Бухгалтерский учет амортизируемого имущества

    ВВЕДЕНИЕ 

     Любой организации принадлежит имущество. Без него она просто не сможет не то, что осуществлять деятельность, а даже зарегистрироваться.  Имущество организации – это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях.

     Часть его переносит свою стоимость  на изготовляемый продукт (работу, услугу) полностью в течении одного производственного цикла, а часть, по мере начисления амортизации. По данному признаку все имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, можно разделить на две группы: неамортизирумое (оборотные активы) и амортизируемое имущество (внеоборотные активы). К последним относятся объекты основных средств (движимое и недвижимое имущество) и нематериальные активы.

     Состояние и использование внеоборотных активов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно основные средства являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

     Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию амортизируемого имущества, улучшение использования действующего оборудования, ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности амортизируемого имущества, а так же источников его воспроизводства. Поэтому в настоящее время особо актуальным является изучение проблем бухгалтерского учета амортизируемого имущества.

     Тема  курсовой работы является весьма актуальной еще и потому, что неверное отнесение активов к внеоборотным либо к средствам в обороте может привести к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) и затрат для целей налогообложения прибыли, ошибкам при применении льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, неверному определению облагаемой базы для исчисления налога на недвижимость и другим последствиям.

     Данной  темой исследования занимался ряд  ученых экономистов, в том числе Михалкевич А.П. [14, с. 263 - 316], Стражева Н.С. [23  с. 38 - 90], Чечеткин А.С. [26, с. 388-450], Филипенко Л.Н. [27, с. 33- 182], и др. В учебнике под общей редакцией Михалкевича А.П. определены основные критерии отнесения активов к основным средствам, дана их классификация, изложен порядок документального оформления основных средств и  организации  их учета,  в зависимости от способа поступления или выбытия. В учебнике Чечеткина А.С  дано определение нематериальных активов и организация их учета, изложены способы переоценки основных средств и учет формирования источников воспроизводства амортизируемого имущества.

     При написании данной курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы, а так же использовались периодические издания и Интернет-ресурсы.

     Целью курсовой работы является изучение методики и организации бухгалтерского учета амортизируемого имущества и источников его воспризводства на примере организации, а так же выработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета амортизируемого имущества ОАО «Несвижский  райагросервис», направленных на усиление контроля за эффективностью его использования и восстановления, с учетом действующих нормативных правовых актов и практического опыта учетно-аналитической работы в организации.

     Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

     - исследовано экономическое содержание и состав амортизируемого имущества;

     - определено понятие амортизируемой стоимости нематериальных и других активов и порядок ее формирования в соответствии с действующим Временным классификатором.

     - определены значение и задачи учета амортизируемого имущества, в частности методика учета поступления и выбытия основных средств в зависимости от различных каналов и направлений движения, порядок учета доходных вложений в материальные ценности, поступления и выбытия нематериальных активов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей с указанием механизма списания их стоимости;

     - приведена характеристика источников воспроизводства аморти-зируемого имущества;

     - описан механизм восстановления амортизируемого имущества и назначение его переоценок в условиях инфляционной экономики, а также методика отражения их результатов в бухгалтерском учете;

     - изложен порядок использования нераспределенной прибыли и целевого финансирования в качестве источника воспроизводства амортизируемого имущества.

     В данной курсовой работе объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности открытого акционерного общества «Несвижский райагросервис».

     ОАО «Несвижский райагросервис» работает на рынке республики  69 лет. В 1971 году  предприятие награждено  орденом Ленина за достигнутые высокие  производственно – экономические показатели.  В период 2003-2004  годов к  предприятию были присоединены ОАО  Несвижская сельхозхимия»,  ОАО «Несвижский райагроснаб» и СПК «Карцевичи». В своей деятельности общество руководствуется Уставом, законодательством Республики Беларусь. Деятельность, подлежащая лицензированию в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, осуществляется после получения соответствующего специального разрешения (лицензии).

     ОАО «Несвижский райагросервис» крупное  агропромышленное предприятие с годовым объёмом продукции и товарооборотом 9  млн. евро.

