Бухгалтерский учет кредитных операций

Содержание:

Введение……………………………………………………………….……2

1. Основы кредитных операций

1.1 Сущность и функции кредитов……………………………....………3

1.2. Виды кредитов…………………………………………………….…..6

1.3. Принципы кредитования……………………………………………11

2. Бухгалтерский учет кредитных операций

2.1 Учет кредитных операций……………………………………………18

Заключение………………………………………………………………...30

Список литературы………………………………………………………..32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

У предприятий всех форм собственности все чаще возникает  потребность привлечения заемных  средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору.

Таким образом, кредитные  операции, играя важную роль в развитии и банков и предприятий, определяют эффективность функционирования экономики  страны в целом.

В этих условиях возрастает актуальность своевременного и полного  отражения кредитных операций в  бухгалтерском учете.

Основным нормативным  документом, регламентирующим порядок  учета кредитных операций, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями  на территории Российской Федерации.

Цель работы - изучить  порядок учета кредитных операций.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, функции, виды кредитов, а также  принципы кредитования

2. Рассмотреть нормативно-правовое  регулирование учета кредитных  операций

         3. Изучить порядок бухгалтерского учета кредитных операций

4. Овладеть практическими  навыками бухгалтерского учета  кредитных операций.

 

Глава 1: Основы кредитных  операций

1.1 Сущность и  функции кредита

Кредит представляет собой  финансовую категорию, т.е. входит в  систему финансов.

Кредит (лат. creditum - ссуда, долг, credere - верить) - это предоставление банком или кредитной организацией денег заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней (ст.819 ГК РФ).

Таким образом, при кредите  заимодавцем выступает банк или  кредитная организация, а предметом  займа являются только деньги.

Этим кредит отличается от ссуды или займа.

Ссуда - это передача вещи одной стороной (ссудодателем) в  безвозмездное временное пользование  другой стороне (ссудополучателю), которая  обязуется вернуть ту же вещь в  том же состоянии, в каком она  ее получила, с учетом нормального  износа или в состоянии, обусловленном  договором (ст.689 ГК РФ).

Заем - передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или другой вещи с обязательством заемщика возвратить заимодавцу ту же сумму денег (сумму  займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и  качества (ст.807 ГК РФ).

Кредит представляет собой  форму движения денежного капитала кредитора. Он обеспечивает превращение  капитала кредитора (собственного или привлеченного в форме депозитных вкладов) в заемный капитал заемщика.

Отношения по кредиту - это  финансовые отношения между кредитором и заемщиком, связанные с кругооборотом  капитала в целях приращения его  величины.

Сущность кредита проявляется  в аккумуляции временно свободных  денежных средств одного лица и передаче их за плату во временное пользование  другому лицу.

Сущность кредита проявляется  в его функциях.

Являясь частью финансов, кредит выполняет те же три функции, что  и сами финансы:

1. формирование денежных  фондов и получение наличных  денежных средств;

2. использование денежных  фондов и наличных денежных  средств;

3. контрольная функция.

В то же время кредит является самостоятельной финансовой категорией и имеет свои специфические функции. Это:

— Аккумуляция временно свободных денежных средств.

— Перераспределительная функция.

— Замещение наличных денег  безналичными деньгами в денежном обращении.

Содержанием функции аккумуляции  временно свободных денежных средств  является постепенное накопление денег  в течение определенного периода  для инвестирования их одной суммой в определенное мероприятие в  будущем. В основе данной функции кредита лежит движение денег по схеме: "сбережение - инвестирование". Постепенно накопляемые денежные средства могут оставаться свободными вплоть до момента их инвестирования. Эти свободные деньги являются источником кредитного капитала и могут предоставляться в кредит или взаймы.

Содержанием перераспределительной функции кредита является осуществление перелива денежного капитала из одних отраслей и сфер предпринимательства в другие. Перелив всегда осуществляется из низкорентабельных сфер бизнеса в высокодоходные.

Содержание функции замещения  наличных денег безналичными деньгами в денежном обращении проявляет  себя в процессе осуществления платежей и расчетов не наличными деньгами (банкнотами, монетами), а различными платежными средствами (банковскими  переводами, чеками и т.д.). Замещение  денег в обороте способствует ускорению их оборачиваемости в  экономике страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Виды кредитов

В мировой банковской практике отсутствует единая классификация  банковских кредитов. Это связано  с различиями в уровне развития банковских систем в разных странах, сложившимися в них способами предоставления кредитов. Однако наиболее часто в  экономической литературе встречается  классификация кредитов по следующим  признакам:

- назначению (цели кредита);

- сфере использования;

- срокам пользования;

- обеспечению;

- способу выдачи и погашения;

- видам процентных ставок.

По назначению банковские кредиты могут быть разделены на следующие группы: промышленные, сельскохозяйственные, торговые, инвестиционные, потребительские, ипотечные.

Промышленные ссуды предоставляются предприятиям и организациям на развитие производства, на покрытие расходов по покупке материалов и т.п.

Сельскохозяйственные ссуды предоставляются фермерам, крестьянским хозяйствам с целью содействия их деятельности по обработке земли, сбору урожая и т.п.

Потребительские ссуды предоставляются физическим лицам на покрытие неотложных нужд, ремонт и покупку квартир, домов и т.п.

Ипотечные ссуды выдаются под залог недвижимости с целью строительства, приобретения или реконструкции жилья.

В зависимости от сферы использования банковские кредиты могут быть двух видов: ссуды для финансирования основного или оборотного капитала. В свою очередь, кредиты в оборотный капитал подразделяют на кредиты в сферу производства и в сферу обращения. На современном этапе развития российской экономики наиболее прибыльными и, как следствие, наиболее распространенными являются кредиты, направленные в сферу обращения.

По срокам пользования банковские кредиты бывают бессрочными (до востребования) и срочными.

Бессрочные ссуды подлежат возврату в фиксированный срок после поступления официального уведомления от кредитора. В настоящее время подобные кредиты практически не используются в России, так как требуют стабильных условий на рынке ссудных капиталов.

Срочные кредиты принято делить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. В современном банковском деле преимущественно используются краткосрочные кредиты.

По обеспечению кредиты подразделяются на необеспеченные (бланковые) и обеспеченные. Бланковые кредиты выдаются первоклассным заемщикам без использования какой-либо формы обеспечения возвратности кредита.

Обеспеченные ссуды являются основной разновидностью современного банковского кредита. В зависимости от вида обеспечения их принято подразделять на залоговые, гарантированные и застрахованные. Подобная классификация банковских кредитов используется больше в теории банковского дела, чем на практике. В практической деятельности российских банков принято деление банковских кредитов в зависимости не от вида, а от качества обеспечения. В связи с этим принято выделение обеспеченных, недостаточно обеспеченных и необеспеченных кредитов.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

- его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации  банку основной суммы долга  по ссуде, всех процентов в  соответствии с договором, а  также возможных издержек, связанных  с реализацией залоговых прав;

- вся юридическая документация  в отношении залоговых прав  банка оформляется таким образом,  что время, необходимое для  реализации залога, не превышает  150 дней со дня, когда реализация  залоговых прав становится для  банка необходимой.

К категории обеспеченных ссуд относят ссуды, выданные под  поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, гарантию Банка России.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к залоговому обеспечению по обеспеченным ссудам.

По способу выдачи банковские кредиты могут быть поделены на кредиты, носящие компенсационный и платежный характер. Компенсационный кредит предполагает направление ссудных средств на расчетный счет заемщика с целью возмещения совершенных им ранее расходов. Сущность платежного кредита состоит в том, что заемщик по мере необходимости предоставляет банку поступающие к нему расчетно-платежные документы и ссудные средства поступают непосредственно на оплату данных документов.

По способам погашения банковские кредиты делятся на ссуды, погашаемые единовременно, и ссуды, погашаемые в рассрочку. Ссуды, погашаемые единовременным платежом, являются традиционной формой возврата краткосрочного кредита, поскольку удобны с позиции юридического оформления. Ссуды, погашаемые в рассрочку, предполагают погашение кредита двумя и более платежами в течение всего срока кредитования. Конкретные условия возврата определяются в кредитном договоре и зависят от объекта кредитования, срока кредита, инфляционных процессов и ряда других факторов.

По видам процентных ставок банковские кредиты можно подразделить на кредиты с фиксированной или плавающей процентной ставкой. Ссуды с фиксированной процентной ставкой предполагают установление на весь период кредитования определенной величины процентной ставки без права ее пересмотра. В данном случае заемщик принимает на себя обязательство оплатить проценты по неизменной согласованной ставке вне зависимости от изменений на рынке капиталов. В российской практике банковского кредитования преимущественно используются фиксированные процентные ставки. Кредитование с плавающей процентной ставкой предполагает использование процентной ставки, размер которой периодически пересматривается. В данном случае процентная ставка складывается из двух составных частей: основной ставки, изменяющейся в зависимости от конъюнктуры рынка, и надбавки, являющейся фиксированной величиной и определяемой по договоренности ставок.

По размерам принято деление банковских ссуд на мелкие, средние и крупные. В банковской практике не существует единого подхода к классификации кредитов по данному признаку. В России крупным считается кредит одному заемщику, превышающий 5% величины капитала банка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Принципы кредитования

Вопрос о принципах  кредитования - сложный теоретический  вопрос, одновременно имеющий большое  практическое значение. Здесь можно  выделить две взаимосвязанные проблемы. Первая заключается в определении  понятия "принцип кредитования". Вторая проблема состоит в выборе самих принципов кредитования.

В литературе принципы кредитования определяются по-разному, например, как  основные правила передачи банком денежных средств в ссуду; как способы реализации экономических законов кредита; как главный элемент системы кредитования; как основополагающие условия кредитования; как основополагающие условия, на которых выдается кредит заемщику; как основа, главный элемент системы кредитования, поскольку отражают сущность и содержание кредита, а также требования объективных экономических законов, в том числе и в области кредитных отношений. Наряду с понятием "принципы кредитования" в экономической литературе встречается понятие "принципы кредита".

В то же время это - не идентичные понятия, а потому их следует четко  различать. Любая экономическая  категория, в том числе и кредит, имеет определенную, присущую только ей сущность, выполняет свои функции, а через них и собственную  роль. Однако ни одна из экономических  категорий не может и не выполняет  свою роль просто потому, что она  такой является. Для того чтобы  экономическая категория начала "работать", необходимо выработать определенные условия, сформировать механизм ее деятельности, который в полной мере отвечал бы сущности этой категории. Применительно к кредиту необходимо определить исходные элементы механизма  кредитования, т.е. принципы кредитования, но не принципы кредита.О.И. Лаврушин при исследовании вопроса о сущности кредита пришёл к выводу о том, что его движение подчиняется определенным специфическим законам - законам кредита. Под законами кредита О.И. Лаврушин понимает "такое его движение, которое, выражая сущность, характеризует неотъемлемое, постоянное в функционировании кредита". К таким специфическим законам кредита он относит:

закон планомерной возвратности средств;

закон сохранности кредитных  средств.

Определение законов кредита  имеет значение не только для разработки теории кредита, но и для практического  использования этой экономической  категории. Являясь выражением сущности кредита, они указывают на ее особенности, которые и должны быть учтены в  практике функционирования кредита. Законы кредита должны быть отправным началом  при выработке принципов кредитования. Только в этом случае механизм кредитования будет отвечать сущности кредита  и станет действительно работающим механизмом.

Очень важным, особенно для  практики функционирования кредита, является вопрос о содержательной стороне  принципов кредитования. Здесь возникает  ряд проблем. Одна из них - обоснованный выбор самих принципов кредитования. Другая проблема - считать ли эти  принципы едиными для всех объектов банковского кредита, его видов  или они различны для краткосрочного банковского кредитования в оборотные  средства и долгосрочного кредитования затрат в основные фонды.

Единства по этому вопросу  нет даже в учебной литературе.

Большинство экономистов  признают такие принципы банковского  кредитования, как целевое использование (целенаправленность), срочность, обеспеченность.

В качестве дополнительных принципов кредитования выдвигают  дифференцированность, платность, эффективность, опосредование кредитом платежного оборота и др.

Поскольку принципы банковского  кредитования являются исходным элементом  механизма кредитования, через который  создаются конкретные условия функционирования кредита, его использования в  соответствующих сферах и тем  самым определяется роль кредита  в хозяйстве, то необходимо, чтобы  в механизме кредитования воплотились  специфические особенности кредита  как экономической категории. Достигнуть этого можно только в том случае, если в основу принципов банковского  кредитования положить законы кредита. В противном случае, данные законы могут не получить материализации в  принципах банковского кредитования. В результате механизм кредитования будет построен без учета сущностных особенностей кредита как экономической  категории, что может привести к  ослаблению роли банковского кредита  в хозяйстве и другим негативным явлениям.

Какие же принципы следует  положить в основу банковского кредитования, чтобы соблюдались законы кредита?

Ведущим законом кредита  является закон возвратности средств. Каким образом возвратность как атрибут кредита может превратиться в специфически активное свойство? Это можно сделать через механизм кредитования, но прежде через принципы кредитования, как его исходный элемент, включив в состав этих принципов такие, которые бы обеспечивали своевременную возвратность ссуженных средств. Этой цели в полной мере отвечает принцип срочности. Он призван определить как временные границы использования кредита, так и конкретные сроки его возврата.

Следует различать два  понятия: срок пользования кредитом и срок погашения кредита. Иногда они могут совпадать вследствие особенностей объектов кредита. Эти случаи встречаются при кредитовании затрат на оборотные средства. Совершенно иное - при кредитовании затрат на основные фонды: здесь срок пользования кредитом и срок его погашения, как правило, не совпадают. Например, срок пользования кредитом на затраты по внедрению новой техники складывается из трех частей: времени работ по кредитуемому мероприятию, периода освоения и срока окупаемости кредитуемых затрат. Этот кредит погашается после завершения работ на объекте, а если необходимо, и периода освоения внедренной техники. Следовательно, срок погашения кредита на затраты в основные фонды значительно меньше срока пользования кредитом. Поэтому принцип срочности кредитования требует определения периода пользования кредитом, а не периода его погашения. В этих условиях большое значение приобретают экономически обоснованное установление как сроков пользования кредитом, так и сроков его погашения.

Принцип срочности направлен  на укрепление платежной дисциплины. Банки оказывают экономическое  воздействие на предприятия, нарушающие эту дисциплину, путем применения дифференцированных процентных ставок за пользование кредитом, а также  использования других экономических  мер воздействия, предусмотренных  кредитным договором. Однако следует  иметь в виду, что одного принципа - срочности - недостаточно для обеспечения  действия такого закона кредита, как  возвратность средств. Вследствие своей  специфики кредит не может быть использован  на осуществление любых затрат возникающих  на различных участках хозяйства. Его  можно править только на экономически целесообразные затраты, имеющие возвратную основу. Поэтому важным принципом  кредитования является его целенаправленность. По существу, этот принцип призван определить границы использования кредита.

Вторым законом кредита  является закон сохранности кредитных средств. Он предполагает полное и своевременное погашение заемных средств. Чтобы в практике не было нарушения этого закона, в механизме кредитования должны, быть заложены соответствующие принципы, достижения своевременного возврата заемных средств банки используют различные формы обеспечения этой возвратности. Отсюда вникает необходимость выделения в качестве принципа кредитования принципа обеспеченности кредита. Принцип обеспеченности выполняет особую роль в сфере кредитных отношений, поскольку он не только находится в тесной взаимосвязи с другими принципами, но и играет по отношению к ним определенную роль. Определяя содержание принципа обеспеченности на современном этапе, следует обратиться к кредитной реформе 1930 - 1932 гг., когда он впервые вошел в состав принципов банковского кредитования.

Первоначально этот принцип  предусматривал наличие конкретного  материального обеспечения по каждой кредитной операции. В дальнейшем по мере развития кредитных отношений, повышения роли кредита в хозяйстве  понятие обеспеченности стало более  широким. Кредит считается обеспеченным, если он соответствует всей совокупной потребности в оборотных средствах, на которые он выдан (под все сверхнормативные запасы каких-то ценностей, хотя последнее  имеет определенное значение и сейчас), соответствует объему деятельности предприятия. Однако не все предоставляемые  кредиты связаны непосредственно  с материальным обеспечением. В этом случае главным условием обеспечения  возвратности кредита является финансовое положение предприятия, его кредитоспособность. Поэтому оценке кредитоспособности предприятия банками уделяется  особое внимание.

