Бухгалтерский учет кредитов и займов. 15

Введение

Актуальность данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, а так же к другим коммерческим предприятиям.

Целью данной работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

• дать технико-экономическую характеристику исследуемому предприятию;
• сделать анализ основных экономических показателей деятельности предприятия;
• дать определение понятия кредитов и займов, классифицирование кредитов и займов по различным признакам;
• рассмотрение основных аспектов бухгалтерского учета кредитов и займов;
• обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета кредитов и займов;
• на примере конкретного предприятия исследовать бухгалтерский учет кредитов и займов и проанализировать использование данным предприятием заемных средств;
• сравнить формирование информации о кредитах и займах по российским и международным стандартам.

Объектом курсового исследования послужили данные бухгалтерского учета ООО «---» за 2010, 2011 и 2012 годы.

Предметом исследования является учет кредитов и займов организации, которые являются дополнительным источником финансирования данного предприятия.

Структура курсовой работы включает в себя введение, три части, заключение, список литературы и семь приложений. В первой части освящаются основные технико-экономические характеристики исследуемой организации: мы знакомимся с структурой управления предприятием, организацией на нем бухгалтерского учета, а так же проводим анализ основных экономических показателей деятельности.

 Вторая часть посвящена  непосредственно изучению кредитов  и займов. Здесь проводится сравнение  кредитов и замов, анализируется  документальное оформление операций  по их учету, а так же анализируется  бухгалтерский учет кредитов  и займов в ООО «-----».

Третья часть посвящена подготовке рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов, а так же здесь проводится сравнительный анализ российских и международных стандартов по формированию информации о кредитах и займах.

1. Технико-экономическая характеристика ООО «---»

1.1. Общие  сведения

Полное название организации: Общество  с ограниченной ответственностью «-----».

Адрес: г.Калининград,

Характер собственности организации: частная.

Организация основана учредителем в декабре  2005 года. На протяжении хозяйственной деятельности не подвергалась поглощениям и реорганизациям, а также не участвовала в слияниях с другими фирмами и не меняла своего названия. Филиалов и представительств не имеет.

Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей, которые были внесены в банк на расчетный счет организации.

ООО «---» является членом Некоммерческого Партнерства «Саморегулируемая организация «Строительный союз Калининградской области»» (НП «СРО ССКО»), что дает ему право осуществлять деятельность в сфере строительства.

Основной вид деятельности – электромонтажные работы.

Так как ООО «---» - это малое предприятие с узкой специализацией, то его структура управления имеет линейный вид: руководитель принимает управленческие решения, которые воплощаются исполнителями. Преимущества данной структуры в том, что нет большого штата руководителей, существует простота и конкретность заданий и исполнителей. Одним из недостатков является высокая загрузка руководителя, в силу того, что он контролируют все процессы в организации.

В штате предприятия 30 постоянных сотрудников, пять из них имеют высшее образование.

ООО «---» имеет договора на осуществление электромонтажных работ с такими организациями как ООО «Балтик Штерн», ООО «Спецремстрой» (Приложение 1), ООО «ЛиборН» и другими строительными и монтажными организациями

Сведения об имущественном составе предприятия.

На балансе организации в составе основных средств имеется дизельная электростанция ENDRESS ESE 1208 HS-GT 300 А и складское помещение по адресу: город Калининград, улица Дзержинского, дом 237.

1.2. Организация  бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «---» ведется обществом с ограниченной ответственностью «)))» на основании договора о бухгалтерском обслуживании.

По договору (Приложение 2) ООО «)))» берет на себя обеспечение ведения бухгалтерского учета, контроль за правильным отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.

ООО «)))» обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Заказчиком хозяйственных операций, предоставление оперативной информации в рамках договора, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

ООО «)))» обязан своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий все хозяйственные операции и результаты инвентаризации Заказчика.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности ООО «---»  является коммерческой тайной.

Ответственные лица ООО «)))», получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности ООО «---», обязаны хранить коммерческую тайну.

ООО «)))» обязано предоставлять годовую и/или промежуточную бухгалтерскую отчетность ООО «---» органам исполнительной власти и иным пользователям бухгалтерской отчетности по форме и в сроки, соответствующие законодательству РФ.

ООО «---», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, на основании рекомендаций Исполнителя самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

ООО «))))» обязуется:

1. Составлять для ООО «---» следующую первичную бухгалтерскую документацию:

• авансовые отчеты;

• кассовую книгу, приходные и расходные ордера, журнал регистрации приходных и расходных ордеров;
• книгу продаж, книгу покупок, журналы регистрации счетов-фактур полученных и выданных;
• карточки учета основных средств;
• ведомости учета амортизационных отчислений;
• налоговые карточки;
• документы, обосновывающие движения материалов;
• документы, подтверждающие начисление и расчет заработной платы и вознаграждений сотрудникам ООО «---» с оформлением и ведением всей соответствующей документации (расчетно-платежных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, справок по сотрудникам для ИФНС, внебюджетных фондов и т.д.).

2. Вести бухгалтерский учет с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

3. Обеспечить сведение бухгалтерского баланса на конец отчетного периода и формирование отчетности на основе первичной документации, предоставленной ООО «---» и составленной ООО «)))» по установленной форме, формирование балансовой прибыли, начисление налогов, составление бухгалтерского баланса, защита баланса в ИФНС.
4. Предоставлять информацию об остатках по счетам бухгалтерского учета в электронном виде, а по письменному требованию - на бумажных носителях не реже одного раза в месяц.
5. Передавать подготовленную и обработанную первичную бухгалтерскую документацию не реже одного раза в квартал.
6. Консультировать сотрудников ООО «---» по вопросам оформления первичных бухгалтерских документов, а также информировать их об изменениях в законодательстве, регулирующем эти вопросы.
7. Согласовывать с руководством Заказчика все изменения в процессе оказания услуг по бухгалтерскому обслуживанию.
8. При осуществлении бухгалтерского обслуживания неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов.
9. Осуществлять обеспечение сохранности бухгалтерских документов и отчетности до момента передачи их Заказчику.

Бухгалтерский учет в ООО «---» ведется в соответствии с приказом №1 от 30.12.2011 года об утверждении Положения об учетной политике и Положением «Об учетной политике организации на 2012 год». (Приложение 3).

1.3. Анализ  и оценка основных экономических  показателей деятельности ООО  «---»

На практике наиболее часто используются следующие показатели деловой активности.

Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент трансформации)

При помощи данного коэффициента оценивается эффективность использования организацией всех имеющихся ресурсов не зависимо от источников их привлечения. Расчет этого коэффициента производится по формуле:

Среднегодовую стоимость активов мы нашли исходя из данных бухгалтерского баланса ООО «---» за 2010, 2011, и 2012 годы, путем сложения данных на начало и на конец периода и деления полученного результата на 2. Так, среднегодовая стоимость активов предприятия за 2011 год составила: (2 419 280 + 3 700 500)/2 = 3 559 890. Аналогично для 2012 года: (3 700 500+4 522 783)/2 = 4 111 641,5.

Коэффициент трансформации показывает, сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Этот коэффициент варьируется в зависимости от отрасли, отражая особенности производственного процесса.

Значение коэффициента оборачиваемости активов за 2011 равное 1,7 показывает, что организация в течение года получает выручку, которая в 1,7 раз больше стоимости ее активов (активы за год "оборачиваются" 1,7 раза).

При прочих равных условиях показатель оборачиваемости активов будет тем выше, чем более изношены основные фонды предприятия.

Для анализа оборачиваемости оборотных активов используют показатель периода оборота активов:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

По этому коэффициенту судят, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства, т. е. погашается. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается путем деления выручки от реализации продукции на среднегодовую стоимость чистой дебиторской задолженности за товары, работы, услуги:

Этот показатель имеет тенденцию к уменьшению, это означает, что покупатели быстрее оплачивают счета, и платежеспособность организации улучшается.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используется также показатель длительности оборота дебиторской задолженности. Его часто называют сроком кредитования. Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях можно получить как частное от деления количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, взятого дебиторами.

Для оценки степени деловой активности предприятия можно также сравнивать сроки погашения дебиторской задолженности с фактическими сроками, на которые предоставляется кредит покупателям. Таким образом, можно определить эффективность механизмов кредитного контроля в компании, а также получить представление о надежности дебиторов.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Данный коэффициент дополняет предыдущий. Для его расчета необходимо разделить выручку от реализации работ на среднегодовую стоимость кредиторской задолженности:

Коэффициент показывает, сколько оборотов необходимо компании для оплаты имеющейся задолженности.

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности, так же как и для анализа дебиторской, используют показатель периода оборота кредиторской задолженности:

Этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, полученного от поставщиков компании.

В целом порядок анализа оборачиваемости кредиторской задолженности аналогичен порядку анализа оборачиваемости дебиторской задолженности.

Длительность оборачиваемости оборотного капитала

Логика расчета данного показателя сводится к следующему: в отличие от длительности оборота дебиторской задолженности, которая должна быть как можно меньше, каждое предприятие заинтересовано в том, чтобы длительность оборота кредиторской задолженности была больше. Рассмотренные выше положения позволяют перейти к показателю длительности оборачиваемости оборотного капитала, которая складывается из следующих элементов:

Если значение данного показателя положительное, то предприятие испытывает потребность в денежных средствах. Отрицательное значение показателя длительности оборота оборотного капитала свидетельствует о том, что предприятие имеет в бесплатном пользовании чужие деньги.

На примере ООО «---» видно, что замечена тенденция к увеличению длительности оборачиваемости оборотного капитала, это говорит об ухудшении состояния деловой активности компании. Поэтому у компании повышаются потребности в денежных средствах, и она начинает испытывать финансовые затруднения.

Анализ оборачиваемости средств дебиторской и кредиторской задолженности

Исходной базой для оценки финансового состояния предприятия являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенные операции в их естественной форме, то есть в форме движения капиталов.1

Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия. (Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года используется Бухгалтерский баланс ООО «---» Приложение 4).

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Как видно из таблицы, состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2012 году по сравнению с 2011 ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился 1,5, что привело к оттоку денежных средств. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизился на 0,2.

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Как видно из таблицы состояния расчетов с кредиторами в 2012 году по сравнению с 2011годом улучшилась, таким образом, задолженность организации снизилась. Средний срок погашения кредиторской задолженности сократился на 23,2 дня, что привело к оттоку денежных средств. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась на 1,2.

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами.

Выводы и предложения

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

2. Бухгалтерский учет кредитов  и займов в ООО «---».

2.1. Понятие, виды и анализ кредитов и займов.

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

• кредитный договор;

• договор займа;

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.2 В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

• залог

• поручительство

• банковская гарантия

• страхование непогашения кредита

Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (в данном случае — банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами3 должника — залогодателя (заемщика). В случае если предметом залога является объект недвижимого имущества, речь идет об ипотечном кредите. Ипотека бывает двух видов: ипотека в силу закона и ипотека в силу договора.

Под ипотекой в силу закона понимают приобретение объекта недвижимости при помощи кредитных средств с предоставлением данного объекта в залог кредитору. Ипотека в силу договора предполагает получение кредита под залог уже имеющейся в собственности недвижимости.

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;

• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — менее 12 месяцев, и долгосрочные — более 12 месяцев.

По целевой направленности:

• производственные;
• торгово-посреднические;
• потребительские;

По видам заемщиков:

• кредиты организациям;
• кредиты частным лицам:
• межбанковские кредиты.

В зависимости от наличия обеспечения:

• обеспеченные;
• недостаточно обеспеченные;
• необеспеченные.

Обеспеченные кредиты - кредиты, имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, реализация которого обеспечит погашение кредита и процентов (например, кредиты под гарантию или залог ценных бумаг правительства, Национального банка; ссуды под залог депозитов, размещенных в банке-кредиторе; ссуды под гарантию других банков и др.)