Бухгалтерский учет амортизации и износа основных средств

Введение

Темой данной курсовой работы является «Бухгалтерский учет амортизации и износа основных средств». Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает организации минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Это особенно актуально в наше время, в связи с быстрым развитием научно-технического прогресса. Любая организация стремиться списать стоимость основных средств как можно быстрее. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятиями амортизации и износа основных средств предприятия. 

Цель – выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации;
2. Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете – линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Таким образом, объектом исследования является организация бухгалтерского учета амортизации и износа основных средств в ОАО «Калугаприбор», а предметом – бухгалтерский учет амортизации и износа основных средств.

Теоретической и методологической базой исследования служат положения и выводы, содержащиеся в работах отечественных ученых. Применялись методы экономического анализа, классификация, обобщение, схематизации, анализ и оценка эффективности работы предприятия (на примере ОАО «Калугаприбор»)

В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены понятия - основные средства, амортизация  основных средств, их оценка и группировка, а так же понятие износа и его виды. Во второй главе курсовой работы рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета амортизации и износа основных средств, нормативно-правовая база и способы начисления амортизации на объекты основных средств в Российской Федерации. Третья глава содержит организационно – экономическую характеристику ОАО«Калугаприбор», а так же рекомендации по улучшению эффективности использования основных фондов. Указаны источники литературы, количество страниц 29, в Приложение содержится бухгалтерский баланс за три года, отчет о прибылях и убытках организации, приказ на инвентаризацию по подразделениям, а так же о проведении годовой инвентаризации, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, инвентарная карточка учета объекта основных средств, ведомость износа ОФ по счетам, акт о списании объекта ОС, учетная политика, рабочий план счетов и устав ОАО «Калугаприбор».

Глава 1 Основы понятий амортизации и износа основных средств.

1. Понятие и группировка основных средств.

Основные фонды занимают наибольшую часть в структуре имущественного комплекса предприятия. К ним относят активы, используемые неоднократно или постоянно не менее одного года, для производства товаров, оказания услуг. Они подразделяются на основные и нематериальные.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [19 С.159]

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств.

Срок полезного использования - выбранный организацией или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств.

Объектом основных средств признаётся актив, относительно которого существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования и стоимость которого может быть достоверно определена.

Активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Объекты предназначены для использования в производстве продукции, при оказании услуг или выполнении работ, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. Используются в течение длительного периода времени, т.е. свыше двенадцати месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;
3. Объекты не предназначены для последующей перепродажи;
4. Способны приносить экономические выгоды организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [2 Пар.I. п.4]

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,  единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным признаeтся объeкт со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.  В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Существует несколько признаков, по которым можно классифицировать объекты основных средств. Это важно для рациональной организации бухгалтерского учета на организации и достоверного отражения в отчетности.

1. По видам и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ): здания, сооружения, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочие и силовые машины и оборудование,  рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.
2. По отраслям хозяйства: промышленные, сельского хозяйства, строительства и пр.
3. По характеру участия в производственном процессе на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
4. По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
5. По принадлежности подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду, в безвозмездное пользование или в доверительное управление.
6. По степени использования в хозяйственной деятельности: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи. [30 С. 92]

2. Понятие амортизации основных средств и их оценка.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость  - сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. 

(1)

где   Соб –  стоимость приобретенного оборудования; Смр -  стоимость монтажных работ; Зтр – затраты на транспортировку;  Зтр – прочие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями  (участниками) организации.

Полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования, приобретенных в обмен на другое  имущество,  отличное  от денежных средств, признается стоимость имущества, по  которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость – это стоимость объекта основных средств по рыночной цене на дату переоценки. Исчисляется двумя способами: перерасчет по индексу и на основе реальных цен. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной.

(2)

 где  Сперв(восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;  И– износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой износа этого объекта.

(3)

где  – стоимость первоначальная на начало года; 

  – стоимость введенных в течение года основных средств; 

  – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Принципы оценки основных средств на всех предприятиях одинаковы, независимо от их форм собственности.

Амортизация – это процесс переноса стоимости основного средства на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров.

Срок службы - период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств.

Срок полезного использования – это выбранный организацией или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе  деятельности.

Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Нормативный срок службы устанавливается для каждого объекта. Если условия эксплуатации основного средства отличаются от условий, предусмотренных законодательством, то могут применяться повышающие либо понижающие коэффициенты.

Амортизация не начисляется на землю и отдельные объекты природопользования, памятники архитектуры, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности. [21 С.220]

Начисление амортизации не производится во время модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, полной или частичной реконструкции, консервации.

Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем приемки основного средства к бухгалтерскому учету, заканчивается с первого числа месяца следующего за месяцем реализации либо списания.(Приложение 8)

3. Понятие и виды износа основных средств

Со временем основные средства морально стареют и физически изнашиваются, вследствие чего теряют часть своей стоимости. (Приложение10)

Износ – это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости.

Изношенные объекты основных средств необходимо восстановлять. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате воздействия естественных природных факторов  и снашивания деталей. Такой износ подразделяется на два вида: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей. 

Коэффициент износа основных средств показывает, насколько амортизированы основные средства, т.е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа.

(4)

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле

(5)

где     Тф – фактический срок службы данного объекта;  Тн – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа  находят по формуле

(6)

где   Тф – фактический срок службы данного объекта;   Тн – нормативный срок службы данного объекта;  Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Моральный износ - это утрата стоимости из-за снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, вследствие научно-технического прогресса и организации производственного процесса

Существует два вида морального износа:

• основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;
• в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

(7)

где  Сперв – первоначальная стоимость; Свосст – восстановительная стоимость.

Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле

(8)

где  Ссовр, Суст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины; Псовр, Пуст – производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Предприятию необходимы средства для восстановления объектов основных средств. Для этого используют амортизацию.

Глава 2 Теоретические основы бухгалтерского учета амортизации и износа основных средств.

2.1 Нормативное  регулирование бухгалтерского учета  основных средств в Российской  Федерации.

Система правового и методологического регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. Регулирование учета амортизации основных средств предприятия подчиняется данной системе нормативно-правового регулирования.

К первому уровню относятся – законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства, устанавливающие единые методологические и правовые нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Основным здесь является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.

Ко второму уровню нормативного регулирования относятся стандарты и положения, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. Для данной курсовой работы основополагающими явились ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

К третьему уровню относят инструкции, методическими указаниями, рекомендациями и иными аналогичные документы. К ним относят Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств  и т.д.

Четвертый уровень – это  документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Эти документы предназначены для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики.

В  первой части   Налогового Кодекса РФ  даны общие определения и понятия налогов  и  сборов,  установлены  субъекты, обязанности и их права, контроль, который проводится  должностными  лицами  налоговых  органов, порядок подачи налоговой декларации, расчета  и  уплаты  налогов и другие основные моменты. Налоговый  кодекс  РФ  часть  вторая  от  5.08.2000  №117-ФЗ, глава 25 "налог на прибыль" в части формирования амортизации основных средств и других активов. В статье №346.17 и статье №346.16 НК указано о расходах на покупку основных средств и порядок их принятия - в течении налогового за отчетные периоды равными долями, после оплаты. Естественно расходы учитываются, только если ОС оплачено.

Основным нормативным документом по учету основных средств предприятия является Положение по Бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) от 30 марта 2001 г.

В   Положении   указаны   основные   задачи   бухгалтерского  учета, его регулирование, организация и основные требования,  предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов  по  учету,  и  иные  моменты, применяемые для учета основных средств предприятия. Положение устанавливает правила формирования информации  в бухгалтерском учете об основных средствах организации. Оно  не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений. [6 Пар.I п.3]

Так же существует Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской отчетности в Российской  Федерации  (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

План  счетов  бухгалтерского  учета  финансово  – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Все эти документы определяют общие правила организации и ведения  бухгалтерского  учета  основных  средств,  и  распространяются  на  все организации,  являющиеся  юридическими  лицами,  независимости от форм  собственности  и  видов деятельности.

2.2 Организация  синтетического и аналитического  учета амортизации основных средств.

Для правильного ведения учета основных средств необходимо определить момент признания их активами, их балансовую стоимость, финансовых результатов от их выбытия, а также методов начисления амортизации.

Аналитический учет  основных средств  необходимо построить так, чтобы на основе него можно было обобщить информацию о наличии и движении основных средств по группам объектов.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. (Приложение 9) Они составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников. [30 С. 100]

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Некоторые типовые проводки по счету 02 "Амортизация основных средств.

Списана на уменьшение первоначальной стоимости сумма амортизации по объекту основных средств, выбывшего в результате его продажи

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01"Основные средства"

Списана сумма амортизации по объекту основных средств, переданного филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка делается в учете головного отделения организации)

Д-т02 "Амортизация основных средств" К-т79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Уменьшена сумма амортизации при снижении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате переоценки

Д-т02 "Амортизация основных средств" К-т83 «Добавочный капитал»

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для модернизации иных основных средств

Д-т08  «Вложения во внеоборотные активы» К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве

Д-т20 «Основное производство»   К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном производстве

Д-т23 «Вспомогательные производства» К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения

Д-т26 «Общепроизводственные расходы»   К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объекту основных средств, предназначенному для обеспечения процесса продажи товаров

Д-т44  «Расходы на продажу» К-т02 "Амортизация основных средств"

Учтена дополнительная сумма амортизации по объекту основных средств, стоимость которого увеличена в результате переоценки

Д-т83 «Добавочный капитал»  К-т02 "Амортизация основных средств"

2.3 Способы начисления  амортизации на объекты основных  средств в Российской Федерации.

Начисление амортизации на объект основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ один из самых распространенных. Каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

(9)

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов  основных средств, где физический износ, а не моральный  является основным фактором, ограничивающим срок их службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

(10)

где  Сост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        На – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(11)

где  Сперв – первоначальная  стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Этот способ дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

(12)

гдеА – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.