Бухгалтерский учет арендных и лизинговых операций

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1.Теоретические основы  учета лизинговых и арендных  операций

1.1.Понятие, сущность и  классификация лизинга, объекты  и субъекты лизинга

1.2.Понятие и классификация  аренды, задачи и принципы учета  арендных операций

1.3.Нормативно - законодательное  регулирование учета арендных  и лизинговых операций (ПБУ)

2.Бухгалтерский учет арендных  и лизинговых операций

2.1.Бухгалтерский учет  текущей аренды

2.2.Бухгалтерский  учет  у лизингодателя

2.3.Бухгалтерский  учет  у лизингополучателя

Заключение

3.Практическая часть (вариант  № 3)

Список использованной  литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Большинство организаций, особенно средний и мелкие, часто, что бы сильно не тратиться на покупку основных средств, берут их в аренду у других более крупных организаций или специализированных агентств.

 Договоры аренды очень  распространены в современных  экономических условиях, так как  позволяют ускорить процесс формирования  организации или ускорить её  расширение, ещё больше этому  способствует новый вид аренды - лизинг.

Из-за широкого распространения данная тема широко освещается в различных нормативных актах, лизингу даже посвящён отдельный федеральный закон.

В настоящей курсовой работе рассмотрены два вида гражданско-правовых договоров - договор аренды (имущественного найма) и лизинга. Выбор данной темы дипломной работы обосновывается тем, что, во-первых, договор аренды (имущественного найма) широко применяется как в предпринимательской, так и в иных сферах, включая бытовую; во-вторых, актуальность темы видится в том, что в современной России возрос спрос на применение договора аренды, в частности, аренды зданий и сооружений, жилых и нежилых помещений, аренды транспортных средств. Актуальность рассматриваемой темы определяется также  следующими обстоятельствами: недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений.

Ныне действующий ГК рассматривает аренду и имущественный наем как синонимы. В этом смысле он отступил от традиций, которые были заложены континентальным гражданским правом.

Он обоснован актуальностью арендных отношений в современной России. В условиях перехода к рынку в регулировании отношений по передаче имущества во временное пользование произошли большие изменения. Они связаны, прежде всего, с расширением круга объектов, передаваемых по таким договорам в наём. Такие объекты как земля, недвижимость в виде зданий, сооружений, производственных комплексов, находившихся ранее (в том числе исключительной) государства, не допускались в хозяйственный оборот. С устранением исключительной собственности государства в отношении недр, земли, лесов, с введением в оборот производственно-хозяйственных комплексов (предприятий), ставших объектами договоров аренды, коренным образом изменили правовое регулирование арендных отношений.

Общие правила параграфа гл. 34 Гражданского кодекса носят универсальный характер и полностью регулируют те виды арендных отношений, для которых не предусмотрено специальное регулирование - их немало, - а также распространяются на договоры, выделенные в отдельные виды аренды, но лишь в той части, которая не урегулирована специальными нормами, относящимися к соответствующему виду отношений. Новое законодательство об аренде отражает новые экономические отношения, сложившиеся в государстве.

 

Целью написания данной курсовой было освещение тех необходимых знаний бухгалтера, без которых невозможен правильный учёт операций связанных с арендой имущества. арендодателем. Целью данной работы также является рассмотрение экономической сущности лизинга, а также его возможной роли в укреплении экономики производства. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих основных задач:

·        изучение различных трактовок основных терминов лизинга (следует

признать, что здесь у разных авторов имеется некая размытость и противоречивость даже для основных терминов!);

·        выяснение экономического механизма лизинговой деятельности;

·        рассмотрение различных моделей оценки эффективности лизинга, дополненное исследованием конкретного хозяйственного прецедента;

·        ознакомление с текущим состоянием и ближайшими перспективами развития лизинга в РФ.

Объектом исследования выступают общественные отношения возникающие в связи с арендой и лизингом различных объектов регулируемых гражданским законодательством.

Предметом исследования в области гражданско-правовых отношений будет являться в первую очередь изучение сущности договора аренды, лизинга его юридической природы, а так же принципа построения взаимоотношений по имущественному найму. Помимо этого, в работе уделено внимание объекту договорных обязательств, к которому относятся права и обязанности сторон (субъектов), правовое положение объектов, и отдельные виды договора аренды, такие как договор проката, договор аренды транспортных средств, договор аренды зданий и сооружений, договор аренды предприятий, договор финансовой аренды (лизинга).

Целью курсовой работы является выяснение сущности и содержания института арендных отношений. Из данной цели вытекают следующие основные задачи:

· Рассмотреть общее положение об аренде;

· Изучить законы и нормативные акты по вопросам существенных условий договора аренды;

· Описать действующие виды договоров аренды.

Курсовая работа состоит из введения, двухх глав, шести  параграфов, заключения и списка использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ И АРЕНДНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

 

1.1.Понятие, сущность и  классификация лизинга, объекты  и субъекты лизинга

 

Термин "лизинг" происходит от английского глагола "to lease" и характеризует экономико-правовые отношения, действия сторон, складывающиеся по поводу  сдачи имущества в наем или в аренду. 

В нашей стране термин лизинг стал употребляться сравнительно недавно и, возможно, это обстоятельство послужило причиной того, что ряд специалистов считают лизинг новым рыночным продуктом. Причем полагают, что между арендными отношениями и лизингом очень мало общего. Другие специалисты считают лизинг разновидностью аренды, а период его возникновения относят к середине XIX века. Третьи  соглашаются с тем, что великий английский язык не случайно характеризует арендные отношения как лизинговые. Они полагают (причем как экономисты, так и юристы), что аренда (лизинг) имеет долгую и успешную историю, тесно связанную с развитием экономических и правовых отношений. На протяжении многих веков формировались и развивались различные арендные (лизинговые) продукты, в том числе и финансовый лизинг. Каждый из этих продуктов имеет свои особенности.1  

Чтобы дать определение лизингу, в первую очередь необходимо обратиться к законодательным документам.

Согласно статье 2 Закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ:

«Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.».2

Определение понятия «договор лизинга» содержится также в Гражданском кодексе РФ в статье 665: «По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.»3

Таким образом, правовая база свидетельствует о том, что под лизингом следует понимать один из видов арендных отношений.

В научной литературе также дано множество определений и толкований данных понятий, что позволяет наиболее точно и ясно, сопоставив полученную с разнообразных источников информацию, уяснить сущность и значение лизинга как такового. Иное понимание термина "лизинг" в своих работах дают такие авторы, как Васильев Н.М., Газман В.Д. и др. Данные авторы считают, что термин "лизинг" следует трактовать шире, чем понятия "финансирование аренды", "кредит - аренда" или "операции по финансированию аренды". Таким образом, «лизинговые отношения не сводятся к отношениям финансовой аренды и таким образом, как вывод, лизингом можно считать прокат, контрактный наем, аренду с последующим выкупом и т.д.»4

Заместитель заведующего кафедрой фондового рынка и рынка инвестиций НИУ ВШЭ, профессор Виктор Давидович Газман в своём научном труде «Лизинг: теория, практика, комментарии.» также даёт определение понятию «лизинг» и рассматривает его с точки зрения предпринимательской деятельности, «сориентированной на инвестирование временно привлеченных или свободных финансовых средств, когда по контракту финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязывается купить в собственность определенное контрактом имущество у установленного продавца и дать это имущество арендатору (лизингополучателю) за уплату во временное употребление для предпринимательских целей.»5

А наиболее полно экономическую сущность понятия «лизинг» выражает определение, выведенное  Газманом В.Д. в его научном труде «Рынок лизинговых услуг», которое гласит, что под лизингом следует понимать: «…комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Этот комплекс помимо собственно договора лизинга включает и другие договоры, в частности договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание этих договоров и взаимопроникновение возникающих при их заключении взаимоотношений».6

В статье 3 Закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ предмет (объекты) лизинга определяется как: «любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.»  В данной статье также указывается что не может быть предметом лизинга, а именно: «земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.»7

В соответствии со ст.666 Гражданского кодекса РФ предметом договора финансовой  
аренды (лизинга) могут быть: «любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.»8

Объектом лизинга (лизингового договора) ныне чаще всего выступает капитальная продукция: машины, оборудование, транспортные средства и другие инвестиционные товары.

Их можно распределить по следующим базисным труппам:

·оборудование промышленного назначения;

·транспортное оборудование;

·электронно-вычислительные, упаковочные и сортировочные машины, конторское оборудование разного типа, оргтехника и т.д.

·средства телевизионной и дистанционной связи;

·лицензии, ноу-хау, компьютерные программы и т.д.9

 

Лизинг может выступать как в форме внутреннего, так и международного лизинга. «При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации», о чём говорится в статье 7 Закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)».10

 

Лизинг целесообразно классифицировать по следующим признакам: по составу участников, по типу арендуемых активов, по степени окупаемости, по условиям амортизации, по объему  обслуживания, по сектору рынка, по целевому назначению, по организационным формам управления, по платежам, по намерениям участников, по способу финансирования, по степени окупаемости, по продолжительности, по характеру взаимодействия участников и по бухгалтерскому учету.

Довольно подробно классификация лизинга дана Лещенко М. И. в его учебном пособии «Основы лизинга». Рассмотрим их по порядку.

«По способу финансирования различают следующие виды лизинга:

1. Лизинг, финансирующийся за счет собственных средств лизингодателя.

2. Лизинг, финансирующийся  за счет привлеченных средств (средств инвесторов).

3. Раздельно финансирующийся  лизинг, частично финансирующийся лизингодателем.

По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества:

1. Чистый лизинг, если  все обслуживание передаваемого  в лизинг имущества берет на себя лизингополучатель.

2. Лизинг с полным набором  услуг, когда на лизингодателя возлагается полное обслуживание арендуемого имущества.

3. Лизинг с частичным  набором услуг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

По продолжительности:

1. Краткосрочный лизинг, сроком до 1 года.

2. Среднесрочный лизинг, сроком от 1 до 3 лет.

3. Долгосрочный лизинг, сроком  более 3 лет.

По целевому назначению:

1. Действительный лизинг.

2. Фиктивный лизинг. Преследуется  цель получения большей прибыли за счет налоговых и амортизационных льгот.

В зависимости от условий амортизации:

1. Лизинг с полной амортизацией  и соответственно с выплатой полной стоимости объекта лизинга.

2. Лизинг с неполной  амортизацией, и, следовательно, с неполной выплатой стоимости арендуемого имущества арендатором.

По степени окупаемости:

1. Лизинг с полной окупаемостью, при котором в ходе срока действия одного договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества.

2. Лизинг с неполной  окупаемостью, когда в течении  срока лизинга окупается только часть арендуемого имущества.

По характеру взаимодействия участников:

1. Классический лизинг - трехсторонняя  лизинговая операция (поставщик - лизингодатель - арендатор).

2. Возвратный лизинг. При  возвратном лизинге, сталкиваясь  с проблемой недостатка финансовых активов, арендатор может передать основные средства в собственность лизингодателю с последующей их арендой. В этом случае арендатор возвращает часть денежных средств, затраченные ранее на приобретение капитальных товаров и в тоже время продолжает ими пользоваться, выплачивая при этом надлежащую арендную плату, включающую стоимость проведения лизинговой операции и часть получаемых в ее ходе налоговых льгот.

3. Сублизинг, при котором большая (доля по стоимости) сдаваемого в лизинг актива берется в аренду у третьей стороны (инвестора).

По намерениям участников:

1. Срочный лизинг - одноразовый (на один срок) лизинг.

2. Возобновляемый лизинг - продлевающийся по истечении первого срока контракта.

По составу участников:

1. Прямой лизинг, при котором  собственник имущества самостоятельно передает его в лизинг. Прямой лизинг может быть только двухсторонним и организуется двумя участниками: лизингодателем и арендатором, однако в большинстве случаев, лизинговые операции являются многосторонними отношениями.

2. Косвенный лизинг - когда  в лизинговой операции помимо лизингодателя и лизингополучателя участвуют другие хозяйственные субъекты. Косвенный лизинг можно классифицировать как: трехсторонний лизинг; Классическая, трехсторонняя лизинговая операция (поставщик - лизингодатель - арендатор) представляется как передача арендатору предмета лизинга происходит через посредника - лизингодателя.

3.  Многосторонний лизинг - с числом участников от 4 до 7 и более (лизинг с участием внешних инвесторов, субарендаторов и т.д.) В многостороннем лизинге присутствуют второстепенные участники, обслуживающие лизинговые отношения: банк, кредитующий приобретение предметов лизинга лизингодателем и обслуживающий лизинговую операцию; страховая компания, страхующая арендуемое имущество; "внешние инвесторы", финансирующие лизинг; посредники (в том числе и финансовые), предоставляющие дополнительные услуги в подготовке и проведении лизинговой операции. Все они обеспечивают стабильность подготовки и проведения лизинговой операции.

Лизинг различают по платежам.

Все производящиеся в ходе проведения лизинговой операции можно разделить на собственно лизинговые платежи и нелизинговые (второстепенные) платежи.

Лизинговые платежи - платежи, совершаемые арендатором в пользу лизингодателя за арендуемое имущество.

Все лизинговые платежи можно классифицировать по 4 признакам.

1. По форме платежа:

• денежные платежи - расчет производится за счет денежных средств,
• компенсационные платежи - расчеты производятся либо товарами, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю;
• смешанные платежи - наряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами или услугами.

2. В зависимости от  применяемого метода начисления лизинговых платежей различают:

• платежи с финансированной общей суммой. Арендная плата в этом случае включает амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования, плату за пользование заемными средствами, сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю за организацию лизинговой операции и плату за предоставленные им дополнительные услуги, связанные с техническим обслуживанием предмета лизинга;
• платежи с авансом (депозитом), когда арендатор сначала предоставляет лизингодателю аванс, до момента или в момент подписания лизингового соглашения, в установленном размере, а затем, после подписания акта приемки- передачи предмета лизинга в эксплуатацию, выплачивает, посредством периодических взносов в пользу лизингодателя, общую сумму лизингового платежа за вычетом суммы аванса (депозита);
• минимальные лизинговые платежи представляющие собой сумму всех лизинговых платежей, которые должен произвести Арендатор за весь период лизинга, а также сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобрести в собственность после окончания срока лизинга;
• неопределенные платежи, расчет которых базируется на некотором уровне установленной в соглашении процентной ставки определенной на каком либо основании. В основу расчетов может быть положена ставка рефинансирования, сумма прибыли полученной от реализации произведенной на арендованном оборудовании продукции, процентная ставка по связанному с лизингом кредиту, и другие параметры.

3. По периодичности выплат выделяют:

• периодические платежи (ежегодные, ежеквартальные, ежемесячные), уплачиваемые по согласованному сторонами графику, который прилагается к лизинговому соглашению;
• единовременные платежи, применяемые в сочетании с периодическими взносами, в случае если предусмотрена выплата лизингодателю аванса.

4. По способу уплаты лизинговых платежей различают:

• платежи с равными долями, предусматривающие одинаковые по размерам платежи арендатора лизингодателю, в течение всего срока лизинговой операции;
• платежи с увеличивающимися размерами, применяемые в основном лизингодателями, с устойчивым финансовым положением, когда на начальном этапе лизинга арендатору удобнее вносить арендную плату небольшими взносами, а затем, по мере освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нем продукции, увеличивать размеры разовых комиссионных вознаграждений в рамках всей лизинговой операции;
• платежи с уменьшающимися размерами (ускоренные платежи), используемые арендаторами с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга арендатор предпочитает погасить большую часть своей задолженности. С учетом финансового состояния и платежных возможностей арендатора в соглашении могут устанавливаться различные способы уплаты лизинговых платежей.

 

Лизинг различают также по секторам рынка, где он проводится :

1.Внутренний лизинг, когда все участники лизинговой операции являются резидентами одной страны.

2. Внешний (международный) лизинг. К международному лизингу относят те операции, в которых хотя бы один из ее участников не является резидентом страны, в которой осуществляется лизинговая операция, или же все участники лизинга представляют разные страны. К этому же виду лизинга относят и операции, проведенные лизингодатели и арендаторы одной страны, если хотя бы одна из сторон осуществляет свою деятельность, имея совместный капитал с зарубежными партнерами. Внешний лизинг в свою очередь разделяют на:

• экспортный лизинг; при экспортном лизинге зарубежной стороной является сторона арендатора и предназначенное для лизинга оборудование вывозится из страны на условиях экспортного контракта;
• импортный лизинг; при импортном лизинге зарубежной стороной является лизингодатель, и оборудование поставляется в страну арендатора на условиях импортного контракта;
• транзитный лизинг, при котором все участники находятся в разных странах.

     Лизинг различают - по типу арендуемых активов ([13]):

1. Лизинг физических (реальных) активов, в котором выделяют:

1) лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг);

2) лизинг недвижимого  имущества (долгосрочная аренда  зданий и сооружений) в котором относительно видов недвижимости выделяют:

2. Лизинг недвижимости производственного назначения;

3. Лизинг недвижимости непроизводственного назначения.

В бухгалтерском учете лизинг разделяют на:

• финансовый
• оперативный

Оперативный лизинг (operating leasing) распространяется на арендные отношения, при которых совокупные расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемого в аренду оборудования, не могут быть покрыты арендными платежами в течение срока лишь одного лизингового контракта, а покрываются на основе многократных арендных договоров.

Финансовый лизинг (financial lease) - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплачу лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или его значительную часть, а также возникающие дополнительные издержки, и обеспечивающее получение необходимой прибыли арендодателем.»11

Указанное многообразие форм лизинговой деятельности позволяет использовать его для укрепления экономики практически любого производства.

 

Статья 4 Закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ посвящена субъектам лизинга. Согласно п.1 данной статьи:

«Субъектами лизинга являются:

1) лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

2) лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

3) продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.»

А п.2 данной статьи уточняет, что «любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации».12

 

 

 

1.2.Понятие и  классификация аренды, задачи и  принципы учета арендных операций

 

Институт аренды человеку известен достаточно давно. «В римском праве использовался «наем», который порождал обязательство, в котором участвовали наймодатель, обязываемый к передаче имущества в пользование или к обеспечению определенной работы, и наниматель, принимающий на себя обязанность оплатить предоставленное пользование или оказанные услуги»13. Широко применялся «наем» и на Руси. В работах русских цивилистов конца XIX века, также встречается понятие «наем». Так, например, в работе известнейшего цивилиста Д.И.Мейера можно встретить такое толкование: «Наем имущества - это договор, по которому одна сторона предоставляет другой пользование какой-либо вещью на известное время за известное вознаграждение.»14

Если вспомнить годы существования Советской власти, то можно вполне ясно и открыто проследить как недооценивается и урезается экономическая сущность института аренды.