Бухгалтерский учет арендных и лизинговых операций с основными средствами

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Глава 1. Теоретические основы построения бухгалтерского учета операций по аренде основных средств

1.1.    Нормативное регулирование операций  по аренде……………….5

2. Теоретические основы отношений аренды………………………6
2. Глава 2.  Основы организации арендных отношений в ЗАО «Белгородстроймонтаж»

2.1.    Организационно – экономическая характеристика……………..16

2. Порядок документального оформления операций по аренде….22
3. Синтетический и аналитический учет расчетов отношений аренды…………………………………………………………………..24
4. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и пути их решения…………………………………………...31

Заключение……………………………………………………………………...34

Список литературы……………………………………………………………..36

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

     В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью предприятия.

     Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

     Многие, особенно вновь создаваемые, организации  часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем).

     При наличии у одного предприятия  временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

    В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы.

     Определенное  распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

     Актуальность  выбранной темы обуславливается  тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.

    Цель  данной работы – раскрыть понятие  аренды и рассмотреть отражение аренды в бухгалтерском учете, как у арендаторов, так и у арендодателей.

    Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:

• Выделить теоретические основы арендных отношений;
• Изучить нормативное регулирование отношений аренды;
• Рассмотреть учет аренды на примере предприятия ЗАО «Белгородстроймонтаж».

    Для того чтобы более детально изучить  учет аренды на конкретном предприятии  нам необходимо будет:

• Дать организационно – экономическую характеристику предприятия;
• Отразить порядок документального оформления операций по аренде;
• Рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов отношений аренды.

    Так же необходимо будет выделить пути совершенствования составления договора аренды, который будет более выгоден для предприятия.

    Объектом  исследования является бухгалтерская  отчетность ЗАО «Белгородстроймонтаж» с данными за 2007, 2008 и 2009 года. 
 
 

Глава 1. Теоретические основы построения бухгалтерского учета операций по аренде основных средств и лизинговых операций. 

1. Нормативное регулирование операций по аренде.

    Основным  законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс Российской Федерации.

    По  договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

    В соответствии с Кодексом в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

    Полученные  арендатором плоды, продукция и  доходы (по определению Гражданского кодекса) в результате использования  арендованного имущества в соответствии с договором являются его собственностью.

    Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации включает договор лизинга (финансовой аренды) в систему договоров аренды. При этом в Кодексе не предусмотрено принятия каких-либо иных федеральных законов и других правовых актов, направленных на регулирование договора лизинга. Однако Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 11 сентября 1998 г. был принят Федеральный закон "О лизинге", впоследствии одобренный Советом Федерации и подписанный Президентом Российской Федерации 29 октября 1998 г. В соответствии с п.5 ст.3 ГК РФ в случае противоречия Указа Президента Российской Федерации настоящему Кодексу или иному закону применяется настоящий Кодекс или соответствующий закон. [1]

    Следует отметить, что Федеральный закон "О лизинге" содержит ряд положений, противоречащих не только нормам ГК РФ, но и Конвенции о

международном финансовом лизинге.

    К Конвенции о международном финансовом лизинге, подписанной в Оттаве 28 мая 1988 г., Российская Федерация присоединилась в феврале 1998г.

      В указанной Конвенции отмечены следующие признаки, характеризующие финансовую аренду:

• арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждение арендодателя;
• оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором;
• периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования. Выкуп имущества арендатором не относится к обязательным признакам финансового лизинга.

    В связи с этим нормы о финансовом лизинге, содержащиеся в Федеральном законе "О лизинге", подлежат применению лишь в части, соответствующей положениям Гражданского кодекса Российской Федерации

    В настоящее время разрабатывается  проект изменений к Федеральному закону "О лизинге". 
 

2. Теоретические основы отношений  аренды.

    Основой арендных отношений является договор  аренды (Приложение 1), который заключается в письменной форме и носит возмездный характер. Так же в нем указываются соответствующие данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды. Очень важно указать в договоре, кто (арендодатель или арендатор) и какие расходы принимает на себя, за счет каких средств они будут произведены, подлежат они отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) или включаются в состав капитальных вложений. [9, стр.47]

    Согласно  ст. 609 ГК РФ договор аренды организации  должен оформляться в письменной форме независимо от того, кто является ее контрагентом: физическое или юридическое лицо. Договор вступает в силу с момента подписания или с момента, установленного самим договором.

    В соответствии с п. 3 ст. 433, ст. ст. 609 и 651 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества (здания, отдельных помещений в нем, сооружения), заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. В таком порядке регистрируются изменения, вносимые в договор, а также прекращение и расторжение договора.

    Договор аренды нежилых помещений, заключенный  на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ.

    Так же договор аренды можно заключить на неопределенный срок. Согласно п. 2 ст. 610 ГК РФ, если договор аренды недвижимости заключен на неопределенный срок, каждая из сторон вправе отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за три месяца до его окончания. Таким образом, договор аренды может быть расторгнут в любой момент по желанию одной из сторон. [13,стр.135]

    Учет  и отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности сделок по договорам аренды имеют характерные особенности. В связи с реформированием российского бухгалтерского учета, а также все большим использованием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в учетной практике хозяйствующих субъектов важен механизм обобщения и распространения опыта их применения, в том числе и в отношении аренды активов.

    Основным  стандартом, определяющим порядок учета аренды, является МСФО 17 "Аренда" (в ред. 2004 г.). Он устанавливает критерии классификации арендных операций, а также содержит указания по учету некоторых специфических видов арендных соглашений.

    Для целей бухгалтерского учета договоры аренды подразделяются на два вида:

• Финансовая аренда – это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активом. При этом право на актив может передаваться, а может и не передаваться арендатору;
• Операционная аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой. Операционная аренда не предполагает перехода рисков и вознаграждений от арендодателя к арендатору.

    Арендные  платежи при операционной аренде равны расходам по аренде для арендатора и должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы отчетного периода. Для того чтобы в финансовой отчетности представить достоверную, полную и максимально полезную для пользователей информацию о расходах по аренде, компания должна соблюдать основополагающие допущения (принципы), а именно принцип начисления. Суть его заключается в том, что экономические события, в том числе расходы, должны признаваться и отражаться в отчетности в том периоде, в котором они произошли, независимо от уплаты денежных средств с учетом того, что компания не собирается прекращать или значительно сокращать объемы своей деятельности. Кроме того, согласно МСФО затраты необходимо признавать в качестве расходов даже при отсутствии договора, первичных документов, например счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    В бухгалтерском учете арендатора на сумму расходов по аренде в каждом периоде производится запись:

    Дебет "Расходы по аренде"

    Кредит "Денежные средства" 

    Расчет  расходов по операционной аренде достаточно прост. Сумма расходов по аренде, которая должна быть признана в бухгалтерском учете в течение срока договора аренды, будет одинаковой. Это объясняется тем, что независимо от условий договора расходы по аренде в каждом месяце должны быть равными для правильного соответствия доходов и расходов.

    На  практике бывает, что по договору аренды первый или последний месяцы аренды предоставляются арендатору бесплатно или когда арендатор должен предварительно заплатить дополнительную сумму как часть договора аренды. В этом случае этот первоначальный платеж должен быть равномерно списан в течение срока договора аренды.

    Расчет  расходов по аренде за месяц осуществляется путем деления всей суммы задолженности  к оплате по договору на количество периодов. Когда уплаченная сумма  денежных средств отличается от суммы расходов по аренде, арендатор относит разницу либо на задолженность по аренде, либо на счет авансов выданных. В конце срока действия договора аренды этот счет будет полностью использован, т.е. сальдо по счету будет равно нулю.

    Так как право собственности к арендатору не переходит, арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в бухгалтерском балансе арендатора не отражается.

    Если  аренда определена как финансовая, то арендатору необходимо учитывать данную операцию как приобретение актива с отсрочкой оплаты. Следовательно, в учете следует отразить:

• операцию по приобретению актива;
• операцию по получению и возврату кредита.

Стоимость актива погашается через начисление амортизации. Выбранный способ начисления амортизации компания закрепляет в своей учетной политике. [17, стр.3] 

  В зависимости  от сроков аренды имущества различают:

• долгосрочную аренду (лизинг) – на срок не более трех лет;
• среднесрочную (хайринг) – на период от одного до трех лет;
• краткосрочную (рентинг, чартер) – на срок до одного года.

    В соответствии с законодательством  можно выделить следующие виды аренды:

• аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);
• аренда предприятия как имущественного комплекса в целом (долгосрочная аренда);
• финансовая аренда (лизинг).

    При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя (если предусматривается выкуп отдельных объектов основных средств, то до момента выкупа). [9, стр48]

       К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

    Финансовая  аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой арендодатель приобретает для арендатора по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем. Здесь при их передаче возможны два варианта:

1. арендодатель приходует их на свой баланс;
2. арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Учет  операций текущей  аренды.

    Объектом  текущей аренды может выступать  как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).

      При текущей аренде арендодатель  сданное в аренду имущество  продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно.

    Учет  объектов основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 «Основные средства».

    Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

    Ежемесячно  арендатор начисляет (субсчет "Расчеты  за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

    Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

    Рассмотрим  учет аренды у арендодателя и арендатора в Таблице 1 и Таблице 2.

    Таблица 1

    Учет  текущей аренды у  арендодателя

Таблица 2

    Учет  текущей аренды у  арендатора

    Учет  лизинговых операций.

    Договор лизинга рассматривается ГК РФ в  качестве отдельного вида договорных арендных обязательств. С другими видами аренды договор лизинга объединяет то, что имущество передается арендодателем арендатору во временное возмездное владение и пользование.

    Субъектами  договора лизинга в соответствии с ГК РФ признаются арендодатель и арендатор лизингового имущества, тем самым подчеркивается, что договор лизинга является одним из видов договора аренды.

    Федеральный закон "О лизинге" конкретизировал  понятия субъектов лизинга, установив, что субъектами лизинга являются:

    Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает входе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

    Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

    Продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи. [3]

    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

    Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. [3]

    Лизинг, так же как и аренды бывает финансовый (прямой) и операционный.

    Финансовый  лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

1. Прямой – после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю;
2. Возвратный – организация продает свое имущество лизингодателю и сразу, так же, как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду;
3. Смешанный – основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

    Операционный  лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

    В обмен на право владения и пользования  лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

    Лизинговые  платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит: