Бухгалтерский учет кредитов банков и займов

    РЕФЕРАТ

      Курсовая работа: 40 с., 11 табл.,  28 источник, 29 прил.

    КРЕДИТ, ЗАЙМ, ДОГОВОР КРЕДИТА, ДОГОВОР ЗАЙМА, КРЕДИТНАЯ ЛИНИЯ, УЧЕТ КРЕДИТОВ И  ЗАЙМОВ

    Актуальность  выбранной темы вытекает из того, что  в настоящее время кредиты  банков, обеспечивая хозяйственную  деятельность предприятий, содействуют  их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления  предприятия, которое использует кредитные  ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях

    Цель  курсовой работы – теоретическое  исследование и изучение правил организации  учета кредитов и займов.

    Предметом исследования является процесс, структура  и содержание учета кредитов и  займов.

    Объект  исследования – учет кредитов и  займов Республиканского унитарного предприятия  «Пинский  ордена Знак Почёта  судостроительно-судоремонтный  завод».

    При написании данной курсовой работы была использована учебная литература, Законы РБ, Указы, Постановления, инструкции Национального  банка РБ, Гражданский Кодекс РБ, Банковский кодекс РБ и др., а так  же практические данные конкретного  предприятия и устные консультации его работников.

    Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения  и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

         ________________

                                                                                                (подпись студента) 
 
 
 

    THE ABSTRACT

      Term paper: 40 with., 11 tab., 28 source, 29 enc.

    THE CREDIT, THE LOAN, THE CREDIT CONTRACT, THE LOAN AGREEMENT, THE DEMAND LINE OF CREDIT, THE ACCOUNT OF CREDITS AND LOANS

    The urgency of the chosen theme follows from this that now credits of banks, providing economic activities of the enterprises, promote their development, increase in volumes of output of production, works, services. Value of credits of bank as additional source of financing of commercial activity is especially shown at a stage of formation of the enterprise which uses credit resources at realization of the long-term investments directed on creation of new property (at capital investments

    The term paper purpose – theoretical research and studying of rules of the organization of the account of credits and loans.

    Object of research is process, structure and the maintenance of the account of credits and loans.

    Object of research – the account of credits and loans of the Republican unitary enterprise «Pinsky awards the Honour Sign sudostroitelno-ship-repair factory».

    At a writing of the given term paper the educational literature, Laws РБ, Decrees, Decisions, instructions of National bank RB, Civil Code РБ, Bank code РБ, etc., and as the practical data of the concrete enterprise and oral consultations of its workers have been used.

    The author of work confirms that the settlement-analytical material resulted in it correctly and objectively reflects a condition of investigated process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by references to their authors.

                                                                                                           __________________________

                                                                                                       (The signature of the student) 
 
 
 
 
 

    ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

      Проблема  данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные  ресурсы. Необходимость привлечения  заемных средств может быть обусловлена  временным дефицитом наиболее ликвидных  активов предприятия, необходимых  для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

      Для удовлетворения потребности организаций  в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуется  не только популярностью и простотой  финансового инструмента, но и его  ценой, которая складывается из размера  процентов за пользование заемными средствами и иными расходами  на обслуживание долга. Поэтому, кроме  банковского кредита, организации  привлекают заемные средства путем  выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций  и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации  в рамках договора займа.

      В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка  и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и  нехватки оборотных средств у  предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства. В связи  с этим большое значение имеет  своевременный и правильный его  учет.

      В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

       Актуальность выбранной темы  вытекает из того, что в настоящее  время кредиты банков, обеспечивая  хозяйственную деятельность предприятий,  содействуют их развитию, увеличению  объемов производства продукции,  работ, услуг. Значение кредитов  банка как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности  особенно проявляется на стадии  становления предприятия, которое  использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты и займы. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

      Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных  средств организации определяет несомненную актуальность данного  исследования в современных условиях.

     Основной  целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании  практических данных Республиканского унитарного предприятия  «Пинский  ордена Знак Почёта  судостроительно-судоремонтный  завод»  и литературных источников правил организации учета краткосрочных  кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством  Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию  данного учета.  

