МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ» 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита в АПК 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

На тему:   Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов 
 
 
 
 

Студент УЭФ

3 курс, РЭА-1                                                                                   
 

Руководитель 
 
 
 

МИНСК 2008

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 56 с., 15 источников, 14 прил.

    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ДЕНЬГИ, НАЛИЧНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ, КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ, ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Объектом  являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в кассе

Цель работы - изучение порядка ведения кассовых и расчетных операций, учета денежных документов; анализ соблюдения кассовой и расчетной дисциплины; анализ обеспечения сохранности денежной наличности и документов в кассе

При выполнении работы были использованы метод обобщения, изучения нормативно-правовой базы; изучения монографических публикаций, аналитический метод

В работе проведены исследования по направлениям:

- ознакомление  с основными требованиями и  положениями по учету кассовых  операций и денежных документов;

- анализ  их выполнения на предприятии; 

- формирование  мнения о достоверности отражения  кассовых операций на изучаемом предприятии;

- выработка  конкретных мер и предложений  по совершенствованию учета денежных  операций на предприятии. 

  Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов 

    ________________

    (подпись  студента)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

    В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. К внутренним расчетам относят расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, оплата труда штатных и внештатных сотрудником, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также другие расчеты с физическими или юридическими лицами. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

    Движение  наличных денежных средств совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов.

    Основная  цель бухгалтерского учёта кассовых операций и денежных документов - правильность и эффективность использования денежных средств, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

    Исходя  из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучить и раскрыть порядок ведения учета кассовых операций и денежных документов.

    Основными задачами работы являются:

   - раскрыть задачи учета кассовых операций и денежных документов

   - рассмотреть порядок составления первичных документов по движению наличных денег из кассы организации

   - изучить порядок приема и выдачи денежных средств ведения кассовой книги, составления и представления отчета кассира

   - проанализировать порядок обеспечения сохранности кассовой наличности и денежных документов

   - изучить методику инвентаризации кассовой наличности и денежных документов, отражение в учете результатов инвентаризации

    Данная  тема курсовой работы будет рассмотрена  на примере организации ГСХУ «Несвижская  сортоиспытательная станция». Государственное сельскохозяйственное учреждение "Несвижская сортоиспытательная станция" находится в Минской области возле города Несвижа в поселке Госсортучастка. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» подчиняется Министерству сельскогохозяйства и продовольствия Республики Беларусь. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» является одним из крупнейших производителей сельскохозяйственной продукции в Минской области. Основными направлениями деятельности ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» является: консультация, проектные разработки по производству и переработке зерновых, злаковых культур, овощей; проектные разработки, консультация в животноводстве, земледелии, производстве и переработке пищевых продуктов и напитков; а также производство и переработка пищевых продуктов и напитков. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» имеет в подразделении столовую общественного питания. В соответствии с уставом организация является хозяйствующим субъектом, обладающим правом юридического лица по законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

    В ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» организован журнально-ордерный бухгалтерский учет, но есть участки  бухгалтерского учета, где используется ПЭВМ, в частности учет труда и  заработной платы, учет основных средств, касса. В журналах-ордерах делают только кредитовые записи того синтетического счета, операции по которому учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Кредитовый оборот из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, а обороты по дебету записываются в книгу из различных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Главная книга открывается на год. На основании ее данных составляется баланс и другие формы отчетности.

    Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета  за декабрь 2007 года, а именно кассовая книга, отчеты кассира, журнал-ордер №1-АПК, журнал-ордер №3-АПК, ведомость №25-АПК.

    При написании работы были использованы различные учебники, а именно Акулов В.Б., Акулова О.В. «Экономическая теория», где доступно и понятно раскрыты сущность и происхождение денег, описаны функции денег; практическое пособие Ильющенко Е.В. и др.«Кассовые операции», где авторы рассматривают наиболее важные вопросы учета кассовых операций; учебник под редакцией Михалкевич А.П. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве»; учебное пособие Чечеткина А.С. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», где подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, представлен порядок организации учета кассовых операций. Также были использованы законодательные акты и нормативные материалы такие как, Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие.

1. СУЩНОСТЬ ДЕНЕГ,  ИХ ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

    1.1. Сущность и функции денег

    На  протяжении развития человеческого  общества деньги, с момента своего появления, играли огромную роль. Изучением денег занимались многие экономические школы. В настоящее время интерес к деньгам как исторической и экономической категории не убывает.

    Деньги - одно из величайших человеческих изобретений. Происхождение денег связано с 7 - 8 тыс. до н. э., когда у первобытных племен появились излишки каких-то продуктов, которые можно было обменять на другие нужные продукты. Исторически в качестве средства облегчения обмена использовались - с переменным успехом - скот, сигары, раковины, камни, куски металла. Но чтобы служить в качестве денег, предмет должен пройти лишь одно испытание: он должен получить общее признание и покупателей, и продавцов как средство обмена. Деньги определяются самим обществом; все, что общество признает в качестве обращения, - это и есть деньги. Действительно, деньги - это товар, выступающий в роли всеобщего эквивалента, отражающего стоимость всех прочих товаров.

