ликвидности активы подразделяются в зависимости от срока их трансформации в денежные средства. Абсолютно ликвидные активы не требуют реализации и уже представляют собой готовые средства платежа; высоколиквидные активы конверсируются в денежную форму в течение одного месяца; среднеликвидные – в срок от 1 до 6 месяцев; низколиквидные – в срок от 6 месяцев и выше; неликвидные активы не могут быть самостоятельно реализованы, а только в составе целостного имущественного комплекса. В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы». Конверсия активов в денежную форму должна происходить без ощутимых потерь их текущей рыночной стоимости. Например, готовую продукцию намного легче превратить в денежные средства по сравнению с нематериальными активами. Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних и внутренних субъектов анализа в оценки ликвидности активов и предприятия в целом. Учет активов по степени ликвидности позволяет при управлении ими сопоставить желаемые результаты их использования с уровнем риска [14,c.220].

По функциональному  назначению выделяют производственные и непроизводственные активы. Производственные активы непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные активы не принимают прямого участия в производстве продукции, они включают объекты социально-культурной сферы и средства обращения, используемые в процессе реализации продукции. Указанная группировка активов способствует выявлению сфер управления активов с целью учета их особенностей, перспектив с позиции получения прибыли.

По источникам формирования выделяют валовые активы, сформированные за счет и собственного и заемного капитала, и чистые, образованные при  инвестировании только собственного капитала. Чистые активы определяются вычитанием из общей стоимости активов, принимаемых к расчету, величины обязательств предприятия. Показатель стоимости чистых активов введен ч. 1 ГК РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных видов организационно – правовых форм. Важность такого представления активов обусловлена тем, что показатель чистых активов широко используется в современной теории и практике управления, и позволяет судить о реальной стоимости предприятия как целостного имущественного комплекса, очищая стоимость активов от долгов [18,c.138].

По степени воздействия  на объемные показатели деятельности предприятия выделяют активные и  пассивные элементы активов. Активные элементы непосредственно воздействуют на предмет труда, а пассивные  – опосредованно, создавая условия для нормального протекания производственного процесса. Эта группировка позволяет выделить элементы активов, которые в большей степени подвержены износу и, соответственно, требующие более интенсивного воспроизводства.

По характеру  участия в различных видах  деятельности активы делятся на операционные, непосредственно используемые в  производственно - коммерческой деятельности, и инвестиционные, используемые в  инвестиционной деятельности предприятия. Такие группы активов выделяют соответственно и две области управления, имеющие особые цели, задачи и принципы.

2 АНАЛИЗ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «Спектр-центр»

1. Краткая характеристика предприятия ООО «Спектр-центр»

Общество с  ограниченной ответственностью «Спектр-центр»: зарегистрировано в 30 апреля 2001 года, начало свою деятельность 03 июля 2001 года, зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 02 сентября 2002 года.

Форма собственности  – частная.

ООО «Спектр-центр» действует на основе заключенного Уставного договора и утвержденного Устава, а  также Приказа об учетной политике.

Учредители  ООО «Спектр- центр» – юридические и физические лица.

Отраслевая  принадлежность -  производство бытовой  мебели – детские кровати, детские  столы и стулья, письменные столы, столы для компьютеров.

Сырьевая база производства обеспечивается несколькими  поставщиками в соответствии с технологическим  замыслом, что повышает надежность готовой продукции.

Потребителями готовой продукции является население  г.Биробиджана и Еврейской автономной области со средним уровнем доходов.

Конкурентоспособность фирмы обеспечивается низкими внутрипроизводственными издержками вследствие обеспечения сквозного технологического процесса, а также высоким качеством готовой продукции.

Среднесписочная численность 70 человек, в том числе 4 человека на квотируемых должностях.

Нераспределенная  прибыль отчетного периода составляет 7,3 млн.руб.

2. Общая оценка структуры и динамики активов и их источников

Таблица 1 - Аналитический актив баланса ООО «Спектр-центр»