        Для достижения данной цели  необходимо выполнение следующих  задач:

1. Рассмотреть сущность и роль кредита в современных  условиях хозяйствования;
2. Изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их погашения;
3. Изложить порядок учета кредитов;
4. Рассмотреть правила предоставления займов, их учет;
5. На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

      При отражении практической стороны  вопроса использованы данные РУП  “ Пинский  ССРЗ” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КРЕДИТОВ И  ЗАЙМОВ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ  ИХ УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность  и значение кредитов  и займов

    Сущность  кредита и его роль в экономической  системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

• Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
• Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.
• Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
• Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.
• Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [27, с.268]

    Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

• Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
• Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
• Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
• Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
• Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

    Рассмотрим  банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

    Банковское  кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств  кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим  лицом, в том числе банком, или  физическим лицом) кредитного договора [12].

    Вышеперечисленные условия относятся к принципам  банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к  организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

    Возвратность  кредита – это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны – это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с.243].  

    В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита  считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.

    Платность кредита – это необходимость  не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование  путем уплаты банковского процента [25, с.364].

    Автор полагает, что именно способность  кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его  отличительным свойством.

    Величина  банковского процента зависит от следующих факторов:

• спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;
• ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;
• срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;
• степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;
• уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

    Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

    Интересным  является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах  кредита, объектах и обеспечении  кредита [2, с.128].

    Соответственно, в основе кредита лежит принцип  обеспеченности.

    Обеспеченность  кредита – необходимость обеспечения  защиты имущественных интересов  кредитора при возможном нарушении  кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения  своевременного возврата кредита может  выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].

    Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].

    И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

    Наряду  с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов  хозяйствования как заем.

    В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

    Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой  (заменимые вещи).

    Выделяют  еще индивидуально-определенные вещи.

    Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может  быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время  предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится  в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом  займа) [1, с. 51].

    Таким образом, в отличие от кредитов, в  качестве заемных средств могут  выступать как денежные средства, так и имущество.

1.2 Классификация кредитов  и займов

    Банковская  практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые  виды.

    Так, в  зависимости от валюты кредита  выделяют:

• кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• кредиты в иностранной валюте.

    В зависимости от срока предоставления:

• краткосрочные, к которым относятся:

    - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением  текущих  активов, без ограничения  по сроку;

    - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

• долгосрочные, к которым относятся:

    - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением  долгосрочных активов, без ограничения  по сроку;

    - иные  кредиты, предоставленные на срок  свыше двенадцати месяцев, за  исключением кредитов, предоставленных  на цели, связанные с созданием  и движением текущих активов.

• единовременное предоставление денежных средств.

    По  способу кредитования кредиты подразделяются на:

• овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;
• кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;
• открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

    По  способу погашения кредиты делятся  на:

• кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.
• кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

    По  целевому назначению кредиты подразделяются:

• целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
• кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

    По  количеству кредитодателей кредиты  подразделяются на:

• кредиты с одним кредитодателем;
• синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
• консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

    В зависимости от кредитополучателя  кредиты подразделяются на:

• кредиты для физических лиц;
• кредиты для юридических лиц;
• межбанковские кредиты.

    По  способу взимания  процента подразделяются на:

• кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
• кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [28, с.284]

    По  объекту кредитования подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• лизинговый;
• ипотечный.

    Соответствующая таблица по классификации кредитов приведена в приложение А.

    В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут  выступать как денежные средства, так и имущество, а также и  по другим признакам можно выделить различные виды займов.

    Так, в зависимости от валюты займа  выделяют:

• займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• займы в иностранной валюте.

    В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

•    долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
•    краткосрочные займы (на срок до одного года).

    В зависимости от объекта заимствования  займы подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• коммерческий.

    По  целевой направленности выделяют:

• целевой займ;
• общего характера.

    По  платности выделяют следующие виды займов:

• процентные;
• беспроцентные.

    Соответствующая таблица по классификации займов приведена в приложении Б.

    В соответствии с законодательством  возможно привлечение краткосрочных  и долгосрочных займов путем выпуска  облигаций.

    В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами  и займами.

    Так некоторые авторы считают, что кредитный  договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой  тот фундамент, на основе которого создана  конструкция кредитного договора [1, с.53].

    В целом, эти договоры имеют много  общего: они регулируют в экономическом  смысле схожие отношения; основным предметом  данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа  распространяются и на отношения  по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством  и т.д.

      Но если рассматривать преимущественно  банковский кредит и заем, то, безусловно, можно выделить ряд  различий между ними. Сравнительная  характеристика кредитов и займов  представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика кредитов и займов.