    Каковы  же основные этапы истории развития денег? Первый этап- появление денег с выполнением их функций случайными товарами; второй этап - закрепление за золотом роли всеобщего эквивалента; третий этап - этап перехода к бумажным или кредитным деньгам ; и последний четвертый этап - постепенное вытеснение наличных денег из оборота , вследствие чего появились электронные виды платежей.

    Кроме того, деньги имеют собственную классификацию. В частности, по форме существования  деньги бывают наличные и безналичные. Наличные деньги в свою очередь подразделяются на реальные деньги (это монеты из драгоценных металлов, слитки), кредитные деньги (банкноты и казначейские билеты) и разменные монета. Безналичные деньги могут существовать как в рамках национальной денежно-кредитной системы в форме национальной валюты, так и в форме межнациональных платежных средств в системе международных расчетов. [2, c.102]

    Сущность  денег как экономической категории  проявляется в их функциях, которые  выражают внутреннюю основу, содержание денег.

    Деньги  выполняют следующие пять функций:

1. мера стоимости,
2. средство обращения,
3. средство накопления и образования сокровищ,
4. средство платежа,
5. мировые деньги.

    Мера  стоимости – денежная единица, используемая для измерения и сравнения стоимостей товаров и услуг. Деньги как всеобщая мера стоимости сформировались в течение многовековой истории развития цивилизации. Основой появления денег служит обмен материальных благ, который в весьма неразвитой форме существовал ещё в первобытном обществе. С течением времени разделение труда между племенами и общинами привело к усилению специализации, и как следствие – к росту обмена продуктами труда. По мере развития обмена некоторые товары постепенно становятся наиболее употребительными эквивалентами всех других обмениваемых товаров. Например, скот, меха, зерно и т.п. Но с течением времени появляется всеобщий товар-эквивалент, на который обменивается любой товар разных народов. Таким эквивалентом становятся благородные металлы.

    Выполнение  деньгами функции меры стоимости  заключается в оценке стоимости  товаров путём установления цен. Цена формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При золотом стандарте цены зависели от стоимости товара, поскольку стоимость денег-золота была относительно постоянной. При бумажно-денежной и банкнотной системах цены на товары выражаются в знаках стоимости, не обладающих собственной стоимостью, поэтому они не могут точно отражать ценность товаров.

    В период быстрой инфляции деньги перестают  выполнять свою функцию меры стоимости, но продолжают служить средством обмена.

    Когда деньги используются как средство осуществления  оплаты за товары и услуги, мы говорим, что они используются в качестве средства обращения. Таким образом, средства обращения – это деньги, используемые для покупки товаров и услуг, а также для уплаты долгов. В этой функции употребляются наличные денежные знаки. Функцию средства обращения могут выполнять бумажные и кредитные деньги. В настоящее время господствующее положение заняли кредитные деньги, выступающие как покупательное и платёжеспособное средство.

    Выполняя  функцию средства обращения, деньги фактически становятся посредником  в процессе обмена. Вместо того чтобы обменивать непосредственно один товар (Т₁) на другой (Т₂) – это называют бартером, – товаропроизводители получают за проданный ими товар деньги (Д), на которые приобретают нужные им иные товары. Эту функцию описывают формулой закона денежного обращения:

    Т₁ – Д – Т₂.  (1.1)

    Количество  денег, которое необходимо для нормального  обращения, определяется следующей формулой (ее называют еще уравнением обмена Фишера):

    MV = PQ,  (1.2)

    где М - денежная масса (количество денег в обращении); Р - уровень цен товаров; V - скорость обращения единицы денег; Q - уровень реального производства (физический объем обращающихся товаров). Из уравнения обмена следует, что любое изменение количества денег в статике должно приводить к соответствующим изменениям уровня цен, реального объема производства, скорости обращения денег или комбинации этих переменных. Таким образом, с помощью уравнения Фишера можно доказать, что сбалансированность между денежной массой (с учетом скорости обращения) и ее товарным покрытием обеспечивается посредством изменения уровня цен. Цены тем выше, чем больше денег в обращении и меньше предложение товаров. [2, c.164]

    Средство накопления – актив, сохраняемый после продажи товаров и услуг и обеспечивающий покупательную способность в будущем. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах.

    Деньги, обеспечивая его владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к накоплению и сбережению. В современных экономических системах деньги могут храниться на счетах, которые приносят доход. Эти виды вкладов приносят процентный доход, который меньше, чем процентные выплаты по облигациям корпораций, дивиденды, выплачиваемые собственникам акций, или прибыль, которую может получать владелец фирмы или магазина.

    Широко  используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при платежах на приобретаемые товары и оказанные услуги, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами, а также при погашении задолженности по заработной плате и др.

    Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. Мировые деньги функционируют как всеобщее платёжное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства.

    С функционированием денег как  мировых денег связаны международные  валютные отношения. Это форма организации  международных валютных отношений, сложившаяся на основе международной договоренности и представляющая собой совокупность инструментов и органов, с помощью которых осуществляется платеже-расчетный оборот государств, входящих в эту систему. Основными элементами международной валютной системы являются: денежная масса, при помощи которой производятся международные расчеты; валютный курс; международные валютные рынки: наднациональные институты, занимающиеся регулированием межгосударственных валютных отношений. Главная задача международной валютной системы - регулирование сферы международных расчетов и валютных рынков для обеспечения устойчивого экономического роста, сдерживания инфляции, поддержания равновесия внешнеэкономического обмена и платежного оборота разных стран. [1, c.42]

    В своем развитии международная валютная система прошла четыре этапа, которые представляют четыре международные валютные системы. 
Первая система, так называемого золотого стандарта, стихийно сложилась к концу 19 века. При нем валюты ряда государств свободно обращались в золото на внутренних рынках своих стран. Вторая система - система золотодевизного стандарта, стала результатом решений Генуэзской конференции (1922 г.). Позднее он был признан большинством капиталистических стран. При золотодевизном стандарте банкноты размениваются не на золото, а на девизы (банкноты, векселя, чеки) других стран, которые затем могли быть обменены на золото. В качестве девизной валюты были избраны американский доллар и английский фунт стерлингов. Золотодевизный стандарт стал фактически переходной ступенью к системе регулируемых валютных курсов и, прежде всего, к системе золотовалютного стандарта.

    Система золотовалютного стандарта (Бреттонвудской валютноя система) возникла в 30-е годы и полностью сформировалась в  конце 50-х годов. В условиях этой системы бумажные деньги перестали обмениваться на золото. Свое юридическое оформление эта система получила на международной конференции в Бреттон-Вудсе (США) в 1944 г. Бреттонвудское соглашение представляет собой важнейший этап в развитии международной валютной системы: впервые она стала основываться на межправительственном соглашении. Закрепив систему золото-долларового стандарта, Бреттонвудская система сыграла важную роль в расширении международного торгового оборота, роста промышленного производства в промышленно развитых странах. [1, c.54]

    Четвертая система - Ямайская валютная система - современный международный валютный механизм. В 1976 г. на очередном совещании МВФ в Кингстоне (Ямайка) были определены основы новой мировой валютной системы капиталистического мира. Основные составляющие современного международного валютного механизма сводятся к следующему:

    1. упразднялась функция золота в качестве меры стоимости и точки отсчета валютных курсов;

    2. золото утратило денежные функции и стало обычным товаром со свободной ценой на него;

    3. странам предоставлялось право выбора любого режима валютного курса;

    4. валютные отношения между странами стали основываться на «плавающих» курсах их национальных денежных единиц.

    Между странами и международными финансовыми институтами для определения условной стоимости международной валютной единицы используется «валютная корзина». Валютная корзина - определенный набор валют, по отношению к которому определяется средневзвешенный курс одной валюты. Валютная корзина служит базой определения курса валют на основе перехода от долларового к многовалютному стандарту. В настоящее время принято включать в валютную корзину шесть валют: доллар США, евро, марки ФРГ, японскую цену, французский франк и английский фунт стерлингов, а определение удельного веса каждой проводится с учетом доли страны в международной торговле.

    Все вышерассмотренные пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг – они находятся в тесной связи и единстве. Из всего вышесказанного вытекают три основных свойства денег, раскрывающих их сущность:

• деньги обеспечивают всеобщую непосредственную обмениваемость, на них покупается любой товар.
• деньги выражают меновую стоимость товаров, через них определяется цена товара.
• деньги выступают материализацией всеобщего рабочего времени, заключённого в товаре.

    Единство  денег безналичного оборота и  наличных денег обусловило возможность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы. Денежная масса – совокупность покупательных, платёжных и накопительных средств, обслуживающая экономические связи и принадлежащая физическим и юридическим лицам, а также государству.

    Измерение количества денег, циркулирующих в  экономической системе, может оказывать весьма существенное воздействие на реальный выпуск продукта, уровень цен, занятость и многие другие экономические переменные.

    1.2. Задачи учета кассовых операций и денежных документов

    Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.

    В настоящее время денежное обращение, порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь», а также Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления  Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 22.05.2001 г. № 115, которые регламентируют порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. [3, c.3]

    После официального опубликования вступит  в силу новая Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Она заменит действующие сегодня Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Инструкция утверждена постановлением Правления Нацбанка от 17.01.2008 N 4, которое направлено на правовую экспертизу в Минюст.

    Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов выполняет следующие основные задачи:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с наличными денежными средствами, денежными документами, своевременное и полное отражение их в учете, операции по их движению,
• обеспечение своевременности, точности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
• своевременное выявление результатов инвентаризации наличных денежных средств, денежных документов;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• контроль за целевым использованием наличных денежных средств, денежных документов;
• обеспечение сохранности наличных денежных средств, денежных документов, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

    Во  всех операциях по кассе ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станцией» задействованы следующие участники:

• лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги;
• руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом; визирует бухгалтерские документы;
• главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их;
• кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства. [10, c.23]

    Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу ознакамливается с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. (см. приложение А) Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир.

    Предприятие вправе иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждением банка ежегодно. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. (см. приложение Б)

    Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждение банка, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия: в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др., а также в соответствии с договором банковского счета.

    Суть  лимитирования хранения денежных средств  состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающее учреждение банка. [11, c.101]