Бухгалтерский учет кредитов и займов. 11

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам………...5
1. Понятие и виды кредитов. Формы кредитования…………………..5
2. Понятие займа………………………………………………………...8
2. Учет заемных средств………………………………………………….....10
1. Учет кредитов и займов………………………………………………10
2. Учет расходов по займам и кредитам…………………………….....13
3. Моделирование учета хозяйственной деятельности и определение финансового результата………………………………………………….20

Заключение………………………………………………………………………

Список  литературы…………………………………………………………… 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка  как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия.

     Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

     В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является очень актуальным.

     Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета кредитов и займов.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определить понятие кредитов и займов;

2) рассмотреть  основные теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;

3) изучить  нормативно - правовое регулирование  бухгалтерского учета кредитов  и займов;

4) рассмотреть  практические аспекты бухгалтерского  учета кредитов и займов.

     В процессе написания данной курсовой работы использовались следующие источники: нормативно-правовые документы, учебная литература, материалы периодической печати, исследования различных авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам.

1.1 Понятие и виды кредитов. Формы кредитования.

     Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних  организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит.

     Банковский  кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

     Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

     Критерии  систематичности законодательством  не оговорены, и решение этого  вопроса зависит от контролирующего  органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

     Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов и корреспонденции со счетами денежных средств.

     Формы кредитов.

     Банковский кредит – движение ссудного капитала, предоставляемого банками взаймы, за плату на условиях обеспеченности, возвратности и срочности.

     Банковский  кредит выражает экономические отношения между кредиторами и субъектами кредитования – заемщиками, в качестве которых могут быть юридические и физические лица.

     Банковский  кредит связан с аккумулированием временно свободных денежных средств, их перераспределения  на условиях возвратности, а также с эмиссией денежных знаков в обращение через систему кредитования.

     Государственный кредит - отражает кредитные отношения по поводу аккумуляции государственных денежных средств на условиях возвратности для финансирования государственных расходов, где кредиторами выступают физические и юридические лица, заемщиком – государство в лице МинФина местных органов власти.            

Коммерческий кредит – это кредитная сделка между двумя фирмами (продавцом-кредитором и покупателем-заемщиком).

Достоинства:

·         оперативность;

·         техническая простота оформления;

·         Расширяется возможность маневрирования у предприятий оборотными средствами;

·         Оказывается финансовая поддержка друг другу;

·         Содействует развитию ссудного рынка.

     Недостатки:

·         Ограниченность его во времени и в размерах;

·         Наличие риска для поставщика;

·         Сильное влияние банковской сферы при учете векселей.  

     Потребительский кредит – отражает отношение между кредитором и заемщиком по поводу кредитования конечного потребления, т.е. он является средством удовлетворения потребительских нужд населения и ускоряет получение определенных благ, которые они могли бы иметь только в будущем при условии накопления достаточных средств.              

Выдача  потребительского кредита населению с одной стороны, увеличивает текущий платежеспособный спрос, повышает жизненный уровень, а с другой стороны ускоряет реализацию товарных запасов и услуг, способствует созданию основных фондов.

     Лизинговый кредит – отношение между юридически самостоятельными лицами по поводу передачи в аренду средств труда, а также финансирование приобретения движимого и недвижимого имущества на определенный срок, т.е. это форма имущественного кредита т.е. товарного.                

 По  срокам эксплуатации и периоду амортизации имущества лизинг делится на:

·         Оперативный

·         Финансовый

     Оперативный – переуступка имущества на срок меньший, чем срок амортизации.

     Финансовый – на срок полной амортизации (больше потерь для кредитора и более мягкие условия для потребителя).

     Международный кредит – представляет собой временную передачу товаров денежных ресурсов одних стран для использования их другими странами в целях ускорения их общественно-экономического развития.           

Необходимость использования этого кредита определяется следующими условиями:

·         Развитие внешнеэкономических связей между государствами и фирмами;

·         Необходимость оказания кредитной помощи отдельным странам;

     Субъектами  кредитных отношений выступают  государства, банки и отдельные юридические лица.

     Международный кредит может направляться для сбалансирования  платежей между различными странами, расширения товарооборота, укрепления экономических и политических связей с другими странами.

     Налоговый кредит – представляет собой отсрочку налоговыми инспекциями налоговых платежей для налогоплательщиков на определенный срок, если последний предоставил объективные обоснования и экономические расчеты для предоставления ему отсрочки платежей (стихийные бедствия, предполагаемые высокоэффективные результаты).

     1.2 Понятие займа.

     В общем случае займ означает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее займ) к заемщику (так называется лицо, получившее займ), при условии последующего возврата через определенный промежуток времени. Причем предмет займа (так принято называть передаваемые в долг деньги либо иные активы) должен быть возвращен в полном объеме, а если это были вещи - они должны быть в таком же количестве и соответствующего качества.

     Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д.

     Говоря  простыми словами, в виде займа можно передавать, например, следующие вещи: продукты питания, бензин, инструмент, стройматериалы, и т.д. А вот ценности вроде уникальных ювелирных изделий, редкой коллекции коньяков, оригинал известной скульптуры или картины, и т.п. не могут являться предметами займа, потому что в случае их утраты возместить причиненный ущерб будет невозможно.

     Еще одним отличительным свойством займа является то, что он, в отличие от большинства кредитов, является бесплатным. Т.е. если кредит предоставляется под проценты, то при договоре займа никакого вознаграждения займодавцу не предполагается. В немалой степени это обусловлено тем, что между заемщиком и займодавцем существуют если не близкие, то достаточно доверительные отношения.

     Следует отметить и еще одно отличие займа от кредита: в первом случае передача денег либо иных активов осуществляется без участия финансового посредника, которым во втором случае является банк либо иное финансово-кредитное учреждение. Банк, по сути, представляет собой место, в котором находят друг друга лицо, имеющее деньги и желающее получить от этого выгоду (в качестве процентов, дивидендов или иных выплат), называемое вкладчиком, и лицо, денег не имеющее, но желающее получить их во временное пользование (заемщик).

     Еще займ отличается от кредита тем, что по договору займа могут передаваться в собственность как деньги, так и иные активы, а по кредитному договору можно передавать исключительно денежные средства, и не в собственность, а лишь во временное пользование.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет кредитов  и займов

     Учет  полученных организацией заемных средств  регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н).

     Для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов предусмотрен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета заемных средств, оформленных на период свыше 12 мес., — сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Задолженность организации по кредитам и займам признается в составе кредиторской задолженности при условии фактического поступления денежных средств или других вещей в соответствии с кредитным договором или договором займа. При этом в ПБУ 15/2008 приводятся критерии разделения обязательств по кредитам и  займам в зависимости  от сроков их погашения. Эти критерии, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, общеизвестны. Разграничение кредиторской задолженности, по полученным кредитам и займам по срокам предусматривается не только в бухгалтерской отчетности, ной на стадии отражения данных операций по счетам бухгалтерского учета.

     Согласно  ПБУ 15/2008 задолженность организации  по кредитам и займам разделяется  на краткосрочную и долгосрочную.

     Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 мес.

     Долгосрочной  считается задолженность по полученным займам В кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

     Кроме перечисленных критериев подразделения  обязательств по кредитам и займам, применяется другой признак их группировки ~ в зависимости от соблюдения сроков их погашения. ПБУ 15/2008 выделяет срочную и просроченную задолженность.                                                                                                                                                                                                                                                                                         

     Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой не наступил по условиям договора  или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. 

     Просроченной  считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком их погашения согласно условиям договора.

     Указанная информация необходима для аналитических целей, и ее формирование предполагает использование регистров бухгалтерского учета, в которых отдельно отряжаются долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам.

     ПБУ 15/2008 устанавливает право организации  переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную задолженность по кредитам и займам, если по условиям договора кредита остается не более 365 дней до погашения основной суммы долга.

     Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  отражается по счетам бухгалтерского учета следующим образом:

     при получении денежных средств по договору долгосрочного кредита:

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме  долга»;

     при переводе задолженности по полученному кредиту из долгосрочной в краткосрочную задолженность:

     Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме  долга»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет "Расчеты по основной сумме долга*.

     Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  предусматривается в учетной политике организации.

     Если  организация не предусматривает  операции по переводу долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную, то долгосрочные заемные обязательства учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока их погашения, что также отмечается в учетной политике.

     Приведенная выше характеристика кредитов и займов основана на учетной информации, формирование которой связано с этапным отражением хозяйственных операций по данным объектам. Учетная процедура по отражению займов и кредитов включает:

     1)документальное оформление и учет полученных кредитов и займов (основной суммы долга); 2) учет затрат, связанных с привлечением займов и кредитов; 3) документальное оформление и учет возврата кредитов и займов.

     Основная  сумма обязательств по полученным займам и кредитам отражается в учете  организации-заемщика в сумме, соответствующей  условиям  договора займа (кредитного договора), и считается кредиторской задолженностью.

     Первичным документом, подтверждающим получение  кредита на счет, является выписка  банка по расчетному счету, а при     получении кредита в кассу  организации — приходный кассовый ордер. Получение ценностей по договору займа подтверждается накладной типовой формы первичного учета.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

     Согласно  ПБУ 15/2008 заемщик учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа и кредита в сумме фактически поступивших денежных средств и материальных ценностей в стоимостной оценке.

     Для учета основной суммы долга по займам и кредитам открывается отдельный субсчет «Расчеты по основной сумме долга» к сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Зачисление  на расчетный счет полученного краткосрочного кредита отражается записью:

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

     Аналогичные записи отражения задолженности  по краткосрочным займам и кредитам производятся, если имеет место их получение в кассу организации или зачисление кредита на специальные, валютные счета организации. Отметим, что кредит сч. 66, субсчет «Основная сумма долга», и 67, субсчет «Основная сумма долга», корреспондируют с дебетом сч. 07, 08, 10, 41, 50, 51, 52, 55, 60, 66, 68 и т.д., что объясняется многообразием материальных ценностей, являющихся объектами коммерческого кредитования по договорам займа.

     В соответствии с ПБУ 15/2008 порядок  учета основной суммы долга и  затрат по получаемым кредитам и займам различен. Именно этим объясняется необходимость предусмотреть соответствующие субсчета в рабочем плане счетов.

2.2 Учет расходов по кредитам и займам.

     Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Перечень  затрат, связанных с получением и  использованием займов и кредитов, приводится в ПБУ 15/2008 (п. 3). Расходы по займам и кредитам включают:

     Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

     Дополнительные  расходы по займам:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные  расходы, непосредственно связанные  с получением займов (кредитов).

       Расходы по займам отражаются  в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

       Погашение основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту)  отражается в бухгалтерском учете  организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

     Основным  видом затрат являются проценты. Их размер и порядок начисления определяются условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договором может быть  предусмотрен иной порядок: с досрочным начислением процентов или с единовременным их начислением в конце срока кредита.

     Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства. Проценты по привлеченным займам и кредитам могут подлежать декапитализации или капитализации.

     По  общему правилу проценты по полученным заемным средствам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором они произведены. Эти затраты относятся к прочим расходам.

     При начислении процентов по полученным займам и кредитам производится бухгалтерская  запись:

     Д-т  сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»,

     К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по займам и кредитам».

     Если  организация использует полученные заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей,  работ, услуг а также выдачи авансов по заработной плате,   то расходу по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.

     Проценты  по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, начисленные до принятия их к учету, включаются в их фактическую себестоимость:

     Д-т  сч. 15 «Засотовлипие  и приобретение материальных ценностей»

или д-т сч. 10 «Материалы»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»

или к-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     После получения МПЗ и иных ценностей  дальнейшее начисление процентов и  осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов, отражаются в учете в общем порядке. 

     Затраты по полученным кредитам и займам, предназначенным  для финансирования приобретения инвестиционного  актива, должны включаться в стоимость этого актива.

     К инвестиционным объектам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение или строительство.