Содержание

ТЕМА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     Объектом  рассмотрения является предприятие  Общество с ограниченной ответственностью «ЛМ-сервис». Основным видом деятельности предприятия является гарантийное и постгарантийное обслуживание сотовых телефонов и цифровой техники (услуги).

     Бухгалтерский учет  на ООО «ЛМ-сервис» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

     -заместитель  главного бухгалтера (один человек);

     -бухгалтер-материалист  (один человек), отвечающий за  учет материалов поступающих в производство и состовляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;

     -бухгалтер-расчетчик  (один человек), поизводящий расчеты  начисления по зароботной плате,  согласно табелям учета рабочего  времени и окладам, соответствующим  штатному расписанию,

     -кассир (один человек), осуществляющий учет  прихода кассовой выручки.

     Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной  деятельности Общества и контроль над  экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а  также контроль над сохранностью собственности Общества.

     Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями   своевременности   и   полноты   учета   и   отчетности,   используется разработанный  рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Общество  для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

     Для организации своевременности и правильности оформления документов учета и представления их по месту учета в Обществе применяется График документооборота.

     Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное  и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

     Контроль  за соблюдением исполнителями графика  документооборота осуществляет Главный бухгалтер.

     Требования  Главного бухгалтера в части порядка  оформления операций и представления  в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными  для всех участников, служб предприятия.

     В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо.

     Перечень  лиц, имеющих право подписи учетных  документов, составляется Главным бухгалтером  ООО «ЛМ-сервис» и утверждается приказом Генерального директора Общества. Общество для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:

     1. Формы стандартных регистров,  утвержденные письмом Минфина СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» от 8.03.1960г. (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.1992г. № 59).

     2. Компьютерную технологию учета  информации с использованием  программ ООО «Копак», 1 С Бухгалтерия.

     3. Для обеспечения достоверности    данных бухгалтерского учета  и отчетности Общество проводит  инвентаризацию имущества и обязательств  в соответствии с приказом Генерального директора. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с отдельными приказами генерального директора. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, генеральный директор Общества вправе издать приказ о проведении дополнительной инвентаризации имущества и обязательств с указанием порядка и сроков ее проведения.

    Рассмотрим основные показатели доходности и рентабельности ООО «ЛМ-сервис» (таблица 1).

Таблица 1

Анализ  показателей доходности и рентабельности ООО «ЛМ-сервис» за 2007-2009 гг.

       Среднегодовая стоимость совокупных ресурсов в 2008 году составