Бухгалтерский учет материальных запасов

    Введение 

    Бухгалтерский учет – это основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

    Немаловажную  роль играет и учет материально-производственных запасов.

    Так, материально-производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в ходе своей хозяйственной деятельности. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

    Непрерывность производства требует постоянного  наличия сырья и материалов для  полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет материально-производственных запасов.

    Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материальных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

    Анализ  данных учета имеет большое значение для эффективного финансового управления.

    Цель  работы - детальное освещение и раскрытие вопросов учета материально-производственных запасов.

    Для достижения поставленной цели выполнены  следующие задачи:

1. обобщены различные точки зрения по вопросам учета материально-производственных запасов;
2. осуществлена характеристика документального оформления операций по движению материалов;
3. рассмотрены различные способы оценки материалов;
4. раскрыты аспекты синтетического и аналитического учета материалов;
5. освещены вопросы по учету налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;
6. раскрыт учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
7. освещены вопросы учета ценностей на забалансовых счетах;
8. рассмотрены особенности инвентаризации материально-производственных запасов и отражение ее результатов в учете.

    В качестве теоретической и методологической основы курсовой работы выступают нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати.

    Исходя  из вышеперечисленных задач работы, в качестве методов использовались:

1. монографическое исследование;
2. сравнительный анализ;
3. теоретическое обобщение полученных данных;

    Курсовая  работа выполнена с помощью ноутбука марки Samsung NP-R519 на базе операционной системы Microsoft Windows 7 Ultimate, пакета офисных программ Microsoft Office 2007 и использованием справочно-правовой системы «Консультант». 
 

2. Понятие, определение  и способы оценки  материалов. Задачи  учета материально-производственных  запасов.

    2.1 Понятие и классификация материалов. Задачи учета материально-производственных  запасов. 

    В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

    К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся производственные запасы (материалы), готовая продукция и товары.

    Производственные  запасы (материалы) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

    Производственные  запасы в себестоимости выпускаемых  изделий (работ, услуг) занимают значительный удельный вес, Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в  процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Основные  задачи учета производственных запасов:

    а) формирование фактической себестоимости  запасов;

    б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

    в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

    г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

    д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления  иных возможностей вовлечения их в  оборот;

    е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

      Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

    - сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения) и наличия запасов;

    - учет количества и оценка запасов;

    - оперативность (своевременность)  учета запасов;

    - достоверность;

    - соответствие синтетического учета  данным аналитического учета  на начало каждого месяца (по  оборотам и остаткам);

    - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

    Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

    Классификация материалов. В зависимости от своей  функциональной роли в процессе производства продукции (работ и услуг) материалы подразделяются на следующие группы:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на строну;
• строительные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• специальная оснастка и специальная одежда;

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета дли каждой из указанных  групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

    Группа  «Сырье и материалы» подразделяется на подгруппы «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

    Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.), а основными материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, 1 кань, металл, кожа и др.).

    Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки» карандаши и др.), медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

    Подразделение материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом — в состав вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — в состав вспомогательных.

    Покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обусловливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

    Предприятия могут иметь и полуфабрикаты  собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

    Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большим народнохозяйственным значением оно выделяется в отдельную учетную группу.

    Выделяют  три группы топлива: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

    Тара  и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

    В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается либо в составе  основных средств, либо в составе  производственных запасов.

    Условиями поставки товаров могут предусматриваться  определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях с целью обеспечения своевременности возврата тары поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

    Запасные  части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин» оборудования, транспортных средств и т.п.

    В особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятия (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т.п.

    На  отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

    Строительные  материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

    Специальные инструменты и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, стапели, модельные оснастки и др.).

    Специальное оборудование — это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое и др.; контрольно-испытательная аппаратура и оборудование — стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки, другие виды специального оборудования).

    Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в совокупности принято называть специальной оснасткой.

    Специальная одежда — это средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления — рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

    Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)

    Кроме того, в организациях могут учитываться  не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

    Приведенные группировки еще недостаточны для  всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

    Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами организации (отделом материально-технического снабжения и др.).

    При использовании в учете ЭВМ  содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

    Единицей  учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. 

    2.2 Способы оценки материалов.  

    Важное  значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

    Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают расходы на  приобретение МПЗ:

• оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;
• начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету);
• наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
• таможенные пошлины;
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
• затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

    В фактическую себестоимость материалов, как правило, не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

    Затраты по доведению МПЗ до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (затраты по подработке, сортировке, фасовке и т.п.).

    Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

    Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется: исходя из их денежной оценки, согласованной учредителям (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования: приобретенных в обмен на друге имущество (кроме денежных средств) — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость  в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

    Организация текущего учета материалов по фактической  себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов в организациях происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

    Применение  учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

    При использовании в текущем учете  установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

    Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.

    При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

    При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

    При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов согласно действующим нормативным документам можно определить одним из трех методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО.

    Выбранный метод оценки материалов должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

    Метод оценки материалов по себестоимости  каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

    При отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене.

    Применение  второго (упрощенного) варианта допускается  при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

    Метод оценки материалов по средней себестоимости  традиционен для отечественной  учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

    1.Для  определения среднего процента  отклонений итоговая сумма отклонений умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам.

    2.Для  определения суммы отклонения  в стоимости материалов на  конец месяца стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам умножается на средний процент отклонений и делится на 100.

    3.Данные  по остаткам материалов на  конец месяца по учетным ценам  берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально ответственных лиц.

    Метод ФИФО предполагает, что материалы  должны списываться по себестоимости  соответствующих партий в хронологическом  порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Применение указанного метода оценки ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

      Данный метод целесообразно использовать  организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

    Оценка  МПЗ на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого  способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

    3. Аналитический и  синтетический учет  материалов в бухгалтерии.  Методы аналитического  учета материалов.

    3.1 Синтетический учет материалов  в бухгалтерии. 

    Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

    Сельскохозяйственные  организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

1. по фактической себестоимости;
2. по учетным ценам.

    При первом способе на счете 10 «Материалы»  отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

    При втором способе дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Применение  того или другого способа определяется организацией самостоятельно и указывается в ее учетной политике.

    Традиционным  и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета: