Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Негосударственная образовательная автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования

«Самарский институт бизнеса и управления»

Выпускная квалификационная работа

Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов
Содержание

Введение 5

1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов 8

1.1. Характеристика предприятия ПО «Колос» п. Стодолище 8

1.2. Запасы как объект учета и элемент бухгалтерской отчетности и их классификация 20

1.3. Оценка материально-производственных запасов 29

1.4. Регламентация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов 39

2. Организация учета материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 44

2.1. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов 44

2.2. Организация синтетического учета и аналитического учета материально-производственных запасов 50

2.3. Инвентаризации МПЗ и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете 57

3. Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 62

3.1. Цели, задачи, источники и методы анализа информации о движении материально-производственных запасов 62

3.2. Оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры 64

3.3. Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам 70

3.4. Факторный анализ материально-производственных запасов 73

4. Аудит материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 76

4.1. Оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов 76

4.2. Основные этапы и процедуры аудита материально-производственных запасов 83

4.3. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ и полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете 87

4.4. Рекомендации по совершенствованию постановки учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 89

Заключение 97

Библиографический список 101

Приложения 106

Введение

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов [23].

Поэтому запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании.

С другой стороны, бухгалтерская методология оценки запасов компании оказывает прямое влияние на впечатление пользователей отчетности о рентабельности работы фирмы. С этой точки зрения, стоимость запасов - это капитализированные расходы организации, формирующие финансовый результат отчетного периода в момент их декапитализации, то есть списания при отражении продажи продукции и товаров.

Изменение величины финансового результата (прибыли или убытка), демонстрируемого пользователям отчетности, формирует мнение пользователей о рентабельности деятельности организации [36].

В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

Актуальность исследования данного раздела бухгалтерского учета определена еще рядом причин.

С 01.01.2008 согласно приказу Минфина России от 26.03.2007 № 26н вступили в силу изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти изменения связаны с активами, используемыми при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев».

Другие изменения в ПБУ 5/01 связаны с исключением способа ЛИФО при оценке отпуска материально-производственных запасов в производство.

Как известно, этот способ оценки при пересмотре МСФО 2 «Запасы» был исключен, так как он не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к рыночной (реальной) стоимости на отчетную дату.

Минфин России внес аналогичные изменения в ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов, в соответствии с которыми организациям запрещено использовать метод ЛИФО начиная с отчетности за 2008 год.

Запасы как экономическая категория играют важную роль в сферах производства и обращения продукции [31]. Ведь задачей любой экономической системы является удовлетворение всех необходимых потребностей, как отдельным индивидом, так и всем обществом в целом, что связано с определенным расходованием ресурсов. Однако проблемы экономического развития тесно связаны со следующими экономическими аксиомами: потребности общества безграничны, ресурсы имеют свои ограничения. Ограничение ресурсов ведет к необходимости делать определенный выбор в производстве продукции исходя из производственных факторов и возможностей их альтернативного использования [29].

Кроме того необходимо отметить, что в современных условиях изменился и подход как к содержанию самого понятия запасов, так и к их классификации [41].

Все вышесказанное определило актуальность темы дипломной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов».

Цель исследования дипломной работы: по результатам исследования организации бухгалтерского учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в организации дать рекомендации по их совершенствованию.

Задачи исследования:

1. Исследовать теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов.

2. Исследовать организацию материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище

3. Проанализировать эффективность использования материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

4. Провести оценку системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

5. Дать рекомендации по совершенствованию постановки бухгалтерского учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

Объект исследования: ПО «Колос» п. Стодолище.

Предмет исследования: организация бухгалтерского учета и система внутреннего контроля МПЗ в организации.

Структура дипломной работы: дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

1.1. Характеристика предприятия ПО «Колос» п. Стодолище

Открытое Акционерное Общество ПО «Колос» п. Стодолище учреждено и действует в порядке, предусмотренном Гражданским Кодексом РФ [1], Федеральным законом «Об акционерных обществах» [4], учредительными документами и другими правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации.

Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Энергосервис». Сокращенное наименование Общества: ОАО «Энергосервис».

Целью общества является осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законодательством РФ, направленной на получение прибыли, а также на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственного назначения, товарах народного потребления, выполнении работ и оказании услуг (пункт 2.1. Устава ПО «Колос» п. Стодолище).

Общество было перерегистрировано в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона об акционерных обществах Решением общего собрания акционеров ПО «Колос» п. Стодолище Протокол № 1 от 18.02.2003года.

Настоящая редакция Устава ПО «Колос» п. Стодолище, утвержденная решением собрания акционеров № 1 от 12.11.1996 г., зарегистрированного постановлением Администрации Промышленного района г. Самары № 3151 от 26.11.1996 г., с изменениями, зарегистрированными постановлением Администрации Промышленного района г. Самары № 315 от 12.02.1999 г., принята в связи с изменением видов деятельности и местонахождения Общества (Приложение 1).

ЕГРН 1036300892297 за № 38018 от 02.03.2003 зарегистрирован Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Промышленному району города Самары.

Юридический адрес общества – 443035, Самара, Краснодонская 70; место нахождения общества: 443087, г. Самара, ул. Стара-Загора, 161а, ком.5.

По данным Справки (Приложение 1) Общество является участником других юридических лиц, а именно ОАО «СамараМашЭлектроТорг» (регистрационный номер 4867, дата регистрации 04.08.1993 г., орган государственной организации - Администрация Кировского района г. Самара), с уставным фондом 1904400 рублей и долей в уставном капитале 20,64 %.

Основным видом деятельности является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. Данная деятельность по ОКВЭД классифицируется – 51.65.

Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля в ПО «Колос» п. Стодолище осуществляться через оптовый склад.

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ПО «Колос» п. Стодолище.

Ведение бухгалтерского учета в ПО «Колос» п. Стодолище основано на учетной политике (Приложение 2) и возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив, сводом затрат, ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Кроме того, главный бухгалтер сдает отчетность по начислению налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Органами управления ПО «Колос» п. Стодолище являются:

- общее собрание акционеров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Высшим органом ПО «Колос» п. Стодолище является собрание акционеров.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Организационная структура ПО «Колос» п. Стодолище представлена в Приложении 3.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Генеральный директор подотчетен общему собранию акционеров.

К компетенции генерального директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Генеральный директор организует выполнение решений общего собрания акционеров. Согласно п. 13.3. Устава (Приложение 1) генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Законом и уставом, утверждает штаты, внутренние документы общества, связанные с осуществлением профессиональной деятельности, наймом и оплатой труда, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется заместителю генерального директора по финансам (Приложение 3).

В структуре бухгалтерии ПО «Колос» п. Стодолище используется вертикальная организация.

Главный бухгалтер ПО «Колос» п. Стодолище назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется. Руководитель создает приказ об учреждении бухгалтерской службы, на основе этого создается Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии (Приложение 4).

Ведение бухгалтерского учета по направлениям (оптовая торговля и организация обслуживания и доставки) в организации возложено на бухгалтеров на участке.

Требования ряда нормативных документов последних лет возлагают на руководителя учреждения (предприятия) и главного бухгалтера персональную ответственность за организацию и осуществление производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности, а также за состояние и организацию внутреннего контроля за производственной, финансовой и хозяйственной деятельностью учреждения.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ПО «Колос» п. Стодолище существует система внутрихозяйственного контроля, который осуществляется ревизионной комиссией и внутренним аудитором. Существует рабочий план ревизии в качестве приложения к Учетной политике (Приложение 5).

Согласно плану ревизии (Приложение № 4 к приказу по учетной политике на 2008 год), ревизия материально-производственных запасов осуществляется 1 раз в год в конце декабря отчетного периода.

Результаты инвентаризаций и ревизии оформляются в виде Актов, для которых используется типовой бланк (Приложение 6).

Бухгалтерский учет в ПО «Колос» п. Стодолище автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 8.0 и «Первичные документы». Для составления учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета используется программа «Мастер учетной политики».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н [9].

В конце каждого отчетного периода бухгалтерия ПО «Колос» п. Стодолище формирует бухгалтерскую отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации за соответствующий период. Сведения, содержащиеся в бухгалтерском Балансе (Приложение 7) и Отчете о прибылях и убытках (Приложение 8), служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния организации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Размер уставного капитала определен учредителями при создании общества. При этом был учтен минимальный размер, установленный ст. 26 Закона «Об акционерных обществах» [4].

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ на момент регистрации общества [27].

Уставный капитал общества составляет 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль. При учреждении общества все его акции были размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев. В настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25% уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли [27].

Резервный фонд ПО «Колос» п. Стодолище формируется до достижения размера, установленного в п. 15.1 Устава Общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли текущего года.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности [25].

Динамика изменения имущества ПО «Колос» п. Стодолище за 2006-2008 годы представлена на Рис. 1.1.


2006 год	2007 год	2008 год

Рис. 1.1. Структура имущества ПО «Колос» п. Стодолище в динамике

Сравнительный анализ диаграмм показывает, что доля собственного капитала в структуре имущества имеет тенденцию к снижению с 28,72% (2006 г.) до 26,23% (2008 г.). Доля заемного капитала в структуре имущества наоборот выросла с 21,28% (2006 г.) до 23, 77 % (2008 г.). В структуре пассивов доля собственного капитала снизилась с 57,4% до 52,5%.

Анализ, проведенный с использованием программы «ФинАнализ3.0» (Приложение 9), показал, что оценочная стоимость ПО «Колос» п. Стодолище увеличилась не значительно с 7819,84 тыс. руб. в 2006 году до 8162,06 тыс. руб. в 2007 году или всего на 342,22 тыс. руб.

Таблица 1.1

Оценка стоимости компании по модели Ольсона

Параметры информационной динамики	Годы
Параметры информационной динамики	2007	2008
Вес влияния прибыли (w)	0,80	0,80
Вес влияния прочей информации (g)	0,34	0,34
Чистые активы (Bt)	9449,28	10273,46
Чистая прибыль (Xt)	765,38	970,50
Ставка дисконтирования (WACC) (r)	17,06%	17,22%
«Обобщенные» дивиденды (dt)	1180,60	146,33
Вклад прочих факторов в прибыль (vt)	92,43	-184,99
Оценочная стоимость компании (P)	7819,84	8162,06

Таким образом, предварительный анализ динамики изменения структуры капитала и оценочная стоимость компании по модели Ольсона, показывает, то деятельность исполнительных органов ПО «Колос» п. Стодолище не направлена на увеличение стоимости собственности акционеров Общества.

В процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ПО «Колос» п. Стодолище был проведен аудит бухгалтерской отчетности за 2007-2008 годы. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ПО «Колос» п. Стодолище.

Анализ бухгалтерской отчетности за 2006 - 2008 годы показал, что внеоборотные активы у ПО «Колос» п. Стодолище за три анализируемых года выросли на 7,5% и составили в 2008 году 50,2 %.

Рис. 1.2. Структура оборотных активов (2008 г.) по данным бухгалтерского баланса ПО «Колос» п. Стодолище

Внеоборотные активы представлены в виде основных средств (14,5%) и незавершенного строительства (32,8%).

В структуре оборотных активов на конец анализируемого периода (Рис. 1.2) значительный удельный вес занимают запасы – 62,59 %, денежные средства – 18,23 % и дебиторская задолженность –10,26 %.

Рис. 1.3. Структура кредиторской задолженности на конец анализируемого периода

В структуре кредиторской задолженности на конец периода преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 70,91%. На задолженность по налогам и сборам приходится -15,18%, на персонал организации – 11,04 %, на внебюджетные фонды – 2,87 %.

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 1.2) показывает, что ПО «Колос» п. Стодолище в анализируемом периоде имело неактивное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность превышала дебиторскую.

Таблица 1.2

Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской задолженностей

Показатели	Годы			Изменение
Показатели	2006	2007	2008	2007-2006	2008-2007
1. Кредиторская задолженность	2344,8	4187,6	4853,3	+1842,8	+665,7
2. Дебиторская задолженность	1820,9	1680,0	1001,0	-140,9	-679,0
3. Отношение (стр. 1/стр.2)	1,29	2,49	4,85	-	-

Если в 2006 году на 523,9 тыс. рублей или в 1,29 раза, то в 2007 году - уже на 3852,3 тыс. руб. или в 4,85 раз. Данный факт является отрицательным моментом в оценке финансового состояния, поскольку даже при условии своевременного погашения покупателями ПО «Колос» п. Стодолище своей задолженности с помощью этих средств организация не сможет полностью покрыть собственную кредиторскую задолженность.

По данным форм бухгалтерской отчетности были рассчитаны основные финансово-экономические показатели деятельности общества, коэффициенты платежеспособности организации, показатели ликвидности показатели безубыточности.

Данные Рис. 1.4 показали отрицательную динамику показателей ликвидности и платежеспособности ПО «Колос» п. Стодолище за 2006 – 2008 годы, что негативно сказалось на рейтинге организации, а также на финансовой устойчивости организации (табл. 1.3).

Рис. 1.4. Динамика показателей платежеспособности и ликвидности

Таблица 1.3

Динамика показателей, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность ПО «Колос» п. Стодолище

Показатели	Годы
Показатели	2006	2007	2008
Рейтинговое число	Х	1,59	1,36
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,96	0,89
3-х комплексный показатель (S) финансовой ситуации
1.	0	0	0
2.	1	1	0
3.	1	1	0
Финансовая устойчивость предприятия	Нормальная финансовая устойчивость	Нормальная финансовая устойчивость	Кризисно неустойчивое состояние предприятия
5-ти факторная модель Альтмана (Z-счет)
Значение коэффициента	Не хватает данных	1,50	1,60
Вероятность банкротства	Не хватает данных	Вероятность банкротства очень велика	Вероятность банкротства очень велика

Рейтинговое число снизилось с 1,59 до 1,36. Снижение рейтингового числа свидетельствует об ухудшении финансового состояния.

Нормальная финансовая устойчивость ПО «Колос» п. Стодолище в 2006-2007 годах снизилась до кризисно неустойчивого состояния в 2008 году.

Снижение коэффициента восстановления платежеспособности с 0,96 до 0,89 (нормативное значение 1) так же показывает, что ПО «Колос» п. Стодолище в ближайшем будущем не сумеет восстановить свою платежеспособность.

Анализ Отчета о прибылях и убытках показал, что финансовые результаты ПО «Колос» п. Стодолище за 2006-2008 годы имеют положительную динамику.

Динамика финансовых результатов ПО «Колос» п. Стодолище по данным программы «ФинАнализ3.0» представлена на Рис. 1.5.

Рис. 1.5. Финансовые результаты ПО «Колос» п. Стодолище (2006-2008 г.г.)

За два года прирост выручки в абсолютном выражении составил 4692,8 тыс. руб., себестоимости – всего на 3347,8 тыс. руб., валовой прибыли – на 1344,7 тыс. руб.

Как результат наблюдается снижение показателей рентабельности, за исключением рентабельности финансовых вложений (Рис. 1.6), и повышается точка безубыточности (Рис. 1.7).

Рис. 1.6. Показатели рентабельности ПО «Колос» п. Стодолище (2006-2008 г.г.)

Рис. 1.7. Динамика точки безубыточности ПО «Колос» п. Стодолище (2006-2008 г.г.)

Точка безубыточности выросла с 7471,5 тыс. руб. (2005 г.) до 13887,1 тыс. руб. (2007 г). При этом запас прочности по точке безубыточности снизился с 36,4% до 15,5%, что свидетельствует о снижении финансовой независимости ПО «Колос» п. Стодолище.

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.

1.2. Запасы как объект учета и элемент бухгалтерской отчетности и их классификация

Материально-производственные запасы (МПЗ) - понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения [23].

Согласно международным стандартом IAS 2 «Запасы» [47]:

Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов 📙 Курсовая → 🆔 42382