Бухгалтерский учет на примере ООО «Вега»

Оглавление

 

Введение 2

1. Теоретические основы учета материалов 3

1.1. Понятие материалов и их классификация 3

1.2. Поступление материалов на предприятие 7

1.3. Методы оценки материалов 9

1.4. Документальное оформление движения материалов 13

1.5.Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии 18

1.6. Инвентаризация материалов 21

2. Бухгалтерский учет на примере ООО «Вега» 24

3. Новое в учете материалов 30

Заключение 34

Список использованной литературы 35

Приложения 36

 

 

  

 

Введение

Бухгалтерский учет материалов предприятия занимает одно из главных  мест в ведении учета на предприятии  в целом.

Основными задачами учета  материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием  складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения  материалами; выявление фактических  затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного  потребления; правильное распределение  стоимости израсходованных в  производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета материалов.

В связи с поставленной целью в работе реализованы следующие  задачи:

- рассмотрено понятие  материалов и их классификация;

- выявлены источники поступления  материалов на предприятие

- рассмотрены методы оценки  материалов, переданных в производство;

- рассмотрено документальное  оформление поступивших материалов

- изучена организация учета материалов на складах и в бухгалтерии, а также инвентаризация материалов

Помимо этого, рассмотрен учет материалов на практическом примере  ООО «Вега».

В дополнение, выяснено новое  в учете материалов.

 

1. Теоретические основы учета материалов

1. Понятие материалов и их классификация

 В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету, в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Тем не менее, основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции. [11]

В процессе производства материалы используются различным образом. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и  материалы; покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку  на сторону; строительные материалы; инвентарь  и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все материалы  предприятия учитываются на 10 счете  «Материалы»

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, тары и т.п. ценностей  организации (в том числе находящихся  в пути и переработке). [13]

Счет 10 «Материалы» делится на несколько групп:

Таблица 1. Классификация  материалов

№	Группа	Характеристика
10/1	Сырье и основные материалы	Образуют вещественную основу готовой  продукции. Сырье – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства. Основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности
10/2	Покупные полуфабрикаты	Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях
10/3	Топливо	По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных  нужд
10/4	Тара	Вспомогательный материал, предназначенный  для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
10/5	Запасные части	Целевое назначение – поддержание  механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
10/6	Вспомогательные материалы	Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
10/7	Строительные материалы	Целевое назначение – строительство  зданий и сооружений
10/8	Хозяйственный инвентарь и принадлежности	Средства труда, которые не могут  относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы  и т.д.

Продолжение таблицы 1. Классификация материалов

 

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться  не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку". [14]

Для успешного  выполнения задач, стоящих перед  бухгалтерским учетом материалов, необходимо [3]:

• иметь номенклатуру — ценник;
• установить четкую систему документации и документооборота;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура  — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие  данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами —  ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные  признаки. Если же в номенклатуре указана  учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии  при выписке каждого документа  по движению материалов в нем указывается  не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что  позволяет избежать ошибок и при  записях в складском и бухгалтерском  учете материалов.

 

 

2. Поступление материалов на предприятие

В соответствии с ПБУ 5/01, материально-производственные запасы (материалы, товары) принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Выбранный порядок учета  материалов должен быть закреплен в  учетной политике предприятия.

Материалы поступают в  организацию от разных поставщиков, своих подсобных и вспомогательных  производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части и др.), по договору дарения и безвозмездно, из основного производства в виде возвратных отходов (обрубки, обрезки, стружка и др.), а также приобретаются наличный расчет через подотчетных лиц. [5] 

При поступлении  материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  — на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  со всеми наценками сбытовых  и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными расходами;

Например, фирма покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118000 рублей, в т.ч. НДС. Данная операция будет отражена с помощью проводок:

Д10 К60 100000 руб. – поступили канцелярские принадлежности в организацию на сумму 100000 рублей

Д19 К60 18000 руб. – Отразили НДС

Д60 К51 118000 руб. – оплачен счет поставщика.

Д68 К19 – Приняли  НДС к зачету

Д26 К10 100000 руб. – канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

- счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» — на  стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

Например:

Д71 К50 12000 руб. – из кассы подотчетному лицу выданы деньги

Д10 К71 12000 – подотчетное лицо приобрело материалы на сумму 12000 рублей

Д26 К10 12000 – приобретенные материалы были отпущены на управленческие нужды

- счет 23 «Вспомогательные  производства» — на расходы  по доставке материалов собственным  транспортом и на фактическую  себестоимость материалов собственного  производства;

- счет 20 «Основное  производство» — на стоимость  возвратных отходов;

Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают  по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости  по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Пример:

Д10 К91 13000 –  принят к учету лом, полученный безвозмездно на сумму 13000 рублей

Д20 К10 13000 –  полученный лом отпущены в производство

Д98 К91 13000 –  стоимость полученных материалов отражена в составе прочих доходов

3. Методы оценки материалов

Пунктом 16 ПБУ 5/01, и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, установлены  следующие способы оценки МПЗ  при отпуске в производство и  ином выбытии:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Следует отметить, что в  целях бухгалтерского учета организация  может использовать различные методы списания для разных групп материалов. Но по каждой группе в течении отчетного года применяется один способ оценки. [7]

Рассмотрим подробнее  каждый из указанных методов.

