Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Введение

Важнейшей составной частью экономического потенциала страны богатство. Национальное является национальное богатство  – это совокупность материальных ресурсов, накопленных продуктов  прошлого труда и учетных и  вовлеченных в экономический  оборот природных богатств, которыми общество располагает на определенный момент времени.

Одним из важнейших компонентов  национального богатства являются основные средства. В действующей  практике учета к основным средствам  относят предметы и объекты материально  – вещественного содержания, срок полезного использования которых  составляет свыше двенадцати месяцев  или они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для  управленческих нужд организации и  обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное  использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Проблема повышения эффективности использования основных средств производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Формирование рыночных отношений  предполагает конкурентную борьбу между  различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто  наиболее эффективно использует все  виды имеющихся ресурсов.

Условие перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения  эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью  тщательного экономического анализа.

Настоящая дипломная работа составлена с использованием материалов по хозяйственной деятельности железнодорожной  станции Комсомольска-на-Амуре (далее  Станция). В работе представлена информация по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту и ревизии объектов основных средств Станции. Изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию, технологию, методику проведения, порядок оформления и рассмотрения материалов бухгалтерского учета и аудиторской проверки по учету, сохранности и использованию основных средств. Представлена информация по организационно-правовой структуре и технико-экономическим показателям, дающая понятия об основных нормативных актах, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия, и показателях предприятия, характеризующих его основную деятельность.

В дипломной работе широко раскрыты организация и технология ведения бухгалтерского учета на Станции.

В соответствии с методикой  проведения аудиторской проверки подверглись  изучению и проверке существующие на предприятии документы по финансово-хозяйственной  деятельности, связанной с сохранностью, учетом и использованием основных средств.

Цель дипломной работы – на основании нормативных, законодательных  материалов, научной и специальной  литературы, опыта организации учетно-аналитической  работы на Станции глубоко изучить  и разработать предложения по совершенствованию учета и анализа  основных средств.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены задачи:

• охарактеризована сущность основных средств как экономической категории;
• приведены задачи бухгалтерского учета ОС и его нормативное регулирование в РФ;
• изложена методика учета ОС;
• приведены пути совершенствования учета и анализа основных средств;
• проведен анализ состояния, обеспеченности, движения, состава и эффективности использования ОС.

Методологической основой  дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная периодическая  литература по вопросам учета, аудита и анализа основных средств.

Сделаны выводы и предложения  по организации и проведению аудиторской  проверки, ревизии, сохранности, учета  и использования основных средств  на Станции.

1.  Теоретические   основы  бухгалтерского  учета   основных  средств

1.1.Экономическая  сущность основных фондов, их  состав и структура

Состояние и использование  основных средств – один из важнейших  аспектов аналитической работы, так  как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса  – главного фактора повышение  эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств  и производственных мощностей предприятия  способствует улучшению всех его  технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению  фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижение ее себестоимости, экономии капитальных  вложений.

Повышение уровня использования  основных средств позволяет увеличить  производство материальных благ без  дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Следовательно, народнохозяйственный эффект в данном случае состоит в ускорение темпов производства, сопровождающемся экономией  затрат на воспроизводство новых  фондов и снижением издержек производства.

Вся совокупность этих экономических  явлений может быть объединена понятием роста производительности общественного  труда. Таким образом, экономическим  эффектом повышения уровня использования  основных средств является рост общественной производительности труда.

В зависимости от целей  использования и выполняемых  функций основные средства подразделяются на группы и подгруппы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие.

Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят  свою стоимость на изготовляемую  ими добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты  основных средств, функционирующие  в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и  т. п.)

Не относятся к основным средствами молодняк животных и животные на откорме, предметы, предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а так же земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), приобретенные  организацией в собственность.

Сроком полезного использования  объекта основных средств является период, в течение которого его  использование приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные  объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющие разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящихся в двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно от ее доли в общей собственности.

Существует несколько  признаков классификации основных средств, в зависимости от которых  осуществляется их группировка. В бухгалтерском  учете наиболее распространена группировка  объектов основных средств по отраслевому  признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки  основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации  или ее подразделения. При этом классификационной  единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в  основные производственные средства помимо перечисленных объектов включают транспортные объекты хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

Классификация по видам в  зависимости от натурально-вещественного  состава и целей использования  объекта является основой аналитического учета основных средств. При определении  состава и группировки основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться  Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

В зависимости от степени  использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителем организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности  хозяйствования необходимо выявить  и учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете  основные средства, кроме того, подразделяют на принадлежности: собственные, принадлежащие  по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в  ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все  числящиеся на балансе организации  объекты основных средств, в том  числе временно не используемые, сданы  в аренду или лизинг, учитываются  как основные средства в эксплуатации.

Основные средства оказывают  непосредственное воздействие на эффективность  производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Рисунок 1.1.  Классификация  основных  средств  по групповым  признакам

1.2. Задачи  бухгалтерского учета основных  средств и его нормативное  регулирование в Российской Федерации

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнения следующих задач:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в  учете поступления, внутреннего  перемещения, выбытие объектов основных средств;

· достоверное определение  результатов от их продажи и прочего  выбытия;

· полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

· контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильности их оценки, расчетов амортизации и износа.

Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных  факторов и обстоятельств, характерных  для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным  фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его  административный характер: высокая  степень государственной регламентации  бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно  меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач  процесса реформирования - создание системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей  требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике  и представляющей собой результат  взаимодействия институтов рыночной экономике  по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета – это самонастраивающаяся  система, принципы построения которой  позволили бы ей, во-первых, органично  совершенствоваться с развитием  экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности  в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская  информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних  пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных  документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно  представить в  виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный  – Закон «О бухгалтерском учете»;

2-ой уровень: стандарты  (положения) – Положение по  ведению бухгалтерского учета  и отчетности;

3-ий уровень: методические  указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

Основными нормативными документами  по учету основных средств являются:

· Закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

· Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  от 29. 07. 98г. №34 н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.01г. №26 н;

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств  от         20. 07.98г. №33 н (с изменениями и дополнениями).

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности, а так  же взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской  информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом  учете по их первоначальной стоимости  на дату приобретения в розницу установленном  этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает  методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

   Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств определяют порядок организации  бухгалтерского учета основных  средств, пообъективный учет  основных средств ведется в рублях.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило  организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать  как нормативы.

Вместе с тем названные  документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

1.3.Общая  организация бухгалтерского учета  основных средств                                      

Учет оценки основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете  основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную  и остаточную стоимость.

Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты  основных средств:

• объекты основных средств, приобретенных за плату;
• объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);
• объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Фактическими затратами  на приобретение, сооружения, и изготовление основных средств является:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанных с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую обретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением  основных средств.

   Фактические затраты  на приобретение и сооружение  основных средств определяются  (уменьшаются или увеличиваются)  с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных границах).Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценки этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в установленный (складочный) капитал организации, считается  их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне или по данным государственной  статистике, торговых инспекций и  организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организаций. Стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

При невозможности определить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость  всех перечисленных объектов основных средств включаются фантастические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств может  увеличиваться после их реконструкции  или модернизации или уменьшаться  при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в котором они  приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость  основных средств – это стоимость  их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная  стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.

Балансовой стоимостью принято  называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском  учете (т.е. первоначальную, а после  переоценки, проводимой в установленном  порядке, - восстановительную).

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в  результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета. Так, переоценки основных средств, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к документально подтвержденным рыночным ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.

В бухгалтерском учете  увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости  рекомендовано отражать по дебету от счета 01»Основные средства» и  кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и  дебету счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода.

Если из балансовой стоимости  основных средств вычесть начисленную  амортизацию каждого объекта  или их совокупности, получили расчетную  величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей  первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются  соответствующие управленческие решения.

Для оценки основных средств  могут также использоваться:

• страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;
• ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе  аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший, чем обычное время продажи объектов;
• налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.