Содержание

Введение

    Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

    Объектами амортизации являются, на основании  пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", основные средства, а также нематериальные активы организации. И для тех и для других амортизация начисляется по одинаковым принципам, поэтому рассмотрим амортизацию на примере основных средств.

    Всякое  производственное объединение имеет  основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется  по различным методикам. Во второй главе  курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации.  

    Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

    Целью работы является изучение разных методов начисления амортизации. Для достижения цели в работе поставлен ряд задач:

• раскрыть сущность, классификацию и порядок амортизируемого имущества;
• изучить особенности деятельности исследуемого предприятия;
• провести анализ наличия основных средств и дать ему критическую оценку;
• рассмотреть методы начислении амортизации на предприятии;
• выявить пути совершенствования амортизации с точки зрения финансовых результатов.

    Методологической  и теоретической основой написания  работы послужили законодательные, нормативные акты, учебная литература, положение по бухгалтерскому учету основных средств, методические указания по учету основных средств, а также работы ученых-экономистов, посвященные вопросам совершенствования учета основных средств – Макарьевой В.И., Фомичевой Л.П. Коротковой Ю.Е.  и др.

    Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность ООО «Техно-Инжиниринг», основными видами деятельности которого являются: торгово-посредническая и торгово-закупочная деятельность; производство строительных материалов; транспортно-экспедиторские услуги.

I. Амортизация основных средств

    1.1 Понятие  основных средств

      Производственно - хозяйственная деятельность предприятий  обеспечивается не только за счет использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет средств труда, без которых не представляется возможным успешное функционирование производства.

    Существует  множество подходов к определению  основных  производственных фондов, приведём наиболее распространённые из них:

    Бабаев  Ю.А.:   «Основные   средства   –   совокупность   материально-вещественных  ценностей,  используемых  в   качестве   средств   труда   при производстве продукции,  выполнении  работ  или  оказании  услуг,  либо  для управления организацией в течение  периода,  превышающего  12  месяцев,  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев» [21].

    Мельник  М.В.:  «Основные  средства  представляют  собой  совокупность материально-вещественных  ценностей,  действующих  в  натуральной  форме   в течение длительного времени» [49, с. 108].

      Согласно  экономической теории основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования [71].

      Основные  производственные средства (фонды) - материально-техническая  база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

    Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

    Основные  средства (в натуральной форме  - основные фонды, основной капитал) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования, и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

    Имеются и другие определения этой категории. Так, согласно Торговому кодексу  в Германии к основным средствам  должны быть отнесены все активы, которые предназначены для длительного использования на предприятии (на дату составления баланса). Сюда включаются как объекты в материально-вещественной форме, так и нематериальные активы и финансовые вложения.

      Основные  средства в бухгалтерской и налоговой практике называют амортизируемым имуществом.

    Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ [2] амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих условий в совокупности:

• нахождение у предприятия на праве собственности;
• использование для извлечения дохода;
• стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;
• срок полезного использования более двенадцати месяцев;
• стоимость более 20 000 рублей.

    1. Находиться у  налогоплательщика на праве собственности.

    Согласно  п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ [1] право собственности на имущество может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В то же время следует учитывать, что в составе амортизируемого имущества у налогоплательщика может числиться имущество, которое он получил и по иным основаниям.

    К такому имуществу относится имущество, находящееся в лизинге, когда  условиями договора предусмотрен его учет на балансе лизингополучателя.

    Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с разрешения арендодателя. Такое дополнение в п. 1 ст. 256 НК РФ внесено Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ [4]. Особенность данной нормы - капитальные вложения должны производиться с согласия арендодателя вне зависимости будет ли последний возмещать произведенные арендатором расходы.

    2. Использоваться для извлечения  дохода.

    Данное  требование имеет достаточно простое  практическое воплощение - имущество  непосредственно участвует в  производстве продукции. Например, если имущество «выбывает» из процесса производства или обращения на достаточно длительный срок (как пример, консервация на срок свыше 3 месяцев), то оно исключается из состава амортизируемого имущества.

    3. Стоимость имущества должна погашаться  путем начисления амортизации.

    Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и заканчивая последним числом месяца, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта, либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

    4. Срок полезного использования  составляет более 12 месяцев.

    Данное  требование соответствует нормам бухгалтерского учета, где срок полезного использования  также является квалифицирующим  признаком при отнесении имущества в состав основных средств.

    5. Первоначальная стоимость амортизируемого  имущества составляет 
более 20000 рублей.

    Имущество, которое может быть квалифицировано  как основное средство или нематериальный актив, но стоимостью в пределах данной суммы должно списываться в текущие расходы в полном объеме, при передаче в эксплуатацию, например, в составе материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    В бухгалтерском учете с 1 января 2006 года с внесением изменений и  дополнений в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [7] норма списания всей стоимости активов, которые могут быть признаны основными средствами, на расходы, составляет 20 000 руб.

    Таким образом, к амортизируемому имуществу  относят основные средства предприятия и нематериальные активы.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливаются положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), вступившее в действие с 1 января 2001 г.

    Основные  положения ПБУ 6/01 повторяют Международный стандарт финансовой отчетности  16 «Основные средства», который утвержден в 1982 г.

    ПБУ 6/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений.

    Для характеристики основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    Роль  основных средств в процессе труда  определяется тем, что в своей  совокупности они образуют производственно-техническую базу (а в торговле - материально-техническую базу) и определяют производственную мощность предприятия.

    В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, в  соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

    По  назначению основные средства организации  подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

    По  видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, консервации.

    Классификация основных  средств является основой для аналитического учета.

    В соответствии со ст.258 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ) [2] постановлением Правительства РФ утверждена Классификация основных средств, объединенных в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования, введенная в действие с 1 января 2002 года. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации (рис. 1).

    Рис. 1. Классификация основных средств по срокам использования 

    Определять срок полезного использования нужно один раз - в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса. Это значит, что устанавливать срок полезного использования, руководствуясь изменениями в классификации от 18.11.2006 года, можно будет только по тому имуществу, которое будет введено в эксплуатацию в 2007 году. Срок полезного использования по уже работающим основным средствам остается без изменений.

    1.2 Понятие амортизации  и порядок ее  учета в бухгалтерском учете

    Стоимость объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01".

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.

    Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

    Кроме того, организациям разрешено амортизировать:

    - жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

    - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты;

    - продуктивный скот: буйволы, волы  и олени;

    - многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста.

    По  объектам жилищного фонда, которые  используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

    В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация  по объектам основных средств начисляется  все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода  продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.

    Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

    Если  в соответствии с законодательством  РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация  консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется. Раньше этого определено не было.

    Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

    Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

    При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

    Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

    Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

    Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

2. Начисление амортизации  основных средств

    Согласно  пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты  основных средств может производиться  следующими способами:

    1) линейным способом;

    2) способом уменьшаемого остатка;

    3) списанием стоимости по сумме  лет срока полезного пользования;

    4) способом списания стоимости  в пропорции к объему продукции  (работ, услуг).

    Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    В бухгалтерском учете объекты  основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  т.п. издания разрешается списывать  на затраты на производство (расходы  на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением.

    Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма  амортизационных отчислений.

    2.1 Начисление амортизации  линейным способом

    При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Приобретен  объект основных средств стоимостью 300 000 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5% (100 : 8). Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 3 750 000 руб. (300 000 000 руб. х 12,5%).

    2.2 Начисление амортизации  способом уменьшаемого остатка

    При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Приобретен  объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 25 процентов (150 : 6), увеличивается на коэффициент 3. Годовая норма амортизации составит 75 процентов.

    В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и составит 112 500 руб. (150 000 руб. х 75%).

    Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 75 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, составит 28 125 руб. ((150 000 руб. - 112 500 руб.) х 75%).

    В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 75 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образующейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 7032 руб. ((37 500 руб. - 28 125 руб.) х 75%) и т.д.

    2.3. Начисление амортизации  способом списания стоимости по сумме лет срока использования

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 28 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 7:28 или 25 процентов, что составит 50 000 руб.; во второй год - 6:28 или 21 процент , что составит 42 000 руб., в третий год 5:28 или 18 процентов, что составит 36 000 руб. и т.д.