Бухгалтерский учет кредитов банка. 2

ВВЕДЕНИЕ

     Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

     Исторически и теоретически  доказано, что такую информацию  может давать только бухгалтерский  учет в виде бухгалтерской  отчетности (или по западной терминологии  – финансовая отчетность).

     Бухгалтерская отчетность  – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Методологически и  организационно отчетность является  неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

     Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Поэтому бухгалтерская  отчетность должна выявлять любые  факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

    Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

     Информация, имеющаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Финансовое положение предприятия характеризуют такие элементы, как активы, обязательства и капитал, а  результаты хозяйственной деятельности – доходы и расходы.

     До начала  выполнения «Программы реформирования  бухгалтерского учёта» в российской  учетной теории и практике  отсутствовали определения элементов  отчётности. Первые шаги к установлению  четких определений элементов  отчётности сделаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Определения доходов и расходов, данные в них, практически совпадают с аналогичными определениями в МСФО.

     В законодательных  актах, регламентирующих учет  и отчетность в Российской  Федерации, нет  конкретного определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». Какие же элементы в таком случае должны характеризовать финансовое положение фирмы? В Законе от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) [1] указано, что «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности». Далее в главе 3 этого Закона закрепляется состав бухгалтерской отчетности, в который входят баланс, отчет о прибылях и убытках и другие документы. Таким образом, в Законе №129-ФЗ не определяются элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, а о такой категории, как элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, даже не упоминается.

     Основополагающие  правила ведения бухгалтерского  учета, и подготовки отчетности  изложены в «Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации», утвержденном приказом Минфина  России от 29.07.98 г. №34н [2]. Однако и в нем отсутствует определение элементов бухгалтерской отчетности.

     Таким образом,  цель курсовой работы – изучить  теоретические основы бухгалтерской  отчетности, дать определение основным  элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определить их содержание.

     Для достижения  данной  цели необходимо решить  следующие задачи: выяснить, какова  роль, значение и задачи бухгалтерской  отчетности; какие виды отчетности  существуют на предприятии; ознакомиться  с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности в связи с необходимостью расширения её информационных возможностей и повышения достоверности и прогнозной ценности; охарактеризовать основные элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности – активы, обязательства, капитал, расходы, доходы и их совершенствование в условиях гармонизации российской бухгалтерской практики с МСФО.

     В ходе  данной работы будут использованы  различные теоретические и методологические источники: нормативно-правовые акты РФ, научные труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита (Артеменко В.Г., Бакаева А.С., Вахрушина М.А., Кондраков Н.П., Сотникова Л.В. и др.), периодические издания.

1. СУЩНОСТЬ  КРЕДИТОВАНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОВ БАНКА

     Для целей  данной работы следует установить  различие между кредитом и займом. В таблице 1.1 приведены основные сходства и различия займов и кредитов [C.236, 1].

Таблица 1.1 − Основные сходства и различия займов и кредитов

Окончание табл.1.1

     Понятие займа и кредита содержится в главе 42 Гражданского кодекса [2]. В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил ст. 140,141 и 317 ГКРФ.

     Кредитные  отношения банка с предприятием  оформляются договором. По кредитному  договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [2, п. 1 ст. 819,]. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

     Как правило,  предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

     Так же, отличием кредитного договора  от договора займа, является  обязательная письменная форма.

     Отличаясь  от займа как договор, обязывающий  кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.

     После того, как деньги по кредитному договору  получены заемщиком, на него  возлагаются обязанности возвратить  полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа [2, п. 2 ст. 819]. Кредитным договором может быть предусмотрена уплата процентов [2, ст. 809]. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора.

      Для  характеристики кредитного договора  существенным является вопрос  о том, насколько юридически  связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этой обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок [2, п. 1 ст. 821]. К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита [2, п. 3 ст. 821].

     Очевидно, что отказ кредитора от предоставления  кредита либо расторжение договора  до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах [2,ст. 328,405,450].

     В отличие  от кредитора заемщик менее  жестко связан своими обязанностями,  возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита [2, п. 2 ст. 821]. Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

     В настоящее  время отсутствует какое-либо  законодательство, кроме ГК, о кредитных  договорах. Поэтому основная роль  в установлении специальных условий  получения кредита заемщиком  принадлежит договору. Выделим особенности кредитного договора :

1. Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.
2. Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.
3. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
4. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания.
5. В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.
6. Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
7. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления.

      По кредитному договору банк  обязуется предоставить предприятию  определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонам. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон [С. 125, 3].

     Таким  образом, в кредитном договоре  определяются права и обязанности  банка и конкретного заемщика  с учетом характера предоставляемого  кредита и финансово-хозяйственного  положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.

     Содержание  кредитного договора определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться:

1. цель кредитования;
2. размер кредита;
3. сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;
4. способы обеспечения кредитного обязательства;
5. процентные ставки за кредит;
6. ответственность сторон;
7. перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;
8. сроки их представления.

     Более  подробно остановимся на видах кредитов. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам. Данная классификация представлена на рис.1.1.

Рис. 1.1 Виды кредитов

     Кредиты  классифицируют прежде всего по основным группам заемщиков:

• кредит хозяйству;
• населению;
• власти.

     По  назначению (направлению) различают  кредит:

• потребительский;
• промышленный;
• торговый;
• сельскохозяйственный;
• инвестиционный;
• бюджетный.

     В  зависимости от сферы функционирования  банковские кредиты, предоставляемые  предприятиям всех отраслей хозяйства  (т.е. хозяйствующим субъектам), могут  быть двух видов: 

1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

     Последние,  в свою очередь, подразделяются  на кредиты, направляемые в  сферу производства, и кредиты,  обслуживающие сферу обращения. 

     По  срокам пользования кредиты бывают:

1. до востребования;
2. срочные.

     Последние,  в свою очередь, подразделяют  на краткосрочные (до 1 года); среднесрочные  (от 1 до 3 лет) ; долгосрочные (свыше 3 лет). Как правило, кредиты, формирующие  оборотные фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне- и долгосрочным кредитам.

     По  размерам различают кредиты крупные,  средние и мелкие.

     Также  кредиты классифицируют по обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

     По  способу выдачи банковские ссуды  можно разграничить на ссуды  компенсационные и платежные.  В первом случае кредит направляется  на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

    По  методам погашения различают  банковские ссуды, погашаемые  в рассрочку (частями, долями) и ссуды, погашаемые единовременно  (на одну определенную дату) [С.51, 4].

     Таким  образом, любой вид кредита − это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Цель кредитования состоит в том, что кредит выдаётся банком только в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства или в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТОВ БАНКА

    Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов [C.98, 5].

1. Формирование  содержания кредитного договора  клиентом-заемщиком (вид кредита,  сумма, срок, обеспечение и т.д.) .

2. Рассмотрение  банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

     На  этом этапе банки определяют, во-первых, кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами. Во-вторых, свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная  корректировка кредитного договора  клиентом и банком до достижения  взаимоприемлемого варианта и  представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание  кредитного договора обеими сторонами,  т.е. придание ему силы юридического  документа. 

     За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

     Заемщики, юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установленном Законом РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий”, неплатежеспособными (банкротами).

     В частности, в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур [C.32, 6].

     Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство  на выдачу ссуды (в нем указываются  сумма, цель и срок испрашиваемого  кредита) .

2. Технико-экономическое  обоснование потребности в кредите  (позволяет судить об эффективности  ссуды, реальных сроках окупаемости  затрат и, следовательно, сроках возврата кредита) .

3. Копии контрактов  или иных документов, подтверждающих  цель кредита в соответствии  с технико-экономическим обоснованием  и возможности его погашения. 

4. Балансы: годовой  и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента) .

5. Проект кредитного  договора (по принятой в данном  банке форме) .

6. Договор залога  или договор гарантии, или договор  страхования ответственности заемщиков  на случай непогашения кредита.  В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение  на погашение кредита в соответствии  с установленными сроками. 

8. Справка о  полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

     Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

     При положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

     При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

     В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета. В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:

1. полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;
2. юридический адрес предприятия;
3. наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;
4. наименование учредителей;
5. кем и когда зарегистрировано предприятие;
6. основные виды деятельности;
7. бизнес-план (или протокол намерений);
8. размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
9. балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;
10. цель и сумма испрашиваемого кредита;
11. желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения) ;
12. фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.

     Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

     При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

     Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.