Бухгалтерский учет кредитов в организации

Институт  экономики, управления и права 
 
 

Экономический факультет 
 
 

                                                                Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

на  тему: 

Бухгалтерский учет кредитов в организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       студентка 471 группы  Сафина З.И. 

      руководитель ст. преподаватель  Потапова Т.Н.   
 
 
 
 
 

Казань  - 2009 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение ………………………………………………………………….……... 3

1. Понятие кредитов, их классификация и оценка                    .…..…………...5

2. Бухгалтерский  учет и оформление кредитов   ………….                              10

3. Бухгалтерский учет расходов по кредитам                                     15

4. Инвентаризация расчетов по кредитам……………………………………   20

5. Налоговый  учет кредитов                                                                                 25

Заключение …………………………………………………..……………….…30

Список  использованной литературы …………………………..……………   31

Приложения  ……………………………………………….……………….…....33

Введение.

       Бухгалтерский учет – это область специальных  экономических знаний, имеющих  в  современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждой организации независимо от организационно- правовой формы и целей ее деятельности.

      Исходя из названия работы, мы рассмотрим одну из главных операций, происходящей практически в каждой организации - это бухгалтерский учет кредитов в организации. Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Это не только актуально в наши дни, это даже в какой-то степени необходимость, и не только для организаций, но и для населения. Например, воспользовавшись кредитом, граждане получают возможность направить полученные дополнительные ресурсы для расширения своего дела либо приблизить достижения своих потребительских целей, ускорить процесс получения в свое распоряжение таких вещей, предметов, ценностей, которыми не будь кредита, они могли владеть лишь в будущем.

      Кредит  во многом является условием и предпосылкой развития современной экономики, неотъемлемым элементом  экономического роста. Необходимость и возможность кредита обусловлена закономерностями кругооборота капитала в процессе производства: на одних участках высвобождаются временно свободные средства, которые выступают как источник кредита, на других возникает потребность в них.

      Цель  работы – максимально просто и  технично изложить организацию бухгалтерского учета кредитов в организации.   Задачи: во-первых, выявить сущность кредита, во-вторых, рассмотреть функции, формы кредита и подробно их изложить, также синтетический и аналитический учет кредитов. Различают две теории кредита: натуралистическую и капиталотворческую. Натуралистическая теория кредита была разработана А. Смитом и Д. Рикардо. Основные положения этой теории: кредит является техническим орудием передачи материальных ценностей из одних рук в другие; объектом кредита являются натуральные (неденежные) вещественные блага; ссудный капитал тождествен действительному и движение его совпадает с движением производительного капитала; банки выступают скромными посредниками передачи материальных ценностей от одних владельцев к другим. Указанная трактовка сущности и роли кредита представителями натуралистической школы свидетельствует об ошибочности их взглядов как на кругооборот промышленного капитала, осуществляемого в трех формах, с обособлением ссудного капитала в самостоятельную денежную форму, так и на определение кредита как способа перераспределения ценностей. На самом деле кредит является формой движения ссудного капитала и обладает двойственным характером, способным, с одной стороны, воздействовать на расширение капиталистического воспроизводства, а с другой – обострять его противоречия. Но несмотря на указанные недостатки, натуралистическая теория кредита имеет и ряд позитивных аспектов, в частности, правильное понимание того, что кредит не создает реальный капитал, - он только способствует процессу производства.

      Капиталотворческая  теория кредита. Основные ее положения  сформулировал английский экономист  Дж. Ло. Он исходил из независимости  кредита от процесса воспроизводства  и указывал на его решающую роль в развитии экономики, отождествляя кредит с деньгами и богатством. Идеи Дж. Ло развил английский экономист Г. Маклеод, который считал, что банки, создавая кредит, тем самым творят капитал и богатство, за что назвал их «фабриками кредита». Шумпетер и Ган провозглашали всесилие банков, утверждали, что кредит создает депозиты, а значит, и капитал, и что он безграничен, являясь движущей силой расширенного воспроизводства и экономического развития.  

