Бухгалтерский учет кредитов и займов. 9

    НАЦИОНАЛЬНЫЙ  БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

    УО  «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

    Кафедра бухгалтерского

    учета, анализа и аудита 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

    на  тему: Исследование организации учета краткосрочных кредитов и займов 
 
 
 

    студентка

    ФБД, 3 курс, гр. 911314                             И. А. Васильчик

                                                                  )

    Руководитель

    канд. экон.      (оценка) (              )

    наук, доцент       (              )    B.C. Добрыдень 
 
 
 
 
 
 

    ПИНСК 2011

РЕФЕРАТ

    Курсовая  работа:  40 страниц, 1 таблица, 19 источников, 5 приложений.

    Краткосрочные кредиты и займы,  учет кредитов и ЗАЙМОВ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

    Актуальность  данной курсовой работы в том, что она раскрывает особенности учета и контроля задолженности по кредитам и займам в современных условиях хозяйствования.

    Объект  исследования в данной курсовой работе — краткосрочные кредиты и займы.

    Предмет исследования — учет и документальное оформление краткосрочных кредитов и займов.

    Цель курсовой работы — рассмотреть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов.  
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                            подпись       

LE COMPTE RENDU

    Le travail de cours : 40 pages, 1 tableau, 19 sources, 5 applications.

    LES CRÉDITS À COURT TERME ET LES EMPRUNTS, LE COMPTE DES CRÉDITS ET LES EMPRUNTS, LA PRÉSENTATION DOCUMENTAIRE DES CRÉDITS ET LES EMPRUNTS, LE COMPTE DES POUR-CENT SUR LES CRÉDITS ET LES EMPRUNTS, LE COMPTE DES CRÉDITS ET LES EMPRUNTS EN DEVISE ÉTRANGÈRE

    L'actualité  du travail donné de cours dans ce qu'elle découvre les particularités du compte et le contrôle de l'endettement selon les crédits et les emprunts dans les conditions modernes de la gestion.

    L'objet de l'étude dans le travail donné de cours — les crédits à court terme et les emprunts.

    L'objet de l'étude — les comptes et la présentation documentaire des crédits à court terme et les emprunts.

    Le but du travail de cours — examiner les particularités de la comptabilité des crédits et les emprunts. 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                  La signature       
 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ

    Введение

    В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

    В Республике Беларусь промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное производство.

    Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

    Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

    Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

    Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

     Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является очень актуальным. При анализе использования кредитов и займов предприятие изучается финансовое состояние предприятия, которое является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности или нецелесообразности выдачи ему кредита, а при положительном решении этого вопроса - под какие проценты и на какой срок. Актуальность задач, связанных с анализом кредитов и займов предприятия, отражена в одном из используемых определений финансового анализа, согласно которому финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности. Таким образом, главной задачей финансового анализа задолженности по кредитам и займам является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее. 

     Глава 1 Экономическая сущность краткосрочных кредитов и

      займов и методологические аспекты организации их учета

     1.1 Экономическое значение, сущность и виды кредитов и займов

     Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

• Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
• Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.
• Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
• Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.
• Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка [4].

     Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

• Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
• Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
• Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
• Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
• Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

     Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

     Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [2].

     Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

     Возвратность кредита – это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны – это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [5, с.243].

     В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.  
Платность кредита – это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [6, с.364].

     Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.  
Величина банковского процента зависит от следующих факторов:

• спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;
• ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;
• срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;
• степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;
• уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

     Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

     Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита [7, с.128].

     Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.

     Обеспеченность кредита – необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [8].

     Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [2].  
И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.  
Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

     В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [3].

     Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

     Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.

     Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [4, с. 51].

     Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество. 

     Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

     Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:

• кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• кредиты в иностранной валюте.

     В зависимости от срока предоставления:

• краткосрочные, к которым относятся:
• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;
• иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
• долгосрочные, к которым относятся:
• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
• иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
• единовременное предоставление денежных средств.

     По способу кредитования кредиты подразделяются на:

• овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;
• кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;
• открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

     По способу погашения кредиты делятся на:

• кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента;
• кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

     По целевому назначению кредиты подразделяются:

• целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
• кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

     По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

• кредиты с одним кредитодателем; 
• синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
• кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

     В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

• кредиты для физических лиц;
• кредиты для юридических лиц;
• межбанковские кредиты.

     По способу взимания  процента подразделяются на:

• кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
• кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [1, с.284]

     По объекту кредитования подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• лизинговый;
• ипотечный. 

     В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

     Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

• займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• займы в иностранной валюте.

     В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

• долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
• краткосрочные займы (на срок до одного года).

     В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• коммерческий.

     По целевой направленности выделяют:

• целевой займ;
• общего характера.

     По платности выделяют следующие виды займов:

• процентные;
• беспроцентные.

     В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций. 

     С изменением экономических отношений в обществе изменяются  функции, роль кредита, а значит и сами кредитные отношения. Так с 1 июля 2004г. (за исключением отдельных пунктов) вступила в силу Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003г. N226. Принятие этого документа означает для белорусской кредитной системы реформу ряда основ кредитования, которые до сих пор сохранялись еще с советских времен. В целом данную реформу можно назвать либерализацией системы кредитования, так как со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых белорусское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки. В этом смысле процедура кредитования приближается к той, которая в настоящее время существует у наших соседей, в России, Украине.

     Такие тенденции в сфере кредитования позволяют организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.

     Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. 

       1.2 Проблемы и пути  повышения эффективности  использования кредитов  и займов 

     Часть  средств, которые предприятие использует в процессе своей деятельности, являются  заемными.  К ним относятся кредиты банков и финансовых   компаний, займы,  кредиторская  задолженность  и  др. Возникает  вопрос:  насколько эффективно на предприятии используются заемные ресурсы и имеет ли смысл их привлекать?

     Одним  из  показателей,  применяемых  для  оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага:

, где

BEP - общая рентабельность совокупных активов (отношение общей суммы прибыли отчетного периода до выплаты процентов и налогов (EBIT) к среднегодовой сумме активов предприятия), %;

- номинальная  цена  заемных ресурсов (отношение  начисленных процентов  и  других  финансовых  расходов, связанных с привлечением заемных  средств,  к  средней  сумме  заемных  ресурсов  в  отчетном периоде), %;

К_Н  -  уровень налогового изъятия из прибыли (отношение налогов из прибыли к сумме прибыли после уплаты процентов за кредиты);

ЗК - средняя  сумма заемного капитала;

СК - средняя  сумма собственного капитала.

     Эффект  финансового  рычага  показывает,  на  сколько процентов увеличивается сумма  собственного  капитала  за  счет  привлечения заемных  средств в оборот предприятия. Положительный эффект финансового рычага возникает в тех   случаях,   когда рентабельность совокупного  капитала  выше средневзвешенной  цены  заемных  ресурсов.

     При  таких  условиях  выгодно  увеличивать  плечо финансового рычага (отношение заемных средств к собственному капиталу). Если  рентабельность совокупного капитала ниже средневзвешенной цены заемных ресурсов, создается отрицательный эффект финансового рычага  (эффект «дубинки»), в результате чего происходит  «проедание»  собственного капитала,  и  это может стать причиной  банкротства  предприятия.  Следовательно, заемные средства могут  способствовать  как  накоплению  капитала,  так  и разорению предприятия.