Бухгалтерский учет кредитов и займов. 8

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях рыночной экономики предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.  
 Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.  
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.  

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» и литературных источников организации учета кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по их совершенствованию. 

Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:  
1.  Рассмотреть роль и значение кредитов и займов в повышении эффективности деятельности предприятия

2.  Изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их возврата;

3.  Изложить порядок учета краткосрочных и долгосрочных кредитов;  
4.  Рассмотреть правила предоставления кредитов и займов, их учет;  
5.  На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ». 

Компания  «ИОМАТ-СТРОЙ», основанная в 2002 году в   Минске, предлагает высококачественные   материалы собственного производства для  кровель и вентилируемых фасадов  из оцинкованной стали и алюмоцинка с полимерными покрытиями различных типов. Для производства продукции  ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» использует цинкованную сталь либо алюмоцинк с полимерными покрытиями различных типов от  ведущих мировых производителей: «DONGU STEEL CO., LTD», «POSCO Coated&Color Steel Co., Ltd», ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», ОАО «Северсталь», ОАО «ARCELORMITTAL TEMIRTAU» и др.

Автомобильные перевозки – еще одно направление деятельности ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ».

Основной принцип деятельности транспортного подразделения ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» – предоставление клиенту широкого комплекса услуг и высокого уровня сервиса, комплексный подход к решению каждой задачи. 

ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ»  предлагает услуги по доставке грузов автотранспортом, а именно:

- собственный автопарк из 10 современных автомобилей.

- международные перевозки грузов автотранспортом из стран Западной и Восточной Европы в Республику Беларусь, Российскую Федерацию, другие страны СНГ и в обратном направлении; Осуществляем перевозки стандартными тентами 92м3.

- приоритетными направлениями являются перевозки грузов из европейских стран (Дания, Швеция, Сев. Германии) в страны СНГ: Россия, Беларусь. Мы также занимаемся перевозками в обратном направлении: из СНГ в Данию, Швецию.

- грузоперевозки автотранспортом по РБ (Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Минск, Могилев)

- новые автомобили не старше 5 лет; EURO 5

- белорусская регистрация  транспортных средств

- дополнительное страхование груза при грузоперевозке в случае необходимости;

- экспедиционное обслуживание всех видов грузов (при международных перевозках).

- наличие CMR-страхования 

При написании курсовой работы использовались следующие материалы: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, нормативные акты Национального банка, материалы сети Интернет и др. источники

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. РАЗВИТИЕ КРЕДИТНО-ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

 

1.1 Экономическая сущность кредитов и займов.

 

 

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

- Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

- Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

- Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

- Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

- Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [27, с.268]

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

- Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

- Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

- Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

- Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

- Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [13].

Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

Возвратность кредита – это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны – это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с.243].  

В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.

Платность кредита – это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [25, с.364].

Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.

Величина банковского процента зависит от следующих факторов:

- спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;

- ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;

- срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;

- степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;

- уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита [2, с.128].

Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.

Обеспеченность кредита – необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].

Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].

И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи). Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.

Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].

Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

 

 

 

2. Виды и формы кредитов и займов

 

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:

- кредиты в официальной денежной  единице Республики Беларусь;

- кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

- краткосрочные, к которым относятся:

  - кредиты, предоставленные  на цели, связанные с созданием  и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;

  - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

- долгосрочные, к которым относятся:

   - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

   - иные кредиты, предоставленные  на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных  на цели, связанные с созданием  и движением текущих активов.

- единовременное предоставление  денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

- овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

- кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

- открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

- кредиты, погашенные единовременным  взносом (платежом) со стороны заемщика  – это традиционная форма возврата  краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

- кредиты, погашенные в рассрочку  в течение всего срока действия  кредитного договора, при котором  конкретные условия (порядок) их  возврата определяются договором, в том числе — в части  антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

- целевые кредиты, при которых  на кредитополучателя возлагается  обязанность использовать предоставленные  денежные средства на приобретение  определенных вещей, включая ценные  бумаги и иное имущество, в  том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и  любые иные цели, не запрещенные  законодательством Республики Беларусь;

- кредиты “с ограничениями”, при  которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

- кредиты с одним кредитодателем;

- синдицированные кредиты - предоставляются  одному кредитополучателю несколькими  банками-участниками в рамках  единого синдицированного кредитного  договора, заключаемого между банками-участниками  и кредитополучателем;

- консорциальный кредит, при котором  участники консорциального кредитования  объединяют свои кредитные ресурсы  через банк-агент. Кредитование осуществляется  на основании консорциального  кредитного договора между банком-агентом  и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

- кредиты для физических лиц;

- кредиты для юридических лиц;

- межбанковские кредиты.

По способу взимания  процента подразделяются на:

- кредиты, процент по которым  выплачивается в момент его  общего погашения;

- кредиты, процент по которым  выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [28, с.284]

По объекту кредитования подразделяются на:

- денежный;

- товарный;

- лизинговый;

- ипотечный.

Соответствующая таблица по классификации кредитов приведена в Приложение А.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

]Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

- займы в официальной денежной  единице Республики Беларусь;

- займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

- долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

- краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на

- денежный;

- товарный;

- коммерческий.

По целевой направленности выделяют:

- целевой займ;

- общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

- процентные;

- беспроцентные.

Соответствующая таблица по классификации займов приведена в Приложении Б.

В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.

Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [1, с.53].

В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.

 Но если рассматривать  преимущественно банковский кредит  и заем, то, безусловно, можно выделить  ряд различий между ними. Основные  различия между кредитным договором  и договором займа представлены  в таблице 1.

Таблица 1.Сравнительная характеристика кредитов и займов.

 

 

 

 

Признак	Заем	Кредит
Предмет	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)	Только денежные средства
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Заемщику	Кредитополучателю
Характер возмездности	В большинстве случаев возмездный	Всегда возмездный
Момент вступления в силу	В момент передачи вещи	В момент передачи договора
Наличие обязательств у сторон	Обязательства возникают только у заемщика	Обязательства возникают у обеих сторон
Содержание обязанности  должника	Возвратить аналогичное количество такого же имущества, в большинстве случаев с начислением процентов	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами.

 

Примечание. Источник [14, с.521, таблица 1]

Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Роль и значение  кредитов и займов в повышении  эффективности деятельности предприятия

 

 

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе при условии соблюдения принципов целевой направленности, обеспеченности, срочности, платности, возвратности в пределах кредитных ресурсов, мобилизируемых на местах.

Цели и объекты кредитования могут быть самыми различными. Кредиты выдаются на организацию и развитие производства, приобретение техники и оборудования, материалов и сырья, торгово-закупочную деятельность, покупку вычислительной техники, осуществление инновационной деятельности, пополнение кредитных ресурсов, приобретение валюты на бирже для закупки за рубежом необходимого оборудования.

Как и для индивидуальных заемщиков, Банк выдает предприятиям долгосрочные и краткосрочные кредиты. Ссуда с целью финансирования текущей деятельности выдается на срок до двух лет, кредит на инвестиционные цели может выдаваться на 3-5 лет. Предприятия для получения кредита представляют в учреждение Банка определенные гарантии возврата полученного кредита. Обеспечением ссуд являются:

-залог имущества и  ценностей клиентов;

-залог договора страхования  предоставляемого кредита;

-гарантия другого юридического  лица.

Под залогом понимается как непосредственная передача, так и иное выделение кредитору (Банку) определенного имущества. Таким образом, обеспечивается надлежащее исполнение обязательства путем предоставления банку преимущественного перед другими кредиторами права удовлетворения своего требования за счет этого имущества. Учреждение банка может принимать в качестве обеспечения возвратности кредита имущество заемщика, принадлежащее ему на праве собственности, включая имущественные права, за исключением имущества, свободная реализация которого запрещена. Основные фонды принимаются в залог лишь в том случае, когда заемщик отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

При кредитовании под залог учитывается не только балансовая стоимость имущества, но и реальная стоимость залога с учетом возможности в случае необходимости быстрой реализации товаров, фондов, ценных бумаг и т.д., заложенных заемщиком.

Для правильного использования залога в качестве обеспечения ссуды важна также его индивидуализация. Кредитор, право требования которого обеспечено залогом, должен точно знать, на какое имущество он может наложить взыскание в случае неисполнения обязательств ссудозаемщиком. Поэтому становится очевидным требование к содержанию залогового обязательства. В нем должны быть указаны наименование и местонахождение сторон, опись, оценка и местонахождение заложенного имущества, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом.

Страховые компании или коммерческие банки осуществляют залог договора страхования предоставленного кредита. В этом случае для предприятия цена кредита возрастает, т.к. необходимо уплачивать процент страховым организациям. Такая форма залога предприятию невыгодна.

Следующей формой обеспечения кредита, которую Банк принимает является гарантия другого юридического лица, финансовая устойчивость которого не вызывает сомнений, выдает гарантию. Гарантия представляет собой особый вид поручительства. Она применяется только в отношениях с участием предприятий. Ее целью является погашение задолженности по основному обязательству. Гарантия имеет отличия от поручительства. На гарантию не распространяется правило о солидарном характере ответственности поручителя. Ответственность гаранта может быть частичной или полной. Особенность состоит в том, что ответственность гаранта всегда является дополнительной. Она наступает при условии, когда ссудозаемщик не имеет необходимых для погашения образовавшейся задолженности средств.

ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ»  активно привлекает заемные ресурсы в виде кредитов банков как в национальной валюте, так и в иных валютах. Приоритетной выбрана форма - долгосрочное кредитование с предоставлением кредитной линии. Кредитная линия предусматривает не однократную выборку кредита, а предоставление финансирования по мере необходимости, с возможностью текущего (в том числе досрочного) погашения основного долга. При этом, как правило, кредитный договор предусматривает лимит задолженности по основному долгу, а также предельный срок возобновляемости (возможности использования) кредитной линии.  Такая форма привлечения заемных ресурсов позволяет экономить средства предприятия (т.к. проценты за пользование начисляются только на остаток задолженности перед банком), ускоряет оборачиваемость денежных средств.

Цели кредитов ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ»

-пополнение оборотных  средств (приобретение товаров, сырья, материалов);

-инвестиционное финансирование (строительство объектов недвижимости, приобретение технологического  оборудования, транспортных средств).

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

 

1. Порядок и документальное оформление кредитов и займов

 

 

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением  требований валютного законодательства.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

- бухгалтерскую отчетность за отчетный период ,определенный банком; [Приложение В]

- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) .

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;