Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Ампер»

Содержание

Приложения

Введение

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими экономическими субъектами хозяйствования. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Кроме этого, организациям необходимо производить расчеты с сотрудниками по оплате труда, с подотчетными лицами для выдачи средств на командировочные и хозяйственные расходы.

Организация бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии важна для собственников организации, заинтересованных в сохранности своего имущества.

В связи с вышеизложенным тема курсовой работы является весьма актуальной. Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии.

Для достижения цели предполагается решить ряд задач:

- изучить теоретические аспекты  организации учета кассовых операций  на предприятии;

- рассмотреть порядок организации  учета кассовых операций на  практике;

- изучить документальное оформление  учета кассовых операций.

Объектом исследования является предприятие ООО «Ампер».

Предметом исследования является рационализация учета и контроля учета кассовых операций.

При написании работы были использованы действующие нормативные документы, такие как Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и другие, периодические издания, учебная литература и данные по предприятию, в том числе первичные учетные документы и сводные регистры бухгалтерского учета.

1. Теоретические аспекты учета кассовых операций

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Рассмотрим порядок нормативного регулирования денежных средств. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, которые представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Система регулирования бухгалтерского учета в России

Основные нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок учёта денежных средств представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта

денежных средств

Документы законодательного уровня (табл. 1.2) прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учёта в организации. Они обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами. 

Основным документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок1.

В налоговом кодексе определены ставки, порядок начисления, а также раскрыт порядок учета доходов кассовым методом и методом начисления.

Следующим документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте2.

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года раскрывает основные понятия, сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, применению и регистрации.

Документы методологического уровня (табл. 1.2) устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйственных операций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для безналичных расчетов использование счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», для наличных – 50 «Касса». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту каждого счета3.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» применяется в части организации учета кассовых операций в иностранной валюте. Данное ПБУ определяет порядок учета денежных средств в иностранной валюте,  порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета курсовой разницы4.

Документы разъяснительного уровня (см. таб. 1.2) рассматривают возможные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учёта.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов и оформления её результатов. 

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011г. № 373 – П определяет порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. Все предприятия вне зависимости от организационно - правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах, открытых на основании договора.

В  кассах  предприятий  могут  храниться  наличные  деньги в пределах  лимитов,  устанавливаемых организациями и утвержденными руководителем этих предприятий.

К предприятиям,  не соблюдающим  порядок  ведения  кассовых операций   и   работы   с   денежной   наличностью,  применяются  меры ответственности,  предусмотренные законодательными и  иными  правовыми актами Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что максимальный размер расчета наличными денежными средствами составляет 100 тысяч рублей5.

Порядок безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. N 2-П. Все предприятия и организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке. Расчеты осуществляются только через банк. Для осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в банках расчетные, валютные и другие счета на основании заключенного договора банковского счета. Банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, перечислять и выдавать суммы со счета, проводить другие операции по счету.

На сегодняшний день в Российской Федерации действует несколько форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) платежными требованиями;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками;

д) расчеты по инкассо 6.

Вид безналичных расчетов предприятие может выбирать самостоятельно. Большинство предприятий для осуществления своей деятельности использует расчеты с помощью платежных поручений.

«Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». В этом постановлении утверждены формы бланков первичной документации ведения кассовых операций и проведения инвентаризации. А также представлена методика заполнения указанных бланков7.

Документы внутрихозяйственного уровня (см. табл. 1.2) разрабатываются хозяйствующим субъектом при формировании учётной политики и определяют способы ведения учёта исходя из  особенностей хозяйственной деятельности организации.   

Рабочий план счетов организации – это систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В графике документооборота определяется круг лиц ответственных за оформление документов и указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

1.2. Виды учетов кассовых операций

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций8.

Основными задачами бухгалтерского учета являются9:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные задачи:

• точный, полный и своевременный учет денежных средств;
• проверка правильности документального оформления и законности расчетных операций и операций с денежными средствами;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
• выявление возможностей более рационального использования денежных средств и ресурсов предприятия;
• контроль за объемами и перемещением денежной массы;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и расчетов предприятия;
• контроль за целевым использованием денежных средств;
• контроль за  правильностью  расчетов;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

1.3. Документальное оформление, контроль кассовых операций

При оформлении кассовых операций используются следующие документы 10:

- приходные кассовые ордера - форма  КО-1

- расходные кассовые ордера - форма  КО-2

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма КО-3

- кассовая книга - форма КО-4

- журнал кассира-операциониста  КМ-4

- справка-отчет кассира-операциониста  КМ-6

- сведения о показаниях счетчиков  контрольно-кассовых машин и выручке  организации КМ-7

-книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств КО-5

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры руководствуются установленными ЦБ РФ признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Кассовые операции оформляются в соответствии с типовыми первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации.

Прием наличных денег кассами производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

Факт приема наличных денег подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенной печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходные кассовые ордера регистрируются в специальном "Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" 11.

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе "корреспондирующий счет, субсчет" указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка.

Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе "основание" указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка от реализации, заем от физического лица, вклад в уставный капитал, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т.д.).

Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение (например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса - это авансовый отчет, материальной помощи - заявление с визой руководителя, вклада от учредителя - решение собрания учредителей и т.д.).

Выплата денежных средств из кассы предприятия осуществляется на основании расходного кассового ордера, подписанного руководителем и главным бухгалтером организации.

Например, на предприятии выдана заработная плата работникам. Обоснование операции - платежная ведомость. Документ - расходный кассовый ордер (РКО). Бухгалтерская проводка по этой операции: дебет счета 70 -кредит счета 50.

По этой операции бухгалтер оформляет платежную ведомость, затем составляет расходный кассовый ордер на общую сумму, выданную сотрудникам по платежной ведомости.

При этом дата и номер РКО проставляются на платежной (или расчетно-платежной) ведомости.

Платежную ведомость перед выплатой по ней денежных средств подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир предприятия должен:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости записать итоговую сумму, выплаченные по ведомости прописью и депонированную сумму, если таковая имеется, сверить выплаченную и депонированную сумму с общим итогом по ведомости и поставить свою подпись;

г) произвести запись о выплаченной сумме в кассовой книге и отметить номер расходного кассового ордера на платежной ведомости.

По окончании операционного дня старшим или главным бухгалтером производится проверка записей, сделанных кассиром в платежных ведомостях и кассовой книге.

Депонированные суммы сдаются в банк, а на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

При получении денежных средств допускается только собственноручная подпись получателя в расходных кассовых документах. При этом при получении денежных средств по расходному кассовому ордеру сумма к выдаче записывается прописью и цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями влечет за собой административную ответственность в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Ампер»

2.1. Краткая характеристика  ООО «Ампер»

ООО «Ампер» - современное предприятие, действующее на рынке уже более 4 лет. В соответствии с учредительными документами ООО «Ампер» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%. Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Ампер», сокращенное – ООО «Ампер».

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции, а также Уставом, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права и несет, обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. На предприятии трудится более 20 человек. Организационная структура выглядит следующим образом:

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия

В соответствии с Уставом основными видами деятельности Общества являются:

• коммерческая деятельность на территории РФ и за рубежом, осуществление оптовой и розничной торговли товарами;
• организация коммерческих и комиссионных магазинов и отделов для реализации как собственной продукции и услуг, так и продукции и услуг других производителей  на комиссионной или иной основе;
• производство и реализация товаров и продукции в РФ и за ее пределами через собственную сеть магазинов, салонов, выставок-продаж;
• оказание складских услуг, сдача в аренду нежилых помещений;
• оказание бытовых услуг населению;
• осуществление экспортно-импортных операций в соответствии с действующим законодательством РФ;
• посредническая деятельность, как на территории РФ, так и за рубежом;
• транспортно-экспедиционные услуги для предприятий всех форм собственности и физических лиц;
• организация или содействие в организации информационно-технической и рекламно-издательской деятельности, включая издание, в том числе совместное, рекламной, научной, информационной, художественной и публицистической печатной продукции, организация или содействие в организации производства для учебных и иных целей кино-, звуко- и видео продукции в этой области;
• маркетинговые, консультационные услуги по вопросам внешнеэкономической, коммерческой, производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• организация ярмарок, аукционов, а также участие в них;
• любые виды деятельности, за исключением запрещенных законодательством РФ в соответствии с целью своей деятельности и требованиями действующего законодательства РФ.

Деятельность ООО «Ампер» включает в себя несколько аспектов: это прежде всего торговля и различные виды услуг. Соответственно, ассортиментный профиль также не однороден по своему содержанию: в сфере торговли его составляет строительные материалы, сантехника, мебель для ванных комнат; в сфере услуг это доставка, установка продукции, ремонт.

Формы продажи, осуществляемые данным предприятием, включают опт и предполагают, как правило, безналичную форму оплаты при помощи платежных поручений, в связи с этим предприятие не использует специальные счета. Необходимо отметить, что предприятие не осуществляет расчетов с иностранными контрагентами, поэтому не использует валютный счет.

На ООО «Ампер» бухгалтерский учет организован путем создания бухгалтерии.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба выполняет следующие функции:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

На предприятии ООО «Ампер» главный бухгалтер осуществляет руководство формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям. Организует работу по ведению бухгалтерского учета, его документального оформления, формирования результатов деятельности. Осуществляет контроль за работой бухгалтерской службы, за достоверностью и правильностью учета. Также главный бухгалтер организует информационное обеспечение управленческого учета.

В течение отчетного года ООО «Ампер» принимает следующие правила ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих условий хозяйствования:

Во внутрихозяйственном обороте Общества использовать формы стандартных регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно.

Бухгалтерский учет осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, дополненным счетами и субсчетами для применения в ООО «Ампер».

2.2. Синтетический учет кассовых операций

Синтетический учет денежных  средств  в  кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных  средств в кассе  предприятия.  По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в  кассе предприятия на начало месяца или на конец   месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу,  оборот по кредиту – суммы,  выданные наличными из кассы 12.