Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

ОГЛАВЛЕНИЕ 

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 38 с., 2 табл., 28 источников, 11 прил.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СЧЕТ, АМОРТИЗАЦИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, АМОРТИЗАЦИОННЫЙ ФОНД.

Объектом  исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности КУСПТП «Барановичский райагросервис».

Предметом исследования является методика учета амортизации основных средств и нематериальных активов на материалах КУСПТП «Барановичский райагросервис».

Цель курсовой работы состоит в  том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы КУСПТП   «Барановичский райагросервис» дать рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

При выполнении работы применялись такие общенаучные методы исследования как анализ, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала.

В процессе работы проведены следующие  исследования и разработки: исследование методики учета амортизации основных средств и нематериальных активов  в КУСПТП «Барановичский райагросервис».

Элементами научной новизны  полученных результатов являются: разработка методики учета амортизации основных средств и нематериальных активов; разработка путей совершенствования  учета амортизации основных средств  и нематериальных активов.

Областью возможного применения методики учета амортизации основных средств и нематериальных активов являются организации АПК.

Устранив указанные в курсовой работе недостатки в методике учета основных средств и нематериальных активов в организациях АПК, руководство организации повысит эффективность ее работы.

Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал, статистические данные, первичные  документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность правильно и объективно отражают состояния исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                 (подпись студента)

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики одной из главных задач организаций агропромышленного комплекса является повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи основных средств, что может быть достигнуто при регулярном совершенствовании системы воспроизводства основных средств. Численный рост и качественное улучшение средств труда на основе непрерывного научно-технического прогресса - это решающая предпосылка неуклонного роста производительности труда.

Требования к конкурентоспособности продукции сельскохозяйственных организаций предполагают техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании источников воспроизводства основных средств.

Для осуществления различных видов  деятельности юридические лица должны иметь соответствующие лицензии, для обновления средств вычислительной техники – программное обеспечение, права пользования землей подтверждаются соответствующими документами. Все виды нематериальных активов должны быть правильно и своевременно отражены в бухгалтерском учете.

На современном этапе совершенствования экономики все больший интерес представляет выявление причин, приводящих к сохранению среди действующих средств труда значительной доли не только морально устаревшего, но и физически изношенного оборудования. Поэтому особое внимание уделяется контролю образования и использования фонда амортизации как существенному фактору совершенствования не только воспроизводственной, но и технологической структуры капитальных вложений.

Бухгалтерский учет предоставляет информацию о начисленной амортизации, правильности формирования  и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов, поэтому тема курсовой работы является актуальной и требует подробного рассмотрения и изучения.

Темой исследования организации учета амортизации основных средств и нематериальных активов занимался ряд ученых экономистов, в том числе А. П, Михалкевич [5, с. 325-349, 379-397], Л. И. Стешиц [25, с. 234-245, 252-256], Е. Н. Клипперт [16, с. 297-314, 395-415].

В учебнике А. П. Михалкевича дано понятие  амортизации и износа основных средств, описан порядок образования, использования  и отражения в учете амортизационного фонда. В учебнике Л. И, Стешиц описан синтетический и аналитический учет амортизации основных средств и нематериальных активов в организациях АПК. В курсе лекций Е. Н. Клипперт описаны методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в организациях АПК.

Так же для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации в учете амортизации основных средств и нематериальных активов при написании данной курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы, статьи в журналах по проблемам учета.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы КУСПТП   «Барановичский райагросервис» дать рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

 Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

описаны теоретические основы амортизации и износа;

описана сущность и содержание амортизационной политики;

исследована нормативная правовая база, регулирующая учет амортизации основных средств и нематериальных активов

описаны методы начисления амортизации;

описано документальное оформление начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

описан порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов;

исследован бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов;

определены пути совершенствования учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

Объектом исследования в курсовой работе является финансово-хозяйственная деятельность коммунального унитарного сельскохозяйственного производственно-торгового предприятия «Барановичский райагросервис».

Коммунальное унитарное сельскохозяйственное производственно-торговое предприятие  «Барановичский райагросервис» реорганизовано путем присоединения к нему коммунального сельскохозяйственного унитарного предприятия «Молчадь» на основании решения Барановичского районного исполнительного комитета от 27.12.2005г. № 1170.

Уставный фонд КУСПТП  «Барановичский райагросервис» составляет    5 904 362 руб.

Основными видами деятельности КУСПТП  «Барановичский райагросервис» являются: предоставление услуг в области   растениеводства  и животноводства, кроме ветеринарных услуг;  лесозаготовки; производство мяса;  производство мясных продуктов; производство муки; производство круп; производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах.

Животноводство КУСПТП  «Барановичский райагросервис» насчитывает 2256 голов скота, в том числе 630 голов дойного стада.   Комплекс по откорму КРС насчитывает 914 голов.

Растениеводство насчитывает 6340 га сельхозугодий, в том числе пашни 4114 га.

Потенциальная урожайность  сельскохозяйственных культур для  хозяйства, полученная на основе биоклиматического  потенциала, составляет: зерновых 41,4 ц/га, сахарной свеклы 313 ц/га, кормовой свеклы 564 ц/га и кукурузы 349 ц/га, многолетних трав - 205 ц/га.

За девять месяцев 2010 г. выручка от реализации продукции, работ, услуг составила 28 933 млн. руб., а прибыль – 28 млн. руб.

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ  ПОЛИТИКИ

1.1 Теоретические  основы амортизации и износа

В процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, подвергаясь физическому и моральному износу. Износ (физический объектов основных средств и моральный - объектов основных средств и нематериальных активов) представляет собой утрату потребительских свойств, как в процессе эксплуатации объектов, так и при их бездействии.

В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов, которая возмещается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные или внереализационные расходы [16, с. 297].

Амортизационные отчисления традиционно  считались одним из основных источников инвестирования средств на восстановление основных фондов.

Амортизация как процесс перенесения  стоимости объектов основных средств, нематериальных активов или их части на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности включает в себя:

распределение рациональным способом стоимости объектов основных средств  и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных  отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов - в издержки производства или обращения [25, с. 234].

Одно из главных условий начисления амортизации - правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, нематериальных активов, сроков полезного использования и норм амортизации. Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 утвержден Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы.

Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения ее целей.

Срок полезного использования объекта основных средств, применяемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении собственником.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации, учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления  стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденные бизнес-планы или  планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

Норма амортизации — доля (% не менее чем с двумя знаками после запятой при ручном способе начисления амортизации и шестью знаками после запятой при автоматизированном способе начисления амортизации) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию на операционные или внереализационные расходы на протяжении установленного нормативного срока службы с определенными способами и методами начисления амортизации.

В зависимости от конкретных условий  начисления амортизации и условий функционирования объектов основных средств и нематериальных активов амортизируемой стоимостью является:

первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

недоамортизированная (остаточная) стоимость  объектов основных средств и нематериальных активов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством [5, с. 325].

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу  стоимости, по которой объекты  основных средств и нематериальных активов числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

1.2 Амортизационная  политика: сущность и содержание

Акты законодательства по амортизационной политике, а также соответствующие положения по бухгалтерскому учету разработаны для всех секторов экономики в соответствии с новым Гражданским кодексом Республики Беларусь. Содержание данных документов основаны на международных стандартах финансовой  отчетности (МСФО), направлены на совершенствование воспроизводственных процессов с помощью нового порядка формирования и использования амортизационных фондов, на проведение самостоятельной амортизационной политики каждой отдельной организацией с применением различных способов и методов начисления амортизации [7, с. 43].

Вместе с тем действовавший порядок начисления амортизации сохранен как один из вариантов нового порядка. Право выбора любого из вариантов остается за субъектами хозяйствования.

В соответствии с подходами, установленными МСФО (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», МСФО 38 «Нематериальные активы»), в амортизационной политике объекты основных средств и нематериальных активов подразделяются на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности.

К основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся объекты, которые по существующей ныне терминологии именуются производственными основными средствами. К основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, относятся объекты, называемые непроизводственными основными средствами.

Порядок амортизации объектов обусловлен их использованием или неиспользованием в предпринимательской деятельности.

Амортизация объектов, используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс регулярного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг).

Однако существуют объекты основных средств и нематериальных активов, которые не используются в предпринимательской деятельности. Тем не менее, в процессе функционирования они тоже утрачивают свои потребительские качества. Это проявляется в снижении стоимости данных объектов, которая с установленной периодичностью списывается за счет собственных источников организации [7, с. 45].

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» в связи с переходом с 01.01.2003 г. на новую амортизационную политику приказом руководителя была создана комиссия по проведению амортизационной политики, которая выполняет следующие функции:

 выделяет из всего состава имущества организации амортизируемое имущество;

разделяет все амортизируемое имущество  на объекты, используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности;

определяет нормативные сроки службы и группирует объекты   в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы;

устанавливает нормативные сроки службы по объектам основных средств не включенных во Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы;

выбирает способ (при принятии нелинейного способа - метод) начисления амортизации для каждого амортизируемого объекта либо  для групп объектов;

устанавливает, при необходимости, поправочные коэффициенты:

по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, — если условия эксплуатации объектов отличаются от указанных во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы;

по объектам, участвующим в предпринимательской  деятельности, - если условия эксплуатации объектов отличаются от принятых при установлении срока полезного использования (Приложение А).

1.3 Нормативная  правовая база, регулирующая учет  амортизации основных средств  и нематериальных активов

В настоящее время  в Республике Беларусь сложилась  экономически обоснованная структура  нормативных правовых актов, регулирующих учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Нормативная правовая база включает четыре уровня:

Первый уровень представляют Законы Республики Беларусь, Указы Президента, другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики.

Второй уровень – это положения (стандарты) по бухгалтерскому учету  и отчетности, утвержденные Министерством  финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Третий уровень включает указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные    рекомендации по организации учета   соответствующих объектов.

К четвертому уровню относятся рабочие  инструкции, приказы и распоряжения, по учету соответствующих операций, объектов и разделов учета непосредственно в организации.

Первый уровень представлен:

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-X I I в редакции закона от 26.12.2007 года № 302-З. В Законе нашли отражение следующие положения: основные понятия, применяемые в настоящем законе и их определение; законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности; основные задачи бухгалтерского учета и отчетности; государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; организация бухгалтерского учета; учетная политика организации; основные требования к ведению бухгалтерского учета; первичные учетные документы; регистры бухгалтерского учета.

В законе отражаются так же порядок  инвентаризации активов и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, требования к хранению документов бухгалтерского учета и отчетности.

Ко второму уровню относятся:

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства Архитектуры и строительства Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства в деятельности организации путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 года «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в редакции Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 № 85 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

  Инструкция по инвентаризации  активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 года № 180 в которой предусмотрены: общий порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов; порядок проведения инвентаризации оборотных активов; порядок проведения инвентаризации обязательств; порядок проведения инвентаризации отдельных видов активов и обязательств; составление сличительной ведомости по результатам инвентаризации; порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» с изменениями и дополнениями от 25.06.2010 г. № 77.

Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета  в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 с  изменениями и дополнениями в  постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 года № 50 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

Третий уровень представлен:

 Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 № 69 с изменениями и дополнениями от 30.08.2008 г. № 97 «Об утверждении форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для  сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции», которые определяют порядок заполнения форм первичных документов для сельскохозяйственных организаций;

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 11.11.2002 г. № 28 «Об утверждении форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета и порядка их заполнения и представления».

К четвертому уровню относятся: рабочие  инструкции и указания по учету соответствующих  операций, объектов и разделов учета  непосредственно в КУСПТП  «Барановичский райагросервис». 

 В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» разработана учетная политика (Приложение Б), в которой содержатся общие положения, организационно-технический и методический аспект организации бухгалтерского учета. 

К положению по учетной политике прилагается рабочий план счетов КУСПТП  «Барановичский райагросервис», в котором предусмотрены синтетические счета и субсчета, применяемые в исследуемой организации (Приложение В).

К четвертому уровню относятся также  Устав организации (Приложение Г), должностные инструкции работникам бухгалтерии (Приложение Д), коллективный договор, приказы и распоряжения, издаваемые в организации, бизнес-план развития.