Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов в ОАО «АЭРОПОРТ БЕЛОЯРСКИЙ»

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

1 Материально–производственные запасы организации, как важнейший фактор экономики предприятия………………….…5

1.1 Нормативно – законодательное  регулирование учёта материально-производственных запасов……………….........................................................................5

1.2 Понятие, классификация и методы оценки материально-производственных запасов……………………………………………………………….8

1.3 Теоретические основы анализа эффективности использования материальных ресурсов……….........................................................................................13

2 Организационно - экономическая характеристика предприятия ОАО «АЭРОПОРТ БЕЛОЯРСКИЙ»……………………………….18

2.1 Организационная характеристика…………………………………………...18

2.2 Экономическая характеристика……………………………………………...24

3 Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов в ОАО «АЭРОПОРТ БЕЛОЯРСКИЙ»……………………………………30

3.1 Учёт материально-производственных запасов на складе…………………..30

3.2 Учёт материально-производственных запасов в бухгалтерии……………..34

3.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей ………………...…..…42

4 анализ эффективности использования материально-производственныМИ запасАМИ в оао «аэропорт БЕЛОЯРСКИЙ»…49

4.1 Анализ структуры и динамики……………………………………………….49

4.2 Анализ эффективности использования  материальных ресурсов………….52

5 оптимизация бухгалтерского учёта материально-производственных запасов…………………………………………………..57

Заключение…………………………………………………………………...

Список использованнОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...

приложения

 

Введение

 

 

Актуальность проблемы учёта материальных запасов организации и эффективности их использования обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность оказания услуг невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал организации, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия. Экономический ущерб наносит как значительное наличие запасов, так них недостаточное количество.

Цель настоящей дипломной работы - раскрыть особенности учета материалов организации, методов их оценки, провести анализ обеспеченности организации материальными ресурсами и дать оценку эффективности их использования.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

– изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;

– рассмотреть порядок отражения операций по учету материалов в теоретическом и практическом аспектах;

– выявить недостатки учета материально-производственных запасов на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры  по регулированию учетного процесса.;

– дать оценку использования материально-производственных запасов;

– дать  оценку структуры имущества предприятия и его источников на основе данных по бухгалтерскому балансу;

– провести анализ использования на предприятия материальными ресурсами.

Объектом исследования данной работы является Открытое акционерное общество «Аэропорт Белоярский», основным видом деятельности, которого является реализация услуг по аэропортовому обслуживанию воздушных судов.

Предметом исследования является учёт материально-производственных запасов в ОАО «Аэропорт Белоярский».

В ходе исследования использовались методы наблюдения, тестирования, а также табличный, статистический, расчётный и балансовый.

Методологической и информационной основой курсовой работы является нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам учёта материально-производственных запасов, а также бухгалтерские и статистические документы и данные первичного учёта материально-производственных запасов и отчётности ОАО «Аэропорт Белоярский».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Материально–производственные запасы организации, как важнейший фактор экономики предприятия

 

 

1.1 Нормативно – законодательное  регулирование учёта материально-производственных запасов

 

 

В настоящее время экономические отношения, связанные с хозяйственными операциями, отражаемыми в бухгалтерском учете, регулируются такими отраслями законодательства, как гражданское, налоговое, трудовое, таможенное, административное, бухгалтерское, уголовное, финансовое.

В настоящее время бухгалтерский учёт в Российской Федерации регулируется 4 уровнями законодательства, которые представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации

 

Уровни законодательства	Нормативные документы
1-й уровень	Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2–й  уровень	Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й  уровень	Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4-й  уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

 

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчетность [1].

Нормативные документы 2 уровня это учётные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), поскольку в нем изложены основные принципы учета [5]. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

– о последствиях изменений способов оценки запасов;

– о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н,  определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов [5].

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

– по фактической себестоимости приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы»;

– по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н [6]. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

– 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»;

– 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

– 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

забалансовые счета

– 11 «Животные на выращивании и откорме»;

– 41 «Товары»;

– 42 «Торговая наценка»;

–43 «Готовая продукция».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н [7].

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н. Наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов [9];

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 [10]. Конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и прочие).

1.2 Понятие,   классификация  и методы оценки материально-производственных  запасов

 

 

Материально-производственные запасы  (МПЗ) это часть  оборотных  активов  организации,  т. е.  часть  имущества,  используемая:

а)  при  производстве  продукции  (выполнении работ,  оказании  услуг)  с  целью  продажи;  для  управленческих  нужд  организации;  исключительно  для  продажи;

б)  в  качестве  средств  труда,  участвующих  в  обороте  не  более  12  месяцев  или  обычного  операционного цикла,  если  он  более  12  месяцев;

в)  в  качестве  готовой  продукции,  законченной  обработкой  (компенсацией),  технические  и  качественные  характеристики  которой  соответствуют  условиям  договора  или  требованиям  других  документов,  установленных  законодательством  (ГОСТ,  стандартов);

г)  в  виде  товаров,  приобретённых  или  полученных  от  других  юридических  и  физических  лиц  и  предназначенных  для  продажи  (перепродажи)  без  дополнительной  обработки [17].  

При  этом  единицей  учёта  материально-производственных  запасов  служит  номенклатурный  номер,  разрабатываемый  в  разрезе  каждого  наименования  или  однородных  групп (видов)  запасов.

В  зависимости от назначения   производственных  запасов  они  подразделяются на следующие группы: 

а) сырьё  и основные  материалы,  которые  составляют  вещественную  (материальную) основу  продукции  и  являются  необходимыми  компонентами  при  её  изготовлении. Сырьём  называют  продукцию  сельского хозяйства  и  добывающей промышленности,  а  материалами  -  продукцию  обрабатывающей  промышленности;

б) вспомогательные  материалы  используются  для  воздействия на сырьё  и  основные  материалы  и  придания  продукту  определённых  потребительских  свойств  (например,  лаки  и  краски  для  автомобилей,  перец  и  другие  специи  в  колбасном  производстве)  или  для  обслуживания  и  ухода  за  орудиями  труда  и  облегчения  процесса  производства  (смазочные,  обтирочные  материалы  и  т.п.),  а  также  для  содействия  производственному  процессу,  включая  выпуск  сельскохозяйственной  продукции,  заготовленной  для  переработки;

в) покупные  полуфабрикаты  и  комплектующие изделия это предметы труда,  прошедшие  определённые  стадии  обработки,  поступившие  со  стороны  для  изготовления  продукции  и  выполняющие  роль  основных  материалов  (панели  для  строительства  домов  и  т.д.);

г) возвратные отходы это остатки  сырья  и  материалов,  образующиеся  в  процессе  их  переработки,  но  утратившие  полностью  или  частично  потребительские  свойства  исходного  сырья  и  материалов;

д) топливо  в  зависимости  от  назначения  подразделяют  на  технологическое,  двигательное  и хозяйственное;

е) тара  и тарные  материалы,  используемые  для  упаковки,  хранения  транспортировки готовой  продукции  и  материалов  (ящики,  коробки  и  т.п.);   

ж) запасные  части, используемые  для  ремонта  и  замены  изношенных  деталей  машин,  оборудования,  транспортных средств,  а также  для  учёта  автомобильных  шин  в  обороте  и  запасе;

з) инвентарь,  инструмент  и  хозяйственные  принадлежности это оборудование,  инструменты  и  другие  средства  труда,  а  также  специнструменты  и  приспособления,  специальная  одежда  и  обувь и  другие [22].

Оценка  материально-производственных  запасов.

Материально-производственные запасы  принимаются  к  учёту  по  фактической  себестоимости,  которая  исчисляется  в  зависимости  от  способа  приобретения  (получения)  данного  имущества.

При покупке  материально-производственных  запасов  у  других  организаций  фактической  себестоимостью  считается  фактические  затраты  на  приобретение  за  исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  в  соответствии  с  законодательством  РФ [27].

Фактическая  себестоимость  запасов,  внесённых  как  вклад  в  уставный  капитал  организации,  определяется  на  основе  их  денежной  оценки,  согласованной  учредителями,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  РФ. 

При  безвозмездном  получении  материально-производственных  запасов  в  порядке  дарения  фактическая  себестоимость  определяется  по  их  рыночной  стоимости  на  дату  оприходования  организацией - получателем.

Фактическая  себестоимость  материально-производственных  запасов,  приобретённых  по  договорам,  предусматривающим  исполнение  обязательств неденежными  средствами,  определяется  исходя  из стоимости  товаров,  переданных  или  подлежащих  передаче  организацией [34].

Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01) [5].

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе расходов отражаются затраты на материалы, используемые для производственных и общехозяйственных нужд.

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке [2].

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

– по стоимости единицы запасов;

– средней стоимости;

– стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы [21].

Документальное  оформление  всех  происходящих  в  организациях  хозяйственных  операций,  связанных  с  движением  материальных  ценностей,  позволяет  организовать  систематический  контроль за  их  сохранностью  на  складах  и  у  материально  ответственных  лиц.      

«Доверенность»  (ф. №  М-2)  предназначена  для  оформления  права  должностного  лица  выступать  в  качестве  доверенного  лица  организации  для  получения  материальных  ценностей.  Она  составляется  в  одном  экземпляре, срок  выдачи  доверенности  составляет 15  дней,  но  при  получении  ценностей  в  порядке  плановых  платежей  составляет  календарный  месяц.

«Приходный  ордер»  (ф. № М-4)  используется  для  оформления  учёта  запасов,  поступивших  на  склад  организации  от  поставщиков. 

«Акт  о  приёмке  материалов»  (ф. №  М-7)  нужен  для  оформления  приёмки  материально-производственных  запасов  в  тех  случаях,  когда  имеются  количественные  и  качественные  расхождения  с  данными  сопроводительных  документов  поставщика.

«Лимитно-заборная  карта»  (ф. №  М-8)  используется  для  учёта  отпуска  со  склада  сырья,  материалов,  покупных  полуфабрикатов  в  производственные  подразделения  предприятия  (цехи,  на  объекты,  участки  и  др.)  в  пределах  утверждённого  лимита. 

 «Требование - накладная»  (ф. №  М-11)  используется  для учёта  движения  материально-производственных  запасов  в  самой  организации  между  структурными  подразделениями  или  материально  ответственными  лицами.  Заполняется  в  двух  экземплярах  материально  ответственным  лицом  склада  [17].

«Накладная  на  отпуск  материалов  на  сторону»  (ф. №  М-15)  необходима  для  учёта  отпуска  подразделениям  предприятия,  расположенным  на  другой  территории,  или  сторонним  организациям.  Накладную  выписывают  в  двух  экземплярах  на  основании  договоров и  предъявления  получателем  доверенности.

«Карточка  учёта  материалов»  (ф. №  М-17)  служит  для  учёта  движения  запасов  на  складе  по  каждому  номенклатурному  номеру,  виду,  сорту,  размеру.  Карточки  выдаются  кладовщику  под  расписку. 

«Акт  об  оприходовании  материальных  ценностей,  полученных  при  разработке  и  демонтажа  зданий  и  сооружений»  (ф. №  М-35)  требуется  для  учёта  материальных  ценностей,  полученных  в  процессе  ликвидации  основных  средств.  Акт  составляется  в  трёх  экземплярах  комиссией,  состоящей  из  представителей  заказчика  и  подрядчика [17].

 

 

1.3 Теоретические основы анализа материально-производственных запасов

 

 

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

а) определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

б) анализ уровня материалоёмкости продукции в динамике;

в) изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоёмкости продукции.

г) выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

д) оценка влияния материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объём выпуска и себестоимости продукции;

е) выявление неиспользованных возможностей (резервов) снижения затрат и

их влияние на объём производства [35].

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счёт рационального использования ресурсов.

Анализ финансово-экономического состояния предприятия проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологии), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

Ведущим методом анализа финансово-экономического состояния является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов, необходимый различным группам пользователей: аналитикам, менеджерам, кредиторам и др. Анализ таких коэффициентов (относительных показателей) – это расчет соотношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение их взаимосвязей.

Анализ эффективности использования запасов следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) баланса. Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия:

–  стоимость имущества предприятия, общий итог баланса;

– иммобилизованные активы (внеоборотные активы), итог разд. I баланса;

–  мобильные активы (стоимость оборотных средств), итог разд. II баланса.

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активов, изменению общей стоимости имущества.

Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства. Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.

Структура материальных затрат определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье [33].

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей используют коэффициент накопления. Он определяется отношением суммарной стоимости производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости готовой продукции и товаров отгруженных.

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период оборота и количество оборотов. Период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы, т.е. показывает продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы превращаются в наличные денежные средства.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость к средней величине материально-производственных запасов.

Ко (зап) = В / ЗАПср, (1)

где, ЗАПср – средннегодовая величина запасов на начало и конец периода.

В – выручка от продажи товаров, оказания услуг.

 

Продолжительность оборачиваемости запасов с учетом выручки То(ЗАП):

 

То(ЗАП) = ЗАП / В*360, (2)

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику, а также влияние на объем производства продукции. Структурно-логическая схема факторного анализа материалоёмкости (Приложение 1).

По оценке эффективности использования материальных ресурсов используют факторную модель материалоемкости:

 

ME = МЗ / ВП  = Σ(VВПобщ * УРi * ЦМ i) / Σ(VВПiф * УДi * ЦП i), (3)

 

где, МЕ – материалоемкость,

МЗ – материальные затраты,

VВП – объем произведенной  продукции,

УДi – удельный вес i-той продукции,

УРi – расход материалов на единицу i-той продукции,

ЦМ – стоимость материалов i,

УПi  - уровень отпускных цен на i-тую продукцию.