Названные принципы - срочность, целенаправленность, обеспеченность - в полной мере способствуют реализации законов кредита, а следовательно, могут быть использованы в качестве принципов банковского кредитования. Все принципы банковского кредитования между собой тесно связаны и взаимозависимы. Нарушение выполнения любого из принципов неблагоприятно отражается на других принципах.

Так, неправильное выполнение принципа целенаправленности кредитования может привести к использованию  кредита в нерациональных направлениях. Недостатки в реализации принципа обеспеченности кредитования затруднят выполнение принципа срочности.

Следует отметить, что принципы краткосрочного и долгосрочного  банковского кредитования должны быть едиными, поскольку они отражают сущность и законы единого кредита - банковского. Что же касается его  разновидностей (краткосрочный, долгосрочный, в оборотные средства, в основные фонды), то специфика заключается  в особенностях содержания механизма  кредитования по отношению к конкретным объектам, в особенностях реализации отдельных принципов кредитования, но не затрагивает самих принципов  банковского кредитования как исходных его элементов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2: Бухгалтерский  учет кредитных операций

В процессе деятельности каждая организация осуществляет множество  операций внутри предприятия и за его пределами, взаимодействует  с частными лицами, предприятиями, государством и прочими субъектами экономическго процесса.

Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать  необходимые материальные ценности, заниматься организацией процесса производства, обеспечивать реализацию произведенной  продукции. В связи с этим у  организации возникают широкие  расчетные взаимоотношения с  поставщиками материально-технических  ресурсов, покупателями произведенной  и реализованной продукции, с  предприятиями, оказывающими электротехнические, транспортные и прочие услуги, с  кредитными организациями и бюджетными органами.

Все эти операции, как  правило, осуществляются посредством  денег, и их можно объединить в  одну учетную категорию - расчеты. Таким  образом, расчеты можно определить как взаимодействие организации  с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях.

Для учета расчетов в бухгалтерском  учете существует множество счетов. Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо таких счетов может быть как активным, так и пассивным. По дебету счетов расчетов отражается возникновение задолженности перед  организацией, по кредиту - задолженность  организации перед контрагентами. Соответственно дебетовое сальдо отражает задолженность перед организацией, а кредитовое - задолженность самой  организации.

 

 

2.1 Учет кредитных  операций

В определенные моменты хозяйственной  деятельности у организации могут  отсутствовать денежные средства на счетах для оплаты текущих операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам  налоговых и таможенных органов. Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность  за неисполнение денежных обязательств (ст. 395). При просрочке платежа  организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей  в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного  удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения  решения арбитражным судом.

Для того чтобы не допустить  нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или организация - акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.

Существует и такая  форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит предоставляется  в форме отсрочки или рассрочки  платежа, предусматриваемой договором  с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование  кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг. Коммерческий кредит может быть оформлен векселем (вексельный кредит).

В случае затруднений со свободными денежными средствами организация  может включить условие об авансовом  платеже в договор со своим  клиентом. Это дает возможность получить денежные средства на оплату текущих  расходов, отсрочив исполнение обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого  кредита.

Кредит представляет собой  систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости  в натуральной или денежной форме  одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях срочности, возвратности и, обычно, с  уплатой процента.

В условиях рыночной экономики  широко распространены коммерческий и  банковский кредиты. Последний выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Если заемные средства требуются не все сразу, а частями  в течение некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке  кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая  сумма, в пределах которой заемщик  может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут  частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика, и  он будет тратить их по мере необходимости). В этом случае проценты за пользование  кредитными ресурсами начисляются  только на фактические переданные в  распоряжение заемщика суммы.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение  заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований. В свою очередь, банк тщательно анализирует  платежеспособность и ликвидность  организации, оценивая ее возможности  своевременно возвратить ссуду и  уплатить проценты. Для этого он вправе запросить бухгалтерский  баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения  кредита соответствующими товарно-материальными  ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

В зависимости от целей  использования кредиты делятся:

на кредиты для финансирования оборотных средств;

на кредиты для финансирования капитальных вложений.