Бухгалтерский учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле

Министерство образования и науки Челябинской области

государственное бюджетное образовательное учреждение

профессиональная образовательная организация

«Златоустовский техникум технологий и экономики»

 

 

 

 

Направление 080114 «Экономика и бухгалтерский учет»

Пояснительная записка по теме:

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

 

Студентка группы 3Б        М. Н. Василенко

Руководитель курсовой работы:      С. В. Байдосова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Златоуст – 2016

Оглавление

Введение ……………………………………………………………………………. 3

1. Теоретические основы  бухгалтерского учета реализации товаров на предприятии оптовой торговли ……………………………………………
1. Экономическая характеристика оптового товарооборота, его особенности ……………………………………………………………..
2. Бухгалтерский учет процесса реализации товаров в оптовой торговле..
2. Анализ реализации товаров в оптовой торговле по данным бухгалтерской отчетности оптовой базы «Мираж» ……………………………………….
1. Организационно – экономическая характеристика оптовой базы «Мираж» …………………………………………………………………
2. Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле на примере предприятия оптовой базы «Мираж» …………………………………
3. Анализ реализации товаров в оптовой торговле на основе данных бухгалтерского учета оптовой базы «Мираж» ……………………………………………………………………………
4. Пути увеличения объемов товарооборота оптовой базы «Мираж»….

Заключение ……………………………………………………………………..

Список использованных источников и литературы ……………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры.

Различают оптовую и розничную торговлю. По своей сути оптовая торговля представляет собой реализацию потребительских товаров, как правило, крупными партиями для последующей их перепродажи, для дальнейшей переработки. В результате оптового оборота товары перемещаются в системе товарного обращения, но в конечное потребление не поступают.

Оптовой торговлей могут заниматься любые организации независимо от вида собственности и организационно-правовой формы.

В основной своей массе оптовая торговля регулируется Гражданским кодексом РФ.

Число предприятий оптовой торговли растет с каждым годом и связано с расширяющимися потребностями потребителя в условиях постоянного обновления ассортимента товаров и услуг. Эти предприятия вносят значительный вклад в распределение национального продукта. Они являются членами деловой общности в каждом регионе страны.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право самим разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Предприятия сами выбирают методы оценки товарно-материальных ценностей и иных ценностей, решают другие вопросы учетной политики.

Оптовая торговля - это купля продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связующим звеном).

Актуальность выбранной темы заключается в том, что оптовый товарооборот обеспечивает удовлетворение различных спросов покупателей.

Предприятие стремиться получить прибыль, которая в оптовой торговле образуется за счет превышения доходов над издержками (расходами).

Доходы от оптовой деятельности предприятия складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю или оптовой наценкой (надбавкой). В настоящее время величина наценки устанавливается на договорных началах между продавцом и покупателем.

Целью написания работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией учета товарооборота и способами документального оформления на предприятиях оптовой торговли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретический аспект, а именно: объекты, цели, задачи и организацию бухгалтерского учета товарооборота на предприятиях оптовой торговли;
2. на примере конкретного оптового предприятия (оптовой базы "Мираж") показать методику бухгалтерского учета товаров
3. провести анализ процесса реализации товара в оптовой торговле;
4. сделать соответствующие выводы по итогам проделанной работы.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике; выявить и определить влияние факторов на развитие оптового товарооборота.

При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ  ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ  ТОРГОВЛИ

 

1. 1 Экономическая характеристика оптового товарооборота, его особенности

 

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот (ОПТ)-это продажа товаров предприятиями, использующими эти товары либо для последующей реализации, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения хозяйственных нужд. В результате ОПТ товары не переходят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в производственное потребление для последующей переработки или перепродажи.

Экономическая сущность оптового товарооборота определяется выполняемыми оптовой торговлей функциями. Осуществляя  хозяйственные связи с промышленностью  и сельским хозяйством, оптовая торговля выступает как заказчик на товары народного потребления, а так  же воздействует на рациональное размещение производства, увеличение объема выпуска  продукции.

