Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Понятие, классификация и оценка МПЗ

2. Отпуск материально-производственных запасов

3. Инвентаризация и отражение на счетах её результатов

4. Организация учёта МПЗ

4.1. Документальное оформление и учёт поступления МПЗ

4.2. Документальное оформление  и учёт отпуска МПЗ в производство

5. Нормативно-правовое регулирование  МПЗ

Заключение

Список используемой литературы

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Материально-производственные запасы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что материально-производственные запасы имеют большое значение для эффективного финансового управления. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия.

Основными задачами учета материалов являются:

• контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам;
• контроль за выполнением планов снабжения материалами;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
• контроль за соблюдением норм производственного потребления;
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;
• рациональная оценка материалов.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Целью данной работы является изучение организации учета поступления, движения и выбытия материалов и инвентаризации.

Для достижения цели  предстоит решить следующие задачи:

-    изучить понятие, классификацию и оценку МПЗ;

-    ознакомиться с учетом движения МПЗ;

- изучить документальное  оформление и аналитический учет  материально-производственных запасов;

- ознакомиться с проведением инвентаризации и учетом поступления и выбытия МПЗ;

-   охарактеризовать учет материально-производственных запасов.

 

 

1. ПОНЯТИЕ,  КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА МПЗ

 

Бухгалтерский учет МПЗ организуется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от источника их поступления.

При приобретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Фактическими затратами на приобретение могут быть:

• суммы,    уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеторговым и т.п.) организациям;
• затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов, затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту, затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до получения запасов на склад;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Общехозяйственные и другие аналогичные расходы, не связанные непосредственно с процессом приобретения запасов, не входят в фактические затраты на их приобретение.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения и т.п. фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату получения организацией-получателем.

В условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется, поэтому организация использует в качестве оценки материалов их плановую себестоимость или планово-расчетную цену.

Плановая себестоимость приобретения (заготовления) определяется самой организацией на квартал или иной период по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д. По плановой себестоимости организация оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше плановой себестоимости, то разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам учитывается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов (экономия или перерасход).

 

 

2. ОТПУСК МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка по себестоимости каждой единицы, может быть для МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Метод оценки МПЗ является элементом учетной политики организации и в качестве таковой доводится до налоговых служб. Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, но этот метод должен использоваться на протяжении всего отчетного периода. Изменение метода необходимо обосновать в пояснительной записке к годовому отчету.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов.

 

 

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ОТРАЖЕНИЕ НА СЧЕТАХ ЕЁ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя организации (постановление, распоряжение).

В организациях создана постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия.

инвентаризационная комиссия:

Руководитель

главные специалисты

главного бухгалтера

начальники отделов

юрисконсульт

представители общественных организаций

Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально-ответственным лицам.

В процессе ее проведения решается широкий перечень вопросов:

1) наличие условий, способствующих  сохранности материально-производственных  запасов, оформлению их приема  и отпуска;

2)   состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

3)   постановка складского учета;

4) выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.

На день проведения инвентаризации материально-ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние на эту дату документы по приходу и расходу или отчет о движении материалов.

Для установления бухгалтерией правильности учетных остатков к началу инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии визирует последние приходные и расходные документы с указанием: «До инвентаризации на ... (дата)», а материально-ответственное лицо дает расписку о том, что указанные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, поступившие материалы полностью оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Такая расписка дается в самой инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) – основном первичном учетном документе, в который комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования указанных ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам.

Фактическое наличие фиксируется по количеству соответствующих единиц измерения и сумме. Для сравнения такая же информация приводится по данным бухгалтерского учета, что позволяет определить результат инвентаризации.

Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов.

По ценностям, по которым выявлены расхождения против учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19).

Излишки приходуются по рыночным ценам:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостачи списываются:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы».

Недостачи могут быть отнесены за счет разных источников: материально-ответственного лица, прибыли, себестоимости продукции, услуг и работ.

При расчете сумм недостач учитывают долю ТЗР, приходящуюся на утраченные материалы, и разницу между их балансовыми и рыночными ценами. Исключение составляют недостачи в пределах норм естественной убыли. Многие материалы при хранении имеют естественную убыль (усушка, утруска, выветривание, испарение и т. п.). Перечень ценностей и нормы убыли по ним приведены в специальных справочниках. Нормы установлены в процентах за определенный срок хранения.

Списание недостач в пределах норм естественной убыли производится по учетным ценам и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»  

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По остальным недостачам зачтенный ранее НДС восстанавливают:

Д-т сч. 19/3  

К-т сч. 68/2 

Затем его сумму включают в стоимость недостач:

Д-т сч. 94    

К-т сч. 19/3

Предъявление суммы недостач к взысканию отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73/2  

К-т сч. 94

Отражение разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостачи:

Д-т сч. 73/2  

К-т сч. 98/4

В случае бесспорной вины материально ответственного лица, сумма недостачи вычитается из его заработной платы, при этом разница между рыночной и учетной стоимостью включается в текущие доходы пропорциональной сумме удержания. Удержание недостачи из заработной платы отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 70    

К-т сч. 73/2   

По мере того, как виновное лицо погашает долг, часть доходов будущих периодов переводится в текущие доходы:

Д-т сч. 98/4   

К-т сч. 91/1

Недостача может быть обусловлена хищением. В этом случае руководитель составляет заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении и поимке похитителя:

Д-т сч. 76/2     

К-т сч. 94

Если органам внутренних дел не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на расходы предприятия:

Д-т сч. 91/4     

К-т сч. 94.

 

4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА МПЗ

 

Все операции по движению МПЗ оформляются первичными документами, которые могут быть унифицированными, отраслевыми или разработанными организацией.

 
4.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ МПЗ

 

Документальное оформление операций по поступлению МПЗ зависит от направления их поступления:

• поступление от поставщиков с участием транспортных организаций;
• вывоз ценностей от поставщиков транспортными службами организации;
• поступление от подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет и т.д.

Главным расчетным документом при поступлении ценностей служит счет-фактура – единственное основание для выделения в учете НДС. При отсутствии или неправильном оформлении счета-фактуры НДС не может быть отнесен в зачет задолженности бюджету.

При поступлении ценностей от иногородних поставщиков их сопровождает подлинный экземпляр железнодорожной или водной накладной. В них приведены: номер вагона, контейнеров, дата отгрузки, количество мест, вид упаковки. Если расчетные документы поставщика (счет, счет-фактура) поступили, а сам груз еще не прибыл, то покупателю передается квитанция к железнодорожной или водной накладной.

Если ценности от местных поставщиков получены в порядке централизованного завоза автомобильным транспортом изготовителя, то их сопровождает товарно-транспортная накладная.

При поступлении ценностей от подотчетных лиц составляется авансовый отчет с оправдательными документами: счет-фактура поставщика, внутренняя накладная, квитанция к приходному кассовому ордеру или товарный чек.

При поступлении ценностей из внутренних источников (вспомогательное или основное производство, ликвидация объектов и т. п.) составляется внутренняя приходная накладная.

Если ценности приобретены у физического лица, то составляется договор купли-продажи или закупочный акт.

При поступлении ценностей на склады кладовщик оформляет документ, подтверждающий факт приемки ценностей. В его качестве могут выступать приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке (ф. № М-7) или коммерческий акт.

Приходный ордер составляется, если фактическое наличие ценностей совпадает с сопроводительными документами. Вместо нее на документах поставщика может ставиться расписка кладовщика о приемке ценностей.

Для учета материалов в Плане счетов используются следующие счета: 10 «Материалы» (имеет 9 субсчетов), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»1. В Плане счетов для учета материалов, не принадлежащих организации - забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Процесс снабжения отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления и характера формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов.

          Основным источником поступления товаров являются поставщики. На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков и принятых к оплате производится запись:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

           При нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится аналогичная запись:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

 

На основании счет-фактуры по материально-производственным запасам, полученных от поставщиков отражается налог на добавленную стоимость:

Дт19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если покупателем при приеме материально-производственных запасов, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумма недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин, списывается покупателем:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации:

Дт 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций вследствие необоснованности исков сумма:

Дт 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

 

А затем на сумму недостачи материалов, во взыскании которой отказано судом производится запись:

Дт 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»          Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При поступлении материалов через подотчетное лицо производится запись:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»           Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

От физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Поступление материальных ценностей в виде вкладов в уставный капитал оформляется записями:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, расходы по страхованию, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и т.п. затраты, связанные с приобретением материалов учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от характера оказываемых услуг.

Таким образом, все фактические расходы на приобретенные материалы суммируются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По окончании месяца фактически поступившие в организацию материалы по учетным ценам отражают записью:

Дт 10 «Материалы» (по субсчетам)

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяется сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов (отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам). Выявленную сумму разницы в конце месяца списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может быть отнесена в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость поступивших материалов выше их учетной цены (перерасход), то сумма разницы списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость поступивших материалов ниже их учетной цены (экономия), то сумма разницы относится в кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с дебета счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Дебетовое сальдо счета 15 отражает стоимость материалов оставшихся в пути.

 

4.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ОТПУСКА МПЗ В ПРОИЗВОДСТВО

 

К основным направлениям отпуска ценностей относятся:

1) отпуск на производственные  нужды (на технологические цели, ремонт основных средств, отопление, освещение зданий и т.п.);

2) отпуск на сторону  в порядке реализации;

3) внутреннее перемещение (со склада на склад);

4) списание недостач, обнаруженных  при проведении инвентаризации, а также материалов, пришедших  в негодность по различным  причинам.

Одним из наиболее распространенных документов на отпуск материалов на производство признается лимитно-заборная карта (далее ЛЗК). При ее помощи оформляется отпуск материалов, потребность в которых возникает систематически. Лимит рассчитывают технические службы. Изменение лимита происходит в результате замены материала, исправления ошибок в расчетах, изменения производственной программы и т. п.

Возврат неиспользованных материалов оформляется той же ЛЗК.

В тех случаях, когда применение ЛЗК невозможно, а также, если материал используется редко и отпуск его со склада носит разовый характер, составляется требование на отпуск материалов.

В случае отпуска материалов сверх лимита выписывается сигнальный документ, на который наносится типографским способом полоса красного или зеленого цвета по диагонали бланка.