Метод списания материалов по себестоимости  каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих  видов МПЗ:

- материалов, которые используются  в особом порядке, - драгоценных  металлов, драгоценных камней, радиоактивных  веществ и других подобных  материалов;

- запасов, которые не  могут обычным образом заменять друг друга.

Например: 

На начало месяца в организации  числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены  две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии - 3200 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.;

2) 200 кг, стоимость партии - 5600 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.

Учет материалов ведется  с включением транспортно-заготовительных  расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы  приведены без НДС.

Себестоимость краски составляет:

- остаток на начало  месяца: 3600 руб. / 120 кг = 30 руб. за 1 кг;

- первая партия: (3200 руб. + 1000 руб.) / 150 кг = 28 руб. за 1 кг;

- вторая партия: (5600 руб. + 1000 руб.) / 200 кг = 33 руб. за 1 кг.

В течение месяца израсходовано:

- 100 кг краски из остатка на начало месяца;

- 90 кг краски из первой партии;

- 120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной  краски:

100 кг х 30 руб. + 90 кг х 28 руб. + 120 кг х 33 руб. = 9480 руб.

 

 

Метод списания материалов по средней  себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

То есть, формула средней  себестоимости будет выглядеть  следующим образом:

 

 

где Цср. – цена средняя;

      Ц0 – цена остатка на начало рассматриваемого периода;

      Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

      К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;

      К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

Например, На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб. за 1 м. В течение месяца поступила ткань:

- 1 партия: 1000 м по цене 89,5 руб. за 1 м;

- 2 партия: 500 м по цене 100 руб. за 1 м;

- 3 партия: 1200 м по цене 80 руб. за 1 м.

В течение месяца на производство израсходовано 3500 м ткани.

Таким образом, средняя себестоимость ткани составляет:

90 руб. за 1 м

 

Метод ФИФО (от англ. First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят  дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются  в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы  имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

Например:

Таблица 2. Оценка материалов методом ФИФО

Показатели	Количество, штук	Цена, руб	Сумма, руб
Остаток материалов на начало месяца	100	35	3500
Поступило материалов на склад в течении  месяца: - Первая партия - Вторая партия - Третья партия - Итого	120 80 100 300	40 45 50 []	4800 3600 5000 13400
Расход материалов за месяц -Остаток с начала месяца - Первая партия - Вторая партия - Третья партия - Итого	100 120 50 0 270	35 40 45 0	3500 2800 2250 0 10550
Остаток материалов на конец месяца: - Первая партия - Вторая партия - Третья партия - Итого	- 30 100 130	- 45 50	- 1350 5000 6350

 

Как видно  из таблицы 2, сначала был полностью израсходован остаток на начало месяца, затем вся первая партия и 50 единиц материалов из второй, а третья осталось в том же количестве. Таким образом, 130 единиц материала на сумму 6350 рублей будут перенесены в остаток следующего месяца.

 

 

 

4. Документальное  оформление движения материалов

Все операции, связанные с  поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами.

Для учета движения материалов применяется  типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений  по учету материалов и приспособленная  для автоматизированной обработки  информации. Количество экземпляров  выписываемых документов и их документооборот  устанавливаются в зависимости  от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации  учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании  ЭВМ — один экземпляр, а при  ручной обработке — не более двух. [8]

Поступление материалов на предприятие  контролирует в первую очередь отдел  снабжения, который следит за выполнением  поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает  грузы, если они своевременно не прибыли  на предприятие.

Материалы на склад от местных и  иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани) , экспедитор особое внимание уделяет состоянию  тары, пломб, а в случае их повреждений  требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или  порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий  к транспортной организации или  к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное  лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет  соответствие количества, качества и  ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них  отражают количество отправленного  груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т.п.) . При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (формы № М-З и М-4) .

Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные  — на несколько номенклатурных позиций  материалов одновременно. [Бабаев]

В условиях ручной обработки рекомендуется  применять однострочные документы, при автоматизации — многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета  материалов, поступающих на предприятие  от поставщиков или из переработки.

Для сокращения количества первичных  документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с  документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется  специальный штамп с основными  реквизитами приходного ордера.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) [приложение 3] в четырех экземплярах:

а) покупателю — для оприходования  материалов вместо приходного ордера

б) поставщику — для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы  водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные  ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу  и техническому осмотру, а также  материалы, принятые на ответственное  хранение. Приходные ордера на них  не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов  анализа. Их учет организуется в специальной  книге. Вначале регистрируют поступившие  материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.

Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу — для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные  нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта [приложение 2] (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один — цеху, другой — складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя — в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется  также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных  карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом  отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные  и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11) . Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй — у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются  выпиской специального требования с  отметкой в нем кода причины и  виновника перерасхода. Отпуск в  этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими  уполномоченных.

Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Счет-фактура [приложение 1] – это документ, в котором поставщик проставляет стоимость материалов и НДС на эти материалы. Это документ, позволяющий предприятиям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

 

 

5. Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии

Порядок учета материалов на складах  и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает  порядок и последовательность ведения  учета материалов, виды учетных регистров, их количество, сверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является сальдовый метод. Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц. [14]

Основные принципы сальдового метода следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ — также в разрезе номенклатурных номеров; систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.