Значение товарооборота:

1) На уровне государства:

а) товарооборот характеризует  состояние потребительского рынка;

б) Эффективность работы субъектов хозяйствования;

в) состояние денежного  оборота страны;

г) товарооборот характеризует  качество жизни населения страны;

д) товарооборот формирует  бюджет государства;

е) стимулирует развитие производства;

ж) определяет масштабы внешнеэкономической  деятельности страны.

2) Как результат деятельности  торговой организации:

а)  показывает, насколько  правильно организована продажа  товаров;

б) показывает, насколько  эффективно использован торговый потенциал;

в) характеризует наличие  экономических предпосылок для  получения доходов;

г) характеризует развитие ресурсного потенциала организации;

От объёма товарооборота  зависит:

• Платежеспособность;
• финансовая устойчивость;
• уровень благосостояния торговых работников;
• имидж торговой компании;
• конкурентоспособность.

Оптовый товарооборот классифицируется, как правило, по:

• назначению;
• форме организации товародвижения.

В зависимости от назначения оптовый товарооборот разделяется на:

• оптовый товарооборот по реализации;
• внутрисистемный оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот по реализации-это продажа товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания, поставки внерыночным потребителям, на экспорт и по клирингу.

Внутрисистемный оптовый товарооборот-это отпуск товаров одними оптовыми предприятиями по поручению других непосредственно рыночным и внутрирыночным потребителям. Внутрисистемный оптовый товарооборот, как правило, используется для маневра товарными ресурсами и присущ крупным коммерческим структурам.

Таким образом, оптовый товарооборот по реализации характеризует процесс непосредственной оптовой продажи товаров, а внутрисистемный оптовый товарооборот-движение товаров между звеньями оптовой торговли.

Сумма двух видов оптового товарооборота  составляет валовой оптовый товарооборот.

В зависимости от организации товародвижения каждый из двух видов оптового товарооборота делится на:

1) складской;

2) транзитный.

При складском товарообороте товары реализуют оптовым покупателям со складов оптовых баз, оптово-розничных объединений и предприятий. Основными способами доставки товаров на розничные торговые предприятия и предприятия общественного питания являются централизованные доставки и кольцевой завоз. Поскольку транспортные расходы по доставке товаров покупателям относятся, как правило, на затраты оптовых предприятий, то последние материально заинтересованы в наиболее рациональных маршрутах завоза товаров, исключения порожних пробегов, улучшения использования его грузоподъемности.

С целью сокращения звенности товародвижения отдельные товары реализуют транзитном, т.е. доставляют от поставщика к покупателю, минуя оптовое предприятие. При транзитной реализации товаров оптовое предприятие принимает участие в расчетах (оплачивает транзит) или не участвует в них (неоплаченный транзит), а только организует эту реализацию. Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, так как ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров.

В оптовый товарооборот не включают:

1. возвратную тару и стеклопосуду, отпущенные покупателям вместе с товаром;
2. внутренний отпуск товаров со склада на склад, со склада в магазины, находящиеся на одном балансе с оптовым предприятием;
3. возврат товаров поставщику.

В оптовый товарооборот включают отпуск товаров покупателям по отпускным (продажным) ценам с налогом на добавленную стоимость, а водки белой и табачных изделий-по фиксированным розничным ценам.

Выручка-это полученная или причитающаяся к получению стоимость, как правило в денежной форме, от продажи и обмена, товаров (продукции, работ, услуг) и имущества субъекта хозяйствования по продажным ценам, сформированным согласно действующему законодательству.

По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости. Признание выручки определяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество. точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды.

 

 

 

 

Оптовый товарооборот является важнейшим экономическим  показателем организаций оптовой  торговли.

     Его значимость  в условиях рынка характеризуется  следующими моментами:

1. Оптовый товарооборот является необходимым элементом товарных связей между производством и розничной торговлей, обеспечивающим рациональную организацию товародвижения.
2. Оптовый товарооборот как экономический показатель характеризует объем и структуру поставок товаров народного потребления розничным торговым организациям и другим оптовым покупателям.

