Бухгалтерский учет кредитов банка. 3

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОСССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

 

Новомосковский институт (филиал)

 федерального государственного  бюджетного образовательного учреждения  высшего профессионального образования  «Российский химико-технологический  университет имени Д.И.Менделеева»

 

 

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский  учет"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ  УЧЕТУ

 

 

 

 

 

                                                             Выполнил: Уварова А. А.

                                                     Группа:  АБ-09-1

                                                    Проверил: к.э.н., доцент Кирьянова В.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новомосковск   2012

 

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОСССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

 

Новомосковский институт (филиал)

 федерального государственного  бюджетного образовательного учреждения  высшего профессионального образования  «Российский химико-технологический  университет имени Д.И.Менделеева»

 

 

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский учет"

 

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой

«____»_____________ 2012 г.

 

___________  Ю.Д. Земляков

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу по дисциплине

«Бухгалтерский  финансовый учет»

 

 

Студент   Уварова А. А.

 

Группа  АБ-09-1

 

Руководитель  Кирьянова В.А.

 

 

Тема курсовой работы:  Бухгалтерский учет кредитов банка

 

Дата выдачи задания: «______»  ____________________ 20____ г.

 

Срок выполнения  «______»  ____________________ 20____ г.

 

 

Руководитель ___________________   Студент ____________________

подпись             подпись

 

 

 

Новомосковск  2012

 

Содержание

 

Введение 

1 Теоретические основы  бухгалтерского учета и расчетов  по кредитам банка

1.1 Сущность, функции и  принципы учета кредитов банка,  задачи учета

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета кредитов банка

1.3 Порядок получения  кредита и документальное оформление  операций с банковским кредитом

1.4 Синтетический учет  кредитов банка

   1.4.1 Учет получения  кредита

   1.4.2Учет процентов  по кредитам и курсовых разниц

   1.4.3  Учет дополнительных затрат

   1.4.4 Особенности  учета заемных средств направленных  на предварительную оплату товарно-материальных  ценностей, работ, услуг

   1.4.5 Особенности  учета затрат по кредитам, направленным  на приобретение инвестиционных  активов

   1.4.6 Учет погашения задолженности по кредитам и займам

2 Варианты учета кредитов  банка

2.1 Организация налогового  учета затрат по обслуживанию  кредитов банка

2.1.1 Налоговый учет  процентов по кредитам и займам

2.1.2 Налоговый учет курсовых разниц

2.2 Организация учета кредитов банка на основе международных и национальных стандартов

3 Совершенствование учета  кредитов банка

3.1.1 Совершенствование  аналитического учета 

3.1.2 Совершенствование  инвентаризации и отражение в  учете ее результатов

Заключение

Список литературы

Приложение А Заявление на получение кредита

Приложение Б Сведения о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение В Бухгалтерский  баланс

Приложение Г Отчет  о прибылях и  убытках

Приложение Д Проект кредитного договора

Приложение Е Устав

Приложение Ж Протокол собрания учредителей

Приложение К Нотариально  заверенная карточка с образцами  подписей

Приложение Л Трудовой контракт с руководителем

Приложение М Приказ о назначении главного бухгалтера

Приложение Н Банковская выписка

Приложение П Приказ о составе инвентаризационной комиссии

Приложение Р Книга  контроля за выполнением приказов о  проведении инвентаризации

Приложение С Акт  инвентаризации по форме ИНВ17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Представленная курсовая работа посвящена теме "Бухгалтерский учет кредитов банка".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности  организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуется не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении  проблем, связанных с формированием  рынка и развитием производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.

Цель данной курсовой работы - внести предложения по совершенствованию учета кредитов банка, рассмотрев при этом теоретические аспекты и различные варианты учета расчетов по кредитам и займам.

В рамках достижения поставленной цели, можно сформулировать следующие  задачи:

1 Рассмотреть основные  особенности учета кредитов банка

2 Проанализировать нормативно-правовое регулирования бухгалтерского учета кредитов банка

3 Рассмотреть документальное  оформление и синтетический учет  кредитов банка

4 Проанализировать варианты  учета кредитов банка

5 Внести предложения  по совершенствования учета кредитов  банка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и расчетов по

  кредитам банка

 

1. Сущность, функции и принципы учета кредитов банка, задачи

учета

 

Кредит играет специфическую  роль в экономике: он не только обеспечивает непрерывность производства, но и  ускоряет его. Кредит содействует экономии издержек обращения. Представим на рисунке 1 за счет чего это достигается.

Рисунок 1 – Пути достижения экономии издержек

 

Роль кредита в различных  фазах экономического цикла не одинакова. В условиях экономического подъема, достаточной экономической стабильности кредит выступает фактором роста.

Перераспределяя огромные денежные и товарные массы, кредит пополняет предприятия дополнительными ресурсами.