Финансовые  показатели хозяйственной деятельности

     Основными видами   работ являются  сельскохозяйственное машиностроение: молокоохладительные установки закрытого типа, автоцистерны,  машины для обработки почвы,  производство запасных частей, ремонт  почвообрабатывающей и кормозаготавливаемой техники, техники для  внесения органических и минеральных удобрений, а  также  ремонт двигателей, автотранспортной техники, ремонт топливной аппаратуры. Предприятие  развивает службу  сервиса, в том числе, проводит техническое обслуживание и ремонт в гарантийный период оборудования  животноводческих ферм, включая доильные залы, энергонасыщенных тракторов, автомобилей МАЗ.  Оказывает транспортные услуги собственным транспортом грузоподъемностью от 1,5 до 20 тонн. Подсобное  сельскохозяйственное подразделение имеет ярко выраженную молочно – мясную специализацию с развитым растениеводством. По итогам работы за 2010 год произведено на 100 га сельскохозяйственных угодий 1453 цн. молока, 141,7 цн. мяса. Урожайность зерновых составила 63,5 ц/га, сахарной свеклы 431 ц/га. На условную голову заготовлено 16,5 ц.к.е. травянистых кормов.

     Дальнейшее  развитие предприятия основано на освоении  новых видов  продукции для  сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.

     ГЛАВА 1

     ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СОСТАВ         АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

     1.1  Амортизируемое имущество  в качестве объекта  бухгалтерского учета 

     Амортизируемое  имущество — вид имущества  предприятия, организации, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации.

     Согласно  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов N 37/18/6 (в редакции от 30сентября 2010 г. № 141/106/28), объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

     Условия отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам определяются в соответствии  с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 25 июня 2010 г. № 77).

     К амортизируемым относятся:

     1) основные средства, включенные во  Временный классификатор основных средств;

     2) иное имущество, относимое комиссией  к основным средствам с соблюдением критериев, установленных Инструкцией N 118;

     3) отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (по лизингу) имущества:

     - капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые  улучшения арендованного (полученного  в лизинг) имущества, если они  не возмещаются лизингодателем;

     - затраты лизингополучателя по  доставке, монтажу и установке,  а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.

     Инструкцией о порядке начисления амортизации  дан перечень основных средств по которым амортизация не начисляется. К ним относятся: земля и природные ресурсы;  библиотечные фонды;  музейные и художественные ценности; памятники архитектуры и искусства; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации, животных основного стада (кроме рабочего скота).

     К основным средствам не относятся  и объектами начисления не являются: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения

     К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:  на объекты промышленной собственности;  на объекты авторского и смежных прав;  на результаты научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ;  на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с заключенными договорами;  пользования природными ресурсами; доверительного управления имуществом.

     К нематериальным активам не относятся  и не являются объектами начисления амортизации:

     - интеллектуальные и деловые качества  персонала организации, его квалификация  и способность к труду так  как они неотделимы от своих  носителей и не могут быть использованы без него;

     -  не законченные или не оформленные  в установленном законодатель-ством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

     - организационные расходы, связанные  с государственной регистрацией или перерегистрацией организации и другие расходы, являющиеся организационными по законодательству;

     -  стоимость деловой репутации  (гудвилл), которая определяется  как превышение покупной цены  предприятия как имущественного  комплекса над стоимостью приобретаемых  его активов и обязательств, так  как она не может быть отчуждена  или существовать отдельно от предприятия [23. стр.80].

     Выделение из всего состава имущества организации  амортизируемого имущества относится  к функциям комиссии по проведению амортизационной политики. Данная комиссия создается в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений.

     При отнесении активов к амортизируемому  имуществу комиссии необходимо учитывать установленные законодательством следующие условия:

     - условия и критерии отнесения  имущества к основным средствам и нематериальным активам;

     - группы объектов, не относящихся  к основным средствам и нематериальным активам;

     - группы и виды основных средств  и имущественных прав, не относящихся к амортизируемым основным средствам и нематериальным активам;

           - группы и виды основных средств, по которым амортизация не начисляется. 

     1.2  Состав амортизируемого имущества и его характеристика 

     В состав амортизируемого имущества  входят основные средства и нематериальные активы организации, а также доходные вложения в материальные ценности.

     Основные  средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных  материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более одного года) периода времени и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие объекты [14. с.263].

       Отнесение того или иного предмета к средствам труда должно производиться не по внешним признакам, а по той роли, которую он выполняет в процессе производства. Один и тот же предмет, например станок, может быть отнесен или к предметам труда, или к средствам труда. Станок, поступивший в организацию для установки и находящийся в процессе монтажа, относится к предметам труда. Станок же, смонтированный и принятый в эксплуатацию, является средством труда. Кроме того, он бывает и продуктом труда при нахождении на предприятии-изготовителе.

     В бухгалтерском учете организации, в качестве основных средств, принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих четырех условий:

     - они должны быть предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     - срок их использования превышает 12 месяцев;

     -  они должны быть способны принести организации доход в будущем;

     -  на момент приобретения активов не предполагается их продажа;

     Согласно  Инструкции № 118 «О бухгалтерском учете  основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 25 июня 2010 г. № 77) активы, в отношении которых выполняются все вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам а учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте. Так как данная Инструкция указывает не точный размер лимита,  то организация вправе понизить стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам. Таким образом применение условия о стоимости активов при отнесении активов в состав основных средств либо средств в обороте является правом организации, которое рекомендуется закрепить в учетной политике организации.

     Согласно  Учетной политике исследуемой организации  ОАО «Несвижский райагросервис», утвержденной приказом № 277 от 31 декабря 2010 года (Приложение А), основными средствами признаются активы, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на момент приобретения, (по коврам и ковровым изделиям  –  свыше 10 базовых величин). При этом стоимость предметов принимается  без НДС.

     В качестве основных средств,  к бухгалтерскому учету принимаются также капитальные вложения: на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ;  в арендованные объекты основных средств; в земельные участки, приобретаемые в собственность; в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     Объединение основных средств в однородные группы называется классификацией. Классификация необходима для правильной организации бухгалтерского учета и для анализа. Она используется в контрольных целях а также для принятия управленческих решений.

     В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основных средств.

     - По принадлежности (праву собственности)  основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

     - По назначению основные средства  делятся на производственные  и непроизводственные. К непроизводственным  средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения, медицинского и спортивного назначения.

     - По степени использования основные  средства в учете подразделяются  на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

     Во  Временном классификаторе представлена еще одна классификация основных средств. Здесь приведена группировка амортизируемых основных средств по натурально-вещественному составу – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства с указанием нормативных сроков их службы.

     Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, те есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Единицей  бухгалтерского учета многолетних  насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории.

    Капитальные вложения в земельные участки, на улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в компоненты природной среды (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты.

    Капитальные вложения для улучшения земель на участке, находящемся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. К капитальным расходам по улучшению земель относятся затраты инвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

     Нематериальные  активы представляют собой совокупность приобретенных или созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной формы и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

     Для целей бухгалтерского учета нематериальными  активами признаются активы:

     - идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

     - используемые в деятельности организации для производства продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управления организацией;

     - способные приносить предприятию будущие экономические выгоды;

     - срок полезного использования,  которых превышает 12 месяцев;

     - по которым имеется документальное  подтверждение стоимости, а также  затрат по их приобретению (созданию);

     - по которым имеются документы,  подтверждающие права обладателя.

     При отсутствии любого из указанных  критериев  произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами предприятия.

     Состав  и группировка нематериальных активов  определяется согласно Инструкции о  порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

     В отличие от Международных стандартов финансовой отчетности  особенностью национальных стандартов бухгалтерского учета в части, регламентирующей условия признания нематериальных активов, является обязательная передача правообладателем авторских (имущественных) прав на объекты интеллектуальной собственности. По этой причине некоторые нематериальные активы (например, программное обеспечение), на которые отсутствуют документы, подтверждающие права правообладателя, не признаются таковыми и учитываются организацией в составе расходов будущих периодов.

     Единицей  учета является инвентарный объект, то есть совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Отличительным признаком инвентарного объекта является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

     Имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности организации, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода называются доходными вложениями в материальные ценности. К ним относятся материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы проката. 
 

     1.3  Понятие амортизируемой стоимости 

     Амортизируемая  стоимость основных средств и  нематериальных активов - это та стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

     Амортизируемой  стоимостью может являться:

     1) первоначальная стоимость с учетом переоценок, проводимых в соответствии с законодательством. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.

     Пример 1. На исследуемом предприятии ОАО «Несвижский райагросервис» 31 мая 2011 года  введен в эксплуатацию новый автобус МАЗ первоначальной стоимостью 243 070 000 рублей (Приложение Б). Срок полезного использования объекта - 9 лет (108 месяцев). Организация применяет линейный способ начисления амортизации.

     Амортизируемой  стоимостью автобуса МАЗ будет являться ее первоначальная стоимость – 243 070 000 рублей. Годовая норма амортизационных отчислений составит 11.11% (1 / 9 x 100). Если организация в течение 9 лет эксплуатации объекта не изменит условия его функционирования или способ начисления амортизации, то в течение всего срока полезного использования автобуса МАЗ амортизация будет начисляться от первоначальной стоимости – 243 070 000 рублей с учетом последующих переоценок;

     2) остаточная (недоамортизированная) стоимость  с учетом переоценок, проводимых  в соответствии с законодательством. Величина остаточной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и величины накопленной амортизации.