В конечном итоге оптовый товарооборот работает на более полное удовлетворение платежеспособного спроса населения  в товарах и услугах.

Оптовый товарооборот является основным объемным и оценочным показателем организаций  оптового звена. В условиях формирования рыночных структур особое значение приобретает  анализ оптовой реализации товаров  в увязке с конечными финансовыми  результатами оптовых организаций  с точки зрения ее влияния на рост доходности и рентабельности их деятельности.

Также важным элементом экономической характеристики оптового товарооборота является методика его планирования.

В общем смысле-планирование представляет собой особую форму деятельности, направленную на разработку и обоснование программы экономического развития предприятия и его структурных звеньев на определенный (календарный) период в соответствии с целью его функционирования и ресурсным обеспечением. Назначение планирования состоит в стремлении максимально учесть все внутренние и внешние факторы, обеспечивающие оптимальные условия для развития предприятия.

Любое предприятие в условиях рыночной экономики постоянно осуществляет планирование своей деятельности. Результатом проведения плановой работы является постоянно обновляемый документ - бизнес-план предприятия.

В разделах бизнес-плана оптового предприятия представлены прогнозные величины основных показателей его деятельности-прибыли, продаж, издержек и т.п.

Оптовые базы самостоятельно составляют планы складского и транзитного товарооборота, определяют структуру товарооборота, размер товарных запасов.

Оптовые предприятия составляют план товарооборота самостоятельно на год с поквартальной разбивкой, а затем уточняют план товарооборота на каждый месяц квартала. В связи с тем, что постоянно происходит изменение цен и некоторые отрасли экономики не отличаются стабильностью, оптовым предприятиям трудно рассчитать прогноз товарооборота на год, поэтому многие из них планируют товарооборот на небольшой промежуток времени. План товарооборота должен быть составлен с таким расчетом, чтобы были условия для получения необходимой прибыли.

В то же время прогнозируемый объем продаж является результирующим показателем, который отражает различные аспекты деятельности предприятия – стратегические, маркетинговые, финансовые, технологические и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. 2 Бухгалтерский учет процесса реализации товаров в оптовой торговле

 

Существуют две основные формы реализации товаров: реализация товаров со складов и реализация транзитом. Реализация товаров транзитом применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и поставки.

Учетная политика оптового торгового предприятия принимается на длительный период. Согласно выбранной учетной политике устанавливается метод учета реализации товаров для целей налогообложения. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров либо их отгрузка и предъявление документов к оплате. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений. То есть принятый момент реализации может не совпадать с учетным способом, который теперь возможен только по отгрузке товара.

Бухгалтерский учет продажи товаров предприятия  оптовой торговли осуществляют на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам (товарооборот), по дебету – стоимость реализованных товаров, расходы на продажу и налоги (НДС, акцизы и др.).

    К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты следующие  субсчета:

    – 90/1 «Выручка»-учитывается стоимость  реализованных товаров по продажным ценам (включая НДС, акцизы и др. налоги);

    – 90/2 «Себестоимость продаж»-учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90/1 «Продажи» признана выручка, т. е. стоимость товаров по покупным ценам, расходы на продажу;

– 90/3 «Налог на добавленную стоимость»-учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей;

– 90/4 «Акцизы»-учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданных товаров;

– 90/5 «Экспортные пошлины»-применяют организации-плательщики экспортных пошлин для учета сумм экспортных пошлин;

    – 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж» предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

    Записи  по всем  субсчетам, кроме 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж», производятся накопительно  в течение отчетного года. Ежемесячно  путем сопоставления совокупного  дебетового и кредитового оборотов  определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц, который относится  на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от  продаж». Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж» на счет 99 «Прибыли  и убытки». Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную  дату не имеет.

    По  окончании  отчетного года все  субсчета, открытые к счету      90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж») закрываются внутренними  записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж».

    Для правильного  исчисления объема оборота  в  торговле за отчетный период  большое значение имеет факт  признания выручки в бухгалтерском  учете.

        В  соответствии с Положением по  бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) выручка признается  в бухгалтерском  учете при  наличии следующих  условий:

1. право на получение выручки должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено иным образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в его получении;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть принята, а услуга оказана;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Для признания  в бухгалтерском учете  выручки  от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг  необходимым является исполнение  всех пяти условий. Если в отношении  денежных средств или иных  активов, полученных организацией  в качестве оплаты, неисполнено  хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается кредиторская  задолженность.

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров, тары и товарооборота на оптовых предприятиях стоят следующие задачи:

• контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров и тары;
• контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;
• контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и тару, и применение оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;
• контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;
• контроль своевременности предоставления отчетности материально-ответственными лицами;
• контроль за объемом и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;
• достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;
• своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;
• качественное проведение инвентаризации товаров и тары и своевременное отражение ее результатов в учете;
• достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;
• своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата о реализации товаров.

Первичными документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых организациях являются счет-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные, товарные накладные и другие.

Учет оптового товарооборота зависит от способа отгрузки и реализации продукции (отгрузка со складов баз, транзитом с участием баз в расчетах, транзитом без участия в расчетах), а также от способа оценки товаров в учете (по покупным или продажным ценам.)

Если оптовая база ведет учет товаров по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи в учете оптовой организации будут следующие:

а) на списание отгруженных товаров

Дт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета «Товары отгруженные»

в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие:

а) на списание отгруженных товаров

Дт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счет 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)

г) отражение способом красного сторно НДС, включенного в продажную цену реализованной продукции

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)

д) начисление задолженности бюджету по НДС

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах, покупатели оплачивают стоимость товара (включая НДС) оптовой базе, а она - поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и НДС с этой стоимости.

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью:

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 90 «Реализация»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.

 

 

 

2 АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОПТОВОЙ БАЗЫ «МИРАЖ»

 

2. 1 Организационно-экономическая характеристика оптовой базы «Мираж»

 

Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение  прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Субъектами предпринимательства  являются малые предприятия и  индивидуальные предприниматели, то есть предприниматели, действующие без образования юридического лица.

Организация имеет форму собственности индивидуального предпринимателя. И находится на ЕНВД.

 Индивидуальный предприниматель  без образования юридического лица Хамидуллин Роберт Анварович осуществляет свою торговую деятельность  на оптовой базе "Мираж" г. Златоуста. Как предприниматель  без образования юридического лица, он вправе от своего имени заключать гражданско-правовые сделки, в том числе и хозяйственные договоры, быть самостоятельным в уплате налогов, использовать труд наемных работников, получать банковский кредит, а также имеет возможность защищать свои права в суде. В сфере потребительского рынка индивидуальный предприниматель, с правовой точки зрения, выступает на равных с юридическими лицами.

Индивидуальный предприниматель  без образования юридического лица Хамидуллин Р. А. имеет свой расчетный счет в банке, личную печать.

Целью работы предпринимателя  является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности предпринимателя Хамидуллина Р. А. является коммерческая деятельность, а именно, оптово-розничная торговля, купля-продажа, товарообменные операции и т.д.

Индивидуальный предприниматель  Хамидуллин Р. А. осуществляет деятельность, а  именно, оптовую торговлю на оптовой базе «Мираж», расположенной по адресу: Челябинская область, г. Златоуст, район Закаменки, пост 2-й км.

 

Основными покупателями оптовой базы «Мираж» являются физические и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю продуктами питания и другими товарами.

Руководство деятельностью оптовой базой осуществляется самим предпринимателем.

Для осуществления  своей деятельности индивидуальный предприниматель Хамидуллин Р. А. применяет линейную структуру управления персоналом.