Его негативное воздействие  может, однако, проявиться в условиях перепроизводства товаров. Особенно заметно такое воздействие в условиях инфляции.

Новые платежные средства, входящие посредством кредита в оборот, увеличивают и без того избыточную массу денег, необходимых для обращения.

Кредит вне зависимости от своей социальной стороны выполняет определенные функции, такие как регулирование объема совокупного денежного оборота, перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата, аккумуляция временно свободных денежных средств.

 Представим формы кредита на рисунке 2.

Рисунок 2 – Формы кредита

 

Для того, чтобы наиболее точно отобразить сущность кредита, целесообразно будет уделить должное внимание специфике его внутренних свойств. Если говорить с экономической точки зрения, то кредит является особой формой отношений, согласно которым материальные средства первого лица передаются в пользование второму, при условии их последующей выплаты вместе с начисляемыми процентами.

Иными словами, сущность кредита заключается в особенностях взаимоотношений между кредитором и заемщиком.

Кредитором называется субъект  кредитных отношений, предоставляющий  свои материальные средства во временное  пользование. Для кредитора свойственны определенные факторы (см. рисунок 3).

 

 

 

Рисунок 3 – Факторы  свойственные кредитору

 

В современное время  сущность кредита контролируется специальными учреждениями – банками, которые  способны обеспечивать некоторое количество кредитов единовременно. Помимо банковских структур в роли кредиторов могут выступать акционерные общества, частные организации, инвестиционные компании, физические лица и даже государственные органы.

Заемщиком называется субъект  финансово-экономических отношений, которому выдается ссуда при условии  обязательного его погашения в строго установленный срок.

В качестве заемщиков  могут выступать как физические, так и юридические лица, которые  испытывают временный недостаток свободных  материальных средств. К их числу  можно отнести: государственные  предприятия, частные фирмы, граждан и предпринимателей. Однако, одного лишь желания получить кредит недостаточно. Заемщик обязан предоставить гарантии о возврате. В их качестве могут выступать залоговое имущество или поручители – лица, добровольно берущие на себя обязанности по выплате кредита при условии утраты заемщиком платежеспособности.

Необходимо отметить, что общая сущность кредита базируется на грамотно построенных отношениях между кредитором и заемщиком, что складывается, главным образом, из условий взаимной выгоды. При этом обе стороны данного процесса различаются между собой по их месту в процессе кредитования.

В зависимости от выбранной системы учета различают две функции учета кредитов банка (см. рисунок 4).

 

 

 

 

Рисунок 4 – Функции  учета кредитов

 

Перераспределительная функция кредита заключается в прямом удовлетворении временных нужд в средствах одних юридических и физический лиц за счет временно свободных ресурсов других. Правда, при коммерческом кредите предыдущего высвобождения ресурсов не имеет. Кредит в данном случае предоставляется только при условии наличия у кредитора свободных средств, а при их отсутствии - возможности их одолжить на началах поворотливости. Кредит дает определенные возможности (см. рисунок 5).

Функция замещения имеющихся  денег кредитными операциями связана со спецификой современной организации денежного оборота, когда основная часть расчетов и предоставление кредита осуществляется с помощью банков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 – Возможности  кредита

 

В практике принято выделять основные принципы кредитования (см. рисунок 6).

 

Рисунок 6 – Принципы кредитования

 

Целевой характер кредита – это необходимая предпосылка возврата кредита, т.е. при достижении поставленной цели кредитования обеспечивается высвобождение ресурсов заёмщика, полученный им доход, за счёт чего происходит погашение кредита.

Срочность кредита – кредит должен быть возвращён в строго определённый срок, который устанавливается банком исходя из сроков оборачиваемости окупаемых ценностей или кредитуемых затрат. Правильно установленный срок – условие своевременного обратного притока денег в банк, что важно для ликвидности банка.

Срочность кредита – кредит должен быть возвращён в строго определённый срок, который устанавливается банком исходя из сроков оборачиваемости окупаемых ценностей или кредитуемых затрат. Правильно установленный срок – условие своевременного обратного притока денег в банк, что важно для ликвидности банка.

Обеспеченность кредита -  этот принцип позволяет определить конкретный источник погашения кредита и юридически использовать права банка на этот источник. Источником могут служить продажа продукции, доходы от кредитуемого предприятия (его имущество). Эти источники служат реальной гарантией возврата только у финансово – устойчивых предприятий. Остальным требуется дополнительная гарантия возврата кредита в виде залога имущества, гарантии или поручительства, выданные третьими лицами, страховые полисы и др.

Платность кредита – каждый заёмщик должен внести банку определённую сумму за временное пользование денежными средствами. Плата за кредит стимулирует коммерческий расчёт самого заёмщика, побуждает увеличить собственный капитал и экономно использовать заёмные средства, покрывает затраты банка на привлечение в оборот денежных средств, содержание аппарата, получение необходимой прибыли.

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Задачи бухгалтерского учета заемных средств рассмотрены на рисунке 7.

 

 

 

 

Рисунок 7 – Задачи бухгалтерского учета заемных средств

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета       

      кредитов банка

 

Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета  состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (см. рисунок 8).

       Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие постановку бухгалтерского учета кредитов банка в организации.

К данному уровню системы  относится Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Так, например, в части первой Гражданского кодекса РФ законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица.

Представим нормативно-правовую базу  учета кредитов банка на рисунке 8.

 

 

 

 

 

Рисунок 8 – Нормативно-правовая база учета кредитов банка

 

Первый уровень - Налоговый кодекс Российской Федерации  принят ГД ФС РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в редакции от 23.04.2012 г.) регулирует отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля [9].

Главным же актом первого  уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 29.11.2010 г.) «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [19].

Граждански кодекс Российской Федерации  принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (в редакции от 24.07.2008) – регулирует отношения между физическими и юридическими лицами, регулирует договорные имущественные и неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников [1].

  Постановление Правительства РФ от 07.03.2001 г. №192 "Об утверждении порядка возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях сельскохозяйственными производителями, организациями агропромышленного комплекса, фермерскими хозяйствами и организациями потребительской кооперации", СЗ РФ от 26.03.2001 г., №13, ст. 1244 [17] - регламентирует предоставление за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам,    полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса всех форм собственности, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, организациями потребительской кооперации, ремонтными и агроснабженческими организациями (далее по тексту - заемщики) в российских кредитных организациях (далее по тексту соответственно - банки, субсидии).

Второй уровень системы  составляют национальные стандарты - Положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99 [13], ПБУ 9/99 [12], ПБУ 15/2008 [15], ПБУ 3/2006 [14]) устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

ПБУ 10/99 – утверждено приказом Минфина РФ  от 6.05.1999 г. № 32н (в редакции от 28.11.2010 г.; далее по тексту – ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах коммерческих организаций являющихся юридическими лицами.

ПБУ 9/99 - утверждено приказом Минфина РФ  от 6.05.1999 г. № 32н (в редакции от 28.11.2010 г.; далее по тексту – ПБУ 9/99) устанавливает правила учета и отчетности информации о доходах организации.

 На этом уровне  регулирующим органом в настоящее  время выступает только Министерство  финансов РФ, и никакой другой  орган из числа участвующих  в разработке стандартов не  может осуществлять регулирование  с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (далее по тексту -  МСФО).

         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [16], утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 года №34н (в редакции от 24.12.10). Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношение организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Если организация выступает  в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н; далее по тексту - ПБУ 15/2008 (в редакции от 08.11.10)). Данное положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации и расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [15].

Согласно п.2 ПБУ 15/2008 основная сумма  обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском  учете организацией заемщиком как  кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Если организация получает заемные средства в иностранной  валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н (в редакции от 24.12.10)) далее по тексту - ПБУ 3/2006) [14].

Данное положение устанавливает  особенности формирования в бухгалтерском  учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 [14] стоимость  обязательств, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. При этом пересчет стоимости обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли переводится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте [6].

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов), согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [12] и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [13] (утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н (в редакции от 08.11.10)).

Третий уровень - План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) [17]. План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих..учет..методом..двойной..записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению плана счетов – утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 (в редакции от 08.11.2010г.)- устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов [2].

Четвертый уровень — уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

На основе Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

 

3.  Порядок получения кредита и документальное оформление        

       операций с банковским кредитом

 

Тратта – это письменный приказ кредитора должнику уплатить определенную сумму третьему лицу [20].

Заключение кредитных  договоров происходит в несколько  этапов (см. рисунок 9).

За подписанием кредитного договора следует предоставление организации кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

 

 

 

Рисунок 9 – Этапы заключения кредитных договоров

 

Заемщики ¾ юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны неплатежеспособными (банкротами).

В частности, в зависимости  от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур [20].

Для получения кредита  предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка документы. Документы рассмотрены на рисунке 10.

В заявлении на получение кредита указывается цель, сумма и срок испрашиваемого кредита (см. приложение А).

Сведения о состоянии  расчетов с дебиторами и кредиторами  - необходимо для отражения реальных положений дел с дебиторами и кредиторами (см. приложение Б).

 

 

 

 

 

Рисунок 10  - Документы необходимые для получения кредита

 

Баланс (см. Приложение В) – предоставляет совокупность показателей имущественного комплекса предприятия и источников его возникновения и                                отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Г) – характеризует финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Проект кредитного договора – договор между кредитором и заёмщиком, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором (см. Приложение Д).