ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА 

Экономический Факультет 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По  дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Тема  «Бухгалтерский учет амортизации основных средств» 
 
 
 
 
 

Работу  выполнил: студентка

заочного отделения, 2 курса,

группы 161

Васильева Елена Николаевна

Работу  проверил:

Намаев  Ф.Ж. 
 
 
 

КАЗАНЬ  – 2008

Содержание

Введение

     Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Тема бухгалтерского учета начисления амортизации очень актуальна. Ведь от правильности начисления амортизации, от выбранного способа начисления амортизации зависит остаточная стоимость основного средства. Выбрав тот или иной метод начисления амортизации, можно регулировать величину остаточной стоимости основного средства, которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации. Поэтому при принятии соответствующего решения организации необходимо продумать как положительные, так и отрицательные последствия выбора того или иного способа начисления амортизации.

     При ускоренном списании стоимости основных средств остаточная стоимость будет  меньше, чем, скажем, при равномерном  списании (особенно это заметно на начальных периодах срока полезного использования). Учитывая, что именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, выбор способа амортизации влияет и на структуру баланса. Это приводит, например, к изменению суммы уплачиваемого налога на имущество организаций налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Изменение остаточной стоимости основных средств  может привести и к другим последствиям. По закону "О защите конкуренции" организации, удовлетворяющие условиям, прописанным в данном Законе, обязаны согласовывать с антимонопольным органом определенные сделки¹ . Речь идет о договорах, предметом которых является получение в собственность, пользование или владение основных производственных средств и (или) нематериальных активов другой организации, балансовая стоимость которых превышает 20% балансовой стоимости всех основных производственных средств и нематериальных активов организации, осуществляющей отчуждение или передачу имущества.

     Действующее законодательство предусматривает  также ряд других ситуаций, при которых выбор способа амортизации и правильности ее начисления, отражения в бухгалтерском учете порождает довольно серьезные экономические и правовые последствия.

     Таким образом, нормативно закрепленные способы  амортизации основных средств предоставляют организациям широкий круг возможностей при оптимизации формирования их инвестиционных ресурсов и повышения качественных характеристик деятельности.

     В настоящей работе говорится о  сущности амортизации основных средств, способах начисления амортизации. В свете современных подходов рассматриваются основные проблемы учета амортизации основных средств.

     Объектом  работы является амортизация основных средств. 

     Целью работы является  определение:

• сущности амортизации основных средств;
• понятия амортизации и методов ее начисления;
• основных моментов бухгалтерского учета амортизации основных средств;
• рассмотрение проблемных вопросов при начислении амортизации;

     Особенно  важным при анализе предприятия  является амортизация т.к. накопленный  за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых основных средств. В ходе написания работы были использованы теоретические материалы учебников, нормативные документы, в том числе Положение по бухгалтерскому учету основных средств, методические рекомендации по учету основных средств, Положение по ведению бухгалтерского учета, а также современные статьи из журналов и газет. В данных статьях рассматриваются основные проблемные вопросы, в том числе начисление амортизации по объектам основных средств после модернизации, реконструкции.

     Работа  состоит из трех разделов. Первый раздел посвящен определению сущности понятия  амортизации. Во втором разделе рассматривается  бухгалтерский учет амортизации  основных средств. Третий раздел посвящен рассмотрению спорных и проблемных вопросов начисления амортизации по объектам основных. Здесь рассмотрены вопрос определения границы начисления амортизации, а также начисление амортизации после модернизации, реконструкции основных средств.

1. Понятие амортизации. Способы начисления амортизации

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Как отмечалось, посредством начисления амортизации погашается стоимость  объектов основных средств. Поэтому  один из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства - выбор способа амортизации активов. Следует также учитывать, что амортизация служит источником пополнения оборотных средств. Амортизационная политика - один из инструментов перспективного планирования финансового обеспечения деятельности организации. Этим объясняется необходимость тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основных средств на протяжении срока амортизации - срока полезного использования².

     Не  начисляется амортизация по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

     Не  начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

     По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.³ Например, земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

     Начисление  амортизации основных средств производится одним из способов. Способ выбирается исходя из использования основных средств и полученных доходов от использования данного основного средства. Данная  связь метода начисления амортизации со способом использования представлена на таблице 1.1.

     Таблица 1.1.

Концепции и методы начисления амортизации  в учете основных средств⁴

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

     линейный  способ;

     способ  уменьшаемого остатка;

     способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

     способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств обязательно производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     Пример. Балансовая стоимость объекта - 60 000 руб.; норма амортизации - 10%. Нормативный  срок службы, в течение которого будет начисляться износ,

составит 10 лет. Ежемесячно по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 500 руб. [(60 000 руб. х 10%) : 12]⁵.

     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

    При использовании способа уменьшаемого остатка расчет производится по формуле: 

    Рис. 1.1. Расчет при способе уменьшаемого остатка 

     Пример. Станок с программным управлением  имеет срок полезного использования 5 лет. Первоначальная стоимость равна 45 600 руб.

     В I год эксплуатации сумма амортизации  составит 45 600 руб. х 20% = 9120 руб.

     Во II год: (45 600 руб. - 9120 руб.) х 20% = 7296 руб.

     В III год (45 600 руб. - 9120 руб. - 7296 руб.) х 20% = 5836,80 руб.

     И так далее. В последний год  эксплуатации расчет не производится, а списывается вся остаточная стоимость.

     Способ  уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования считаются методами ускоренной амортизации. Суть этих методов заключается в том, что они амортизируют большие суммы стоимости оборудования в первые периоды его эксплуатации, а в последние - меньше.

     Способ  амортизации в течение всего  срока полезного использования  конкретного основного средства не должен изменяться.

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Расчет  суммы амортизации проводится по формуле:

    Рис.1.2.расчет амортизации При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 

     Пример. Произведем расчет амортизации для  компьютера, имеющего первоначальную стоимость 15 870 руб. Срок полезного использования  установлен 5 лет. Сумма чисел лет  срока службы равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     Первый  год эксплуатации:

     15 870 х 5 : 15 = 5290 руб.; ежемесячная сумма  амортизации равна 440,83 руб. (5290 руб. : 12 мес.).

     Второй  год эксплуатации:

     15 870 х 4 : 15 = 4232 руб.; ежемесячная сумма  амортизации равна 352,67 руб. (4232 руб. : 12 мес.).

     Третий  год эксплуатации:

     15 870 х 3 : 15 = 3174 руб.; ежемесячная сумма  амортизации равна 264,50 руб. (3174 руб. : 12 мес.).

     И так далее.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, которые используются в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) расчет производится по формуле: 

     Рис.1.3. Расчет амортизации при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)⁶

     Пример. Автомобиль имеет предполагаемый пробег 200 000 километров. Первоначальная стоимость  автомобиля составляет 3 000 000 руб. За квартал  его фактический пробег составил 520 километров.

     Рассчитаем  сумму амортизации за этот период:

     520 км х (3 000 000 руб. : 200 000 км) = 7800 руб.

     Мы  видим, что при применении этого  способа сумма амортизации может  меняться от месяца к месяцу в зависимости  от фактического объема произведенной  продукции (выполненных работ). Кроме того, при этом способе трудно установить конечный срок использования объекта. Поэтому он рекомендован для применения в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтедобывающей отрасли, для некоторых видов технологического оборудования.

     Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств осуществляется исходя из:

     ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, простоев), естественных условий и  влияния агрессивной среды, системы  проведения ремонта;

     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Момент  начала амортизации связан исключительно  с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 на счет 01 либо на счет 03.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, если продолжительность превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском  учете накапливаются на отдельном счете.

2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

2.1. Коореспонденция счетов при начислении амортизации

     Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы)⁷.

     При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     Напомним: объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  тому подобные издания и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует  учитывать в составе расходов по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     Вместе  с тем для целей бухгалтерского учета можно установить иной лимит (менее 10 000 руб.) для единовременного  списания основных средств. Это зависит  от технологических особенностей производства. Размер этого лимита должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

     При этом в целях обеспечения сохранности  объектов стоимостью менее 10 000 руб. в  производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован  надлежащий контроль за их движением. 

2.2. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

     Разные  сроки полезного использования  в налоговом и бухгалтерском  учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой - к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации.

     В бухгалтерском учете срок полезного  использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. При определении этого срока  учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды). В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом положений ст. 258 НК РФ.

     При реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного  использования может быть пересмотрен. Но в налоговом учете увеличить  срок полезного использования основного  средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится. А в бухучете такого ограничения нет.

     Наиболее  простой способ избежать возникновения  разных сумм начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете - установить одинаковый срок полезного  использования и выбрать одинаковый метод начисления амортизации. Предприятия могут при применении метода уменьшаемого остатка в целях бухгалтерского учета использовать повышающий коэффициент, размер которого не должен превышать 2⁸. Тем самым становится возможным соизмерять данные бухгалтерского и налогового начисления амортизации.

     Но  при расчете амортизационных  отчислений могут возникать разницы, даже если в бухгалтерском и налоговом  учете установлен одинаковый срок полезного  использования и выбран линейный метод амортизации. Это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено применение разных коэффициентов по объектам основных средств.

     В налоговом учете согласно ст. 259 НК РФ норма амортизации может изменяться с учетом предусмотренных коэффициентов:

• по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может увеличиваться не более чем в два раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;
• по основным средствам - предметам лизинга может увеличиваться не более чем в три раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;
• по основным средствам, принадлежащим сельхозорганизациям промышленного типа, может увеличиваться не более чем в два раза;
• по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно обязательно применяется понижающий коэффициент 0,5.

     Также в бухгалтерском учете можно  применять повышающий коэффициент 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

     Из-за применения разных норм амортизации  возникают временные разницы. Их можно избежать, например, если в  налоговом и бухгалтерском учете  не вводить повышающих коэффициентов. Ведь законодательство не обязывает  их применять. Единственным исключением является понижающий коэффициент 0,5, который является обязательным для налогового учета. Но и в этом случае разницы можно нивелировать. Для этого надо увеличить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете.

     Если  в бухгалтерском учете уменьшить  срок полезного использования, можно  избежать разниц, связанных с применением  повышающих коэффициентов. Решение  об уменьшении нормы амортизации  может принять руководитель организации. 

Таблица 2.2.1 

    Корреспонденция счетов при разницах в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ⁹