Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в современных условиях

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет социального  страхования, экономики и социологии труда

Кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему:

 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в современных условиях»

Выполнила студентка 3 курса

Специальности бухгалтерский учет, анализ, аудит, дневного отделения

группа БУХ-Д-3

Марухина Юлия

Геннадьевна

Научный руководитель: к. э. н.  Дятлова  Ольга Викторовна

_____________

Москва 2012

Содержание

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы  выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и  улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными  запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

От объективности и  достоверности информации, формируемой  на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Все вышеперечисленное  обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение процесса организации учета материально – производственных запасов в организации в современных условиях.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Рассмотреть основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов
2. Ознакомиться с сущностью и общими задачами учета материально производственных запасов.
3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета МПЗ и его документальное оформление.
4. Изучить особенности проведения инвентаризации материально-производственных запасов.
5. Рассмотреть организацию учета материально-производственных запасов в ОАО «МГОК»

Предметом исследования является учет материально – производственных запасов организации.

Объектом исследования – открытое акционерное общество «МГОК»

Источниками информации для проведения исследования являются: учебная и научная литература по теме курсовой работы, нормативно-правовые документы, учетная политика, данные бухгалтерского учета и  годовая  бухгалтерская отчетность предприятия ОАО "МГОК" за 2009 – 2011 гг.  

Глава 1. Теоретические  основы учета материально-производственных запасов в организации

1.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов

Порядок учета поступления  и выбытия материально-производственных запасов (далее — МПЗ): сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.д. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Основные положения  данного бухгалтерского стандарта  подробно pacкрыты в Методических указаниях по учету МЗП и Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, cпeциальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды).

Однако следует отметить один принципиальный момент. Остатки  на счете 10 «Материалы» на каждую отчетную дату с 2010 г. перестали учитываться  при формировании налоговой базы по налогу на имущество. А это означает, что нарушение установленных правил бухгалтерского учета при формировании оборотов по счету 10 с точки зрения налоговых последствий может иметь значение только как возможность предъявления санкций по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение бухгалтерского учета.

Таким образом, от правильности формирования оборотов по счету учета  материалов зависит только корректность показателей бухгалтерской отчетности организации, начиная с данных о  стоимости имеющихся в наличии  запасов и заканчивая величиной финансового результата деятельности отчетного периода (сформированная стоимость МПЗ влияет на величину себестоимости продукции и стоимость реализованных товаров).

На счете 10 «Материалы»  отражается информация о наличии  и движении средств в обороте, т.е. предметов труда (над чем совершается действие в процессе производства и управления), а также средств труда (чем совершается действие), срок службы которых составляет менее 12 месяцев (или менее обычного производственного цикла), независимо от их стоимости (п. 4 ПБУ 5/01). Последние числятся на специально выделенном счете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».ПБУ5/01 и Методические указания по учету МПЗ не исключают возможность применения к ним порядка учета и списания, установленного для МПЗ (в ПБУ 5/01 говорится об активах в обороте).  

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред.приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждения приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг ), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующими изменениями и дополнениями.
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н
7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утверждено постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред.Федерального закона от 29.11.2000 г. № 166-Ф3).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).

1.2 Сущность  и основные задачи учета материально-производственных  запасов

Нормативное регулирование учета  материально-производственных запасов осуществляется на базе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 4н.

В ПБУ четко определено, что относится к материально-производственным запасам с применением разных методов оценки, отражение информации о материально-производственных запасах в учете и бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы:

а) используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары. То есть любое имущество, которое организация  перепродает или использует в производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд. Единственное ограничение – срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той  роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы  – предметы труда, из которых изготовляют  продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного предприятия и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы  используют для воздействия на сырье  и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств  или же для обслуживания и ухода  за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного  на производство различных видов  продукции.

Покупные полуфабрикаты  – сырье и материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее организациям, собирающим тару, либо ремонтирующим ее. Возвратная тара – тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Они нужны для поддержки основных средств в рабочем состоянии.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). По своей природе инвентарь и хозяйственные принадлежности относятся к средствам труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

- своевременное и правильное  оформление документами поступления  и расходования материальных  ценностей;

- систематический контроль за  сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;

- постоянный контроль за использованием  средств строго по назначению  и в соответствии с установленными  нормами;

- контроль за наличием материальных  запасов согласно утвержденным нормативам;

- периодическая сверка данных  бухгалтерского учета с фактическим  наличием производственных запасов  в местах их хранения.

Для успешного решения этих задач, перерабатывающие предприятия должны правильно организовать складское  хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально-ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет товарно-материальных ценностей.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие  требования:

- сплошное, непрерывное  и полное отражение движения (прихода,  расхода, перемещения) и наличия  запасов;

- учет количества и  оценка запасов;

- оперативность (своевременность)  учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных  складского учета и оперативного  учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Материально–производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг для управленческих нужд организации).

На конец отчетного  года материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  которых снизились, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец  отчетного года за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки  материально-производственных запасов  по их группам (видам);

- о последствиях изменений  способов оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей. 

1.3 Организация бухгалтерского учета МПЗ

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, а также других ценностей организации, которые составляют часть материально-производственных запасов предназначен счет 10 "Материалы".

К счету 10 «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»  – на данном субсчете учитывается  наличие и движение: сырья и  основных материалов, входящих в  состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» - здесь учитывается  наличие и движение покупных  полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

10-3 "Топливо" –  на этом субсчете учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин,  бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10-4 "Тара и тарные  материалы" – ведется учет  наличия и движения всех видов  тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.)

10-5 "Запасные части"  – на данном субсчете учитывается  наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

10-6 "Прочие материалы" - здесь учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону"  – на данном субсчете учитывается  движение материалов, переданных  в переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

10-8 "Строительные материалы"  – этот субсчет используется  организациями – застройщиками.  На нем учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно в процессе строительных  и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возмещения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

10-9 "Инвентарь и  хозяйственные принадлежности" –  на данном субсчете учитывается  наличие и движение инвентаря,  инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые  включаются в состав средств  в обороте.

10-10 "Специальная оснастка  и специальная одежда на складе" – здесь учитывают поступление спецоснастки.

10-11 "Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации" – учитывается специальная оснастка  и специальная одежда, находящаяся  в пользовании и распоряжении  организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• по фактической себестоимости приобретения;
• по учетным ценам.

При первом варианте, являющимся традиционным для отечественной  учетной политики, синтетический  учет производственных запасов осуществляется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения. При втором варианте предприятие может использовать дополнительно счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или не применять эти счета. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, заготовления, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление  материалов может быть отражено с  использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей  и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Примерная корреспонденция  счетов по учету материальных ценностей  представлена в таблице 1.

Товарно-материальные ценности не уценяют, а создают резерв на счете 14 "Резервы  под снижение материальных ценностей" в конце отчетного года, причем он должен быть оговорен в учетной политике.

Товарно-материальные ценности, по которым  создают резерв, выявляют в результате инвентаризации. Резерв создают по каждому наименованию (номенклатурному  номеру) материальных ценностей согласно Методическим указаниям № 119н от 28.12.2001 г. Размер резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой.

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета перед составлением годового бухгалтерского баланса себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Рыночная цена – это цена, указанная сторонами сделки, но в момент создания резерва она неизвестна, тогда рыночную цену берут из биржевых котировок, статистики, материалы органов ценообразования или приглашают независимого оценщика (согласно Федерального Закона "Об оценочной деятельности РФ").

На общую сумму резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  составляется корреспонденция:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей".

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта  запись, зарезервированная сумма  восстанавливается записью:

Дт 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Резерв создается, если текущая  рыночная стоимость материальных ценностей  оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если материальные ценности физически или морально устарели, а также если рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Сумма резерва под снижение стоимости  материальных ценностей не уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Таблица 1 Корреспонденция  счетов по учету материальных ценностей