     1.Понятие кредитов, их классификация и оценка.

      Кредит  в широком смысле – это система  экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств либо оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, выплаты процентов за временное пользование переданным имуществом.

      Кредит  в узком смысле – разновидность  экономической сделки, договор между  юридическими и физическими лицами о предоставлении кредиторам определенной суммы денег на определенный срок с условием возврата эквивалентной стоимости и, как правило, с оплатой этой услуги в виде процента. Срочность, возвратность, платность – принципиальные характеристики кредита. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение хозяйственных и личных потребностей.

     Субъектами  кредитных отношений является кредитор и заемщик (также в кредитной сделке могут участвовать поручители, гаранты, страховщики, авалисты). Кредитор может выдавать кредит как за счет собственных средств так и за счет привлеченных. В рамках кредитных отношений один  и тот же субъект одновременно может быть и кредитором и заемщиком. [11]

     Сущность  кредита проявляется в его  функциях, выражающих общественное назначение кредита:

1. перераспределительная. При помощи кредита происходит превращение временно свободных (неработающих) денежных средств предприятий и граждан в работающий, приносящий доход капитал.

1)     стимулирующая. Проявляется в том, что кредит обеспечивает субъектов кредитной сделки дополнительными ресурсами с целью поддержания непрерывности кругооборота фонда.

2. эмиссионная. Заключается в создании кредитных средств в обращении и замещении наличных денег, т.е. в процессе кредитования создаются платежные средства, которые наравне с наличными успешно обращаются в хозяйственно- платежном обороте.
3. контрольная. Состоит в контроле за эффективностью деятельности экономических субъектов.

      В процессе кредитования используются различные  формы кредита, они отличаются друг от друга составом участников, объектом кредита, величиной процента и сферой деятельности. В настоящее время на рынке реализуются следующие формы кредита:

1. коммерческий кредит. Предоставляется в товарной форме одним предприятием другому в виде рассрочки или отсрочки платежа. Коммерческий кредит применяется с целью ускорить реализацию товаров, оформляется в виде долгового обязательства векселя. Необходимость коммерческого вытекает из самого процесса воспроизводства в силу ряда причин (различие во времени производства товаров и их обращения, сезонный характер производства и сбыта). Одни отрасли выступают со своими товарами на рынке, а у других еще не реализованы и они пока не располагают наличными деньгами, в этих условиях товары могут быть реализованы лишь путем продажи их в кредит.                                                  

      Таким образом, кредит ускоряет продажу товаров и процесс кругооборота капитала.

2)  банковский кредит. Предоставляется в денежной форме коммерческими банки и другими финансово- кредитными учреждениями. Если банковский кредит используется на расширение производства – ссуда капитала; если    применяется для совершения платежей, погашения долговых обязательств – ссуда денег.

3) потребительский кредит предоставляется населению для приобретения товаров и услуг с рассрочкой платежа, может предоставляться как в денежной так и в  товарной форме.

4. государственный кредит. Это кредит, при котором заемщиком или кредитором выступает государство или местные органы власти. Это вид 19кредита следует разделять на государственный кредит (государство- кредитор) и государственный долг (государство- заемщик).
5. межбанковский кредит. Перевод средств и документов между банками и клиентами осуществляется в системе межбанковских расчетов. Перечисление денежных происходит путем зачисления или списания их с корреспондентских счетов банка.
6. международный кредит. Это кредит, предоставляемый государствами, банками, юридическими лицами одних стран государству, банку, юридическим лицам других стран, а также международными кредитными организациями.[11]

      Виды  кредита можно классифицировать по различным признакам:

1. по группам заемщиков выделяют кредиты юридическим лицам, населению, государству.
2. в зависимости от направления или назначения: потребительский, инвестиционный, бюджетный, сельскохозяйственный, промышленный, торговый.
3. в зависимости от срочности: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
4. по размерам: крупные, средние и мелкие.
5. по обеспечению выделяют необеспеченные и обеспеченные (которые  по характеру обеспечения делятся на залоговые, гарантированные и застрахованные).
6. по методам погашения: кредит погашаемый в рассрочку и кредит погашаемый единовременно на определенную дату.

      Поскольку заемщики выступают как «покупатели» своеобразного товара, капитала, то процент, который они уплачивают кредиторам, представляется «ценой» капитала. Однако это совершенно своеобразная «цена». Для обыкновенных товаров цена есть денежное выражение их стоимости,  процент же служит оплатой потребительной стоимости капитала как товара – его способности приносить прибыль. Поэтому процент представляет «иррациональную форму цены».

      В настоящее время используются следующие виды кредитования:

      банки перечисляют на расчетные счета  организации суммы кредита. По истечении  срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую  сумму средств;

      банк  предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита проводится на основании извещений банка об оплате векселя;

      банк  открывает предприятию кредитную  линию. Она может быть открыта  двумя способами. При первом способе  общая сумма предоставленного кредита  не должна превышать установленного лимита в течение действия срока договора. Во втором случае лимит устанавливается только на единовременную  задолженность. Банк предоставляет заемщику овердрафтный кредит, предусмотренный договором банковского слипа клиента, если на его слипе недостаточно средств для погашения платежа. Моментом предоставления кредита является момент осуществления платежа за счет банка. Чаще всего овердрафтный кредит выдается на несколько дней, его погашение осуществляется по мере поступления средств на счет заемщика. Величина процентов зависит от размера и срока суммы кредита. Комиссия банка определяется по его усмотрению. Часто банк требует от заемщика залога его имущества, предоставления поручительства третьих лиц или их гарантии. Движение средств (в рублях или в иностранной валюте) в бухгалтерском учете отражается на счете 55 «Специальные счета в банках»;

      Банк  приобретает у организации право  на взыскание дебиторской задолженности  покупателей продукции, работ, услуг  за определенное вознаграждение. После  получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В момент их предъявления, после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения, (такая форма кредитования носит название «факторинг»). [10, с. 196]

      Для совершения факторинговых операций организация-продавец заключает с факторинг-банком соглашение в виде заявления-обязательства, в котором имеются следующие реквизиты: получатель средств, наименование организации и ее адрес, все данные факторинг-банка, фраза «просим согласия на проведение факторинговых операций по следующим счетам-фактурам», суммы. В документе должны быть оговорены причины неплатежей и суммы по ним, комиссионные в процентах, которые должна заплатить организация со своего счета на счет факторинг-банка.

      Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую  сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Факторинг-банк может принимать к оплате и такие документы, оплата которых просрочена из-за временного отсутствия средств у плательщика, при этом оговариваются особые условия (премии) при оплате таких сумм.

      К факторинговым операциям не принимаются  документы, частично оплаченные, или документы, по которым был полный отказ от акцепта, а также документы, не предъявленные к оплате, и документы, по которым истек срок исковой давности. Заявление-обязательство составляется в трех экземплярах: факторинг-банку, в бухгалтерию организации для контроля за такими операциями. Одновременно с этим факторинг-банк направляет в банк плательщика телеграмму с просьбой об изменении реквизитов получателя средств. За изменения реквизитов банк плательщика взимает определенный процент от суммы пени, уплаченной за просрочку платежа (до 5%).  
 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет и оформление кредитов.

      Учет  срочной ссудной задолженности  клиентов ведется на пассивных счетах раздела 6 по учету ссудной задолженности. Аналитический учет на счете 66, 67 ведется по видам кредитов, заимодавцам (кредитным организациям), срокам погашения и отдельным кредитам. Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме овердрафта. Предприятиям и организациям, имеющим иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные) единицы, могут быть открыты по их местонахождению расчетные (ссудные) субсчета.

      Для получения кредита заемщики предоставляют  в банк следующие документы:

1. учредительный договор;
2. бухгалтерскую и статистическую отчетность;
3. бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;
4. устав и карточку с образцами подписей;
5. свидетельство о регистрации предприятия;
6. кредитную заявку;
7. другие документы по усмотрению банка.

      При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие  документы:

1. заявление на выдачу кредита;
2. справка из налоговой инспекции и Пенсионного фонда, ФОМС.

    Банк  подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителем  и главным бухгалтером банка  и заемщика (или уполномоченными  ими лицами). Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. Досье хранится не менее 5 лет, после чего передается в архив.

      Под выданные кредиты в установленном  Банком России порядке создается  резерв по ссудам. При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным. В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, он является клиентом банка. В случае если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным требованием либо платежным поручениями клиентов. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями  заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования дается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. К типовым операциям по учету оплаты кредитов относятся получение кредитов, начисление процентов по кредитам; погашение кредитов, а также задолженности в бюджет за счет заемных средств и др. (см. Приложение 1).

     В зависимости от сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности (необходимые  для выполнения плана) и предоставляются, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. [3, с. 45-46]

     Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету названных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному кредиту. Отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

      Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной  деятельности организаций предусмотрены  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валюте, полученной организацией в банках на территории страны и за рубежом.

      Учет  краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

      и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Д-т К-т

      Пример 1. Получен краткосрочный кредит в сумме 1000000 руб. на приобретение материалов со сроком погашения через два месяца. Поступление денег на расчетный счет  организации с одновременным увеличением задолженности перед банком по краткосрочному кредиту оформляется бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»       1000000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»      1000000 руб.

      При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет сделана обратная запись – Д-т сч. 66 – К-т сч. 51.

     Пример 2. Приобретено топливо на сумму 300000 руб. зачислен на расчетный счет организации, предоставленный банком кредит под эту сделку. На счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция отражается записями:

зачисление  краткосрочного кредита на расчетный  счет – 

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»           300000 руб.

К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»   300000 руб.;

акцепт  счетов поставщиков-

Д-т  сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 300000 руб.

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     300000 руб.

погашение задолженности перед поставщиком  за счет кредита банка – 

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     300000 руб.

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»     300000 руб.

      Операции  по учету расчетов организации с  банком по долгосрочным кредитам отражаются следующим образом:

Сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Д-т К-т

     Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по Д-т сч.67 – К-т сч. 51, Д-т сч.67 – К-т сч. 52, Д-т сч.67 – К-т сч. 55.

     Пример. Получен долгосрочный кредит банка в сумме 5600000 руб. на приобретение объекта основных средств на срок два года. Долг может быть погашен двумя способами.

     Первый  способ предусматривает единовременное погашение долга по истечении  срока договора, что в системе счетов бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»       5600000 руб.

К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»       5600000 руб.

При возврате такого кредита будет сделана обратная запись.

      Второй  способ. Долгосрочный кредит может  погашаться равномерными долями в течение  всего срока, предусмотренного договором, например, один раз в квартал. В  этом случае на счетах бухгалтерского учета ежеквартально следует  делать запись:

Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»        700000 руб.

К-т  сч. 51 «Расчетные счета»        700000 руб.

      При получении долгосрочного кредита  банк может открыть заемщику кредитную  линию. Кредитная линия – это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять кредиты в пределах установленного лимита в оговоренные сроки. За такое обязательство банк взимает комиссию. [13, с. 78-79]

            В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие, как минимум, следующих данных:

- о переводе  долгосрочной задолженности в  краткосрочную;

-  о  составе и порядке списания  дополнительных расходов по займам;

- о выборе  способов начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным обязательствам;

3. Бухгалтерский учет расходов по кредитам.

      Настоящее Положение ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» [2, с. 223] устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

      Основная  сумма обязательства по полученному  кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, указанной в договоре. Расходами, связанными с выполнением обязательств по кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате кредитору; дополнительные расходы по кредитам. Дополнительными расходами по кредитам являются: