Бухгалтерский учет, анализ и аудит фонда оплаты труда

                               Оглавление

Введение………………………………………………………………………….                                                                                                                       

Информационный поиск………………………………………………………..

1        Организация учета оплаты труда в ОАО сыродельный завод

          «Семикаракорский»………………………………………………………….

      1.1 Организационная структура бухгалтерии предприятия………………….

      1.2 Специфика работы бухгалтера по расчетам заработной платы………...

     1.3  Организация оплаты труда работников ОАО сыродельный завод

             «Семикаракорский»………………………………………………………….

      1.3.1 Формы оплаты труда, применяемые на предприятии………………….

      1.3.2 Система премирования работников……………………………………..

      1.3.3 Состав фонда заработной платы ОАО сыродельный завод «Семикара-

                корский»……………………………………………………………………

      1.4 Учет и расчеты по единому социальному налогу………………………..

      1.5 Бухгалтерский учет начисления заработной платы и удержаний

              из нее………………………………………………………………………..

      1.6 Синтетический учет заработной платы предприятия…………………….

      1.7 Порядок оформления документов на выдачу заработной платы……….

     2   Анализ фонда заработной платы в ОАО сыродельный завод «Семикара-

         корский»………………… …………………………………………………..

      2.1 Анализ использования средств, направленных на потребление……….

           2.2 Анализ переменной части фонда заработной платы……………………

           2.3 Анализ постоянной части фонда оплаты труда…………………………

           2.4 Анализ эффективности использования фонда  заработной платы…….

     3  Аудит оплаты труда в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»…..

      3.1  Организация аудиторской деятельности……………………………….

      3.2 Организация и  проведение внутрихозяйственного контроля

        на предприятии……………………………………………………………..

3.3 Определение последовательности проверки расчетов по оплате

          труда……………………………………………………………………….

Выводы и рекомендации…………………………………………………. Библиографический список……………………………………………….

                                         АННОТАЦИЯ

             Дипломная работа на тему: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит фонда оплаты труда» написана на практическом материале ОАО сыродельный завод

«Семикаракорский».

       В работе отражается  специфика работы бухгалтера по учету заработной платы, организация  оплаты труда в современных условиях, в том числе учет численности, документы по учету личного состава, начисление заработной платы и премий, учет удержаний из зарплаты, аналитический и синтетический учет оплаты труда, а также расчеты отчислений  единого социального налога в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский».

Анализируется использование средств, направленных на потребление на предприятии, а также использование переменной и постоянной части фонда заработной платы.

       Автором производится аудит расчетов по оплате труда ОАО сыродельный завод «Семикаракорский».

В заключении делаются выводы и предлагается мероприятие по улучшению организации учета оплаты труда и использование трудовых ресурсов на исследуемом предприятии.

Дипломная работа состоит из  13     таблиц, имеет      листов печатного

текста,  в ней  использовано   33    литературных источников.

         ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

Во-первых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии, рассмотреть действующую систему премирования;

Во-вторых, необходимо провести анализ использования средств, направленных на потребление  на данном объекте, определить фонды, которые существуют на предприятии, из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников.

В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Данная дипломная работа выполнена на примере ОАО сыродельный завод

«Семикаракорский». Период исследования с 2006  по 2007 год. Предприятие занимается производством сыров различных видов. Современный уровень технологии, умелое руководство, профессионализм и высокая квалификация производственного персонала, культура производства гарантируют качество продукции. Систематически ведутся работы по техническому совершенствованию действующих производств, модернизации оборудования, внедрению новейших достижений науки и техники.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПОИСК

В США во многих отраслях, таких, как производство автомобилей, продуктов питания, банковское дело и авиационные перевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель   обязан   вести   отчетность,   подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из неё.

Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору-подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение , но не находятся под её прямым наблюдением или контролем. Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

1) Задолженность по выплате заработной платы.

2) Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы.

3) Задолженность по прочим удержаниям из заработной платы. Также в бухгалтерском учете США в отдельную категорию обязательств выделена задолженность по оплате отпусков.

Федеральный Закон о налогообложении в фонд социального страхования  (FICA)  устанавливает  налог,   взимаемый  для финансирования  социальной  программы.  Этим налогом облагаются как рабочие и служащие, так и предприниматели. В соответствии с действующим в США законодательством заработная плата рабочих и служащих облагается данным   налогом лишь до    определенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению не подлежит. В 2006 г. предел для налогообложения заработной платы составил 48 000 долларов. Предприниматель обязан вносить сумму налога, равную сумме, удерживаемой с работника (это так называемый соразмерный налог). Причем работники-индивидуалы должны вносить всю сумму налога самостоятельно (поскольку у них нет работодателя, который вносил бы вторую половину налога). Предприниматель несет ответственность за сбор и перевод этого налога в соответствующие государственные органы. Конгресс США, увеличивая пособия по Программе социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректирует ставку налога.

Федеральный подоходный налог (federal income tax). На федеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из заработной платы рабочих и служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме заработной платы. Удержанный из заработной платы налог, перечисляется предпринимателем в Налоговое управление. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот по уплате того или иного налога. В соответствии с действующим законодательством все рабочие   и служащие заполняют специальный бланк, где они указывают все случаи освобождений от уплаты налогов (Сертификат об освобождении рабочих и служащих от уплаты налогов). Каждый работник имеет право на освобождение от уплаты какого-либо одного взноса от своего имени и от каждого лица, находящегося на его иждивении.   Налоговое   управление   предоставляет   каждому предпринимателю специальные таблицы расчета удержаний.

Подоходный налог штата (state income tax). В большинстве штатов взимается свой подоходный налог, и порядок его удержания, как правило, тот же, что и для федерального подоходного налога.

Из заработной платы каждого работника производятся и другие удержания, например взносы для выплаты пособий по старости. По просьбе работника могут также удерживать страховой взнос или переводить определенную часть заработной платы на его счет в банке.

На каждого рабочего или служащего предприятия открывается лицевой счет, на котором фиксируют все начисления и вычеты из его заработной платы. Предприниматель несет ответственность за правильность расчета суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих и за своевременный перевод их соответствующим организациям.

В большинстве компаний рабочие и служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые пятьдесят недель работы. Таким образом, служащий получает 52-недельное жалование за пятьдесят недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов на весь год. Таким образом, оплата отпуска составляет 4% (2-недельный отпуск разделить на пятьдесят недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму.

В обязанности каждого владельца предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате заработной платы. Удержанные суммы переводятся в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно предоставляют справку - расчет суммы всех удержаний. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа "Начислено всего"), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы (графы "ПСА налог", " Федеральный подоходный налог", " Страхование по временной нетрудоспособности", "Страхование жизни" и другие). В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись  заработной  платы  нарастающим  итогом  позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержание FICA налога, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом FICA не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет рабочему или служащему форму №2. Её копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму.

Расчетная ведомость представляет собой подробный перечень сумм начисленной и выплаченной заработной платы.

Она заполняется к каждому дню выплаты жалованья рабочим и служащим. В ведомость включаются: фамилия, количество отработанных часов, начисленная заработная плата, удержания и сумма к выплате каждому работнику. Итоги расчетной ведомости служат основанием для записи проводок в журнале операций.

После того как недельная заработная плата начислена, возникает обязательство по ее выплате. Способ выплаты зависит от системы той или иной фирмы. Большинство фирм использует специальный текущий счет, по которому не требуется минимального остатка. В соответствии с этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и затем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим и служащим фирмы. Если используется система ваучеров (наряду со специальным текущим счетом), то подготавливается ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате заработной платы и делается запись в журнале выплат, произведенных наличными (регистре платежных документов - ваучере) по дебету счета "Банковский счет заработной платы" и кредиту счета "Ваучеры к оплате".

FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного установленного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный установленный уровень). Прочие удержания из заработной платы производятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами. Как таковая правильность ведения учета в США проверяется в разрезе правильного составления отчетности при подготовке аудиторского заключения относительно оплаты труда. Ситуация с США отличается с одной стороны большей простотой: законодательной базой для общего регулирования финансового учета и отчетности служат буквально несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют учет оплаты труда в США. В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - общепринятым принципам учета. Однако не только не существует единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое. Определение того, является ли данный конкретный принцип общепринятым или нет, до сих пор не самая элементарная задача. Даже критерии отнесения данного правила к общепринятым не устоялись. Собственно требования SEC являются лишь поднабором GAAP.[1]                       

В США ведение финансового учета и предоставление аудиторской отчетности относительно оплаты труда строго обязательны только для компаний, акции которых котируются на фондовом рынке. Для всех остальных компаний следование GAAP является во многом добровольным процессом. Если компании не требуется положительное заключение аудитора - присяжного бухгалтера (СРА), то, вообще говоря, она может совершенно не соблюдать общепринятые принципы учета при составлении отчетности и тем более при ведении учета оплаты трудовой деятельности. Далее, отклонение от стандартов является возможным и даже обязательным, если соблюдение стандарта может привести к ошибочным выводам пользователей, естественно при условии раскрытия такого отклонения. Отчетность является закономерным результатом процесса учета. В США отчетность по оплате труда неразрывно связана с процессом учета оплаты труда, но регламентируется отчетность только ограниченного числа организаций, прежде всего акционерных предприятий, акции которых котируются на фондовой бирже, и предприятий регулируемых отраслей. Для остальных компаний ведение финансового учета и предоставление отчетности сугубо добровольный процесс, а формы предоставления отчетности могут определяться фирмой. Далее, практически всегда, когда фирма обязана предоставлять отчетность, она обязана получить аудиторское заключение об этой отчетности.

В США состав отчетности по оплате труда определен менее четко. Можно отметить, что нередко отчет о собственном капитале заменяется на отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement), если изменений в акционерном капитале не происходило.

    1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ОПЛАТЫ ТРУДА В ОАО

       СЫРОДЕЛЬНЫЙ ЗАВОД «СЕМИКАРАКОРСКИЙ»

     1.1  Организационная структура бухгалтерии предприятия

       Бухгалтерский учет в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора в ОАО сыродельный завод «Семикара-корский» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.

          В бухгалтерии в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский» работают  6 человек. Такая численность учетного персонала обусловлена большим объемом учетной документации, сложной системой документооборота.

           Во главе  бухгалтерии в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»

стоит главный бухгалтер, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.

         В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»  действует автоматизиро-ванная система обработки учетной информации, которая максимально адаптиро-вана к установленным в России правилам ведения бухгалтерского учета и соот-ветствует общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерским программам. Учетные регистры печатаются в удобном для чтения и анализа виде, необосно-ванные исправления в учетных записях сведены к минимуму. Существенно сок-ращен удельный вес учетных процессов, основанных на ручном труде. Учетный персонал  ОАО сыродельный завод «Семикаракорский» выступает в роли организаторов учетного процесса, контролеров и аналитиков.

       В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»   существует локальная вычислительная сеть (ЛВС), которая объединяет информацию о поставщиках и покупателях, заключенных с ними договорах, контрактах, соглашениях, об объемах производства, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, в том числе, по платежам в бюджет  и другие сведения, а также обеспечивает доступ всех служб, отделов и подразделений  ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»

к данной информации.

       В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»  применяется сальдовый метод ведения бухгалтерского учета. При этом  ведутся журналы-ордера и главная книга. Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам  на компьютерах.

       Основными учетными регистрами в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»   являются оборотные ведомости, которые формируются по каждому балансовому счету (субсчету). В целях проверки правильности корреспонденции счетов выпускается контрольный журнал по дебету и кредиту всех субсчетов.

         Обобщающими учетными регистрами являются оборотный баланс и сальдовый баланс, на основании которых составляется баланс предприятия. По отдельным балансовым счетам и субсчетам разработаны различные ведомости и расшифровки, группирующие учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и заполнения установленных форм бухгалтерской отчетности, например печатается справка к отчету о движении денежных средств, в которой собрана информация по источникам поступления и направлениям расходования денежных средств предприятия /17/.

                Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета .

     В связи с большим объемом учетной информации, а также в целях обеспечения аналитического учета для удовлетворения потребностей управления рабочий план счетов  ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»   включает балансовые счета и субсчета, которых не существует в типовом плане счетов бухгалтерского учета. Свод и взаимоувязки показателей годовой и квартальной бухгалтерской отчетности осуществляет отдел учета и отчетности. В составлении и разработке расшифровок показателей форм отчетности принимают участие все подразделения бухгалтерии  ОАО сыродельный завод «Семикаракорский».

     На каждом участке ведения бухгалтерского учета в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»  существуют свои индивидуальные особенности и нюансы. В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»   в ряде случаев применяются нестандартные бухгалтерские проводки, но нужно учесть, что это отражено в учётной политике предприятия, и делается для того, чтобы облегчить труд учётного персонала предприятия, удовлетворить запросы аналитических служб и максимально адаптировать бухгалтерский учёт к автоматизированной системе обработки учётной информации.

      1.2  Специфика работы бухгалтера по расчетам  заработной платы

        На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой  Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием /27/.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

1)                  начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам

                      предприятия, выбор счетов учета;

2)                  расчет удержаний из заработной платы;

3)                  расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во

                      внебюджетные фонды) от фонда  заработной платы;

4)                  получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

5)                  выдача заработной платы;

6)                  депонирование заработной платы.

Самый важный участок работы для правильности начисления заработной платы в цехе является хорошая организация табельного учета. В табеле проставляются все явки на работу,  т.е. фактически отработанное время, больничных листов, отпусков, неявок - административных, травм, прогулов и т.д./30/

Все начисления заработной платы подразделяются на виды оплат. Документами по начислению заработной платы являются:

      - табеля учета рабочего времени; 

     - наряды на сдельную оплату труда ;

      - ведомости начисления премии ;

      - отпускные записки ;

      - больничные листы ;

      - разные виды начисления и удержания .

1.3             Организация оплаты труда работников ОАО сыродельный

               завод «Семикаракорский»

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы, такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная коньюктура, территориальные аспекты, законодательные нормы /33/.

        В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»   разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения  заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда, что прямо связано с максимальным получением прибыли /24/.

Весь персонал, работающий на предприятии, делится на две группы:

1) промышленно-производственный персонал: это работники основных и вспомогательных производств, управления, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия. На данном предприятии работники подразделены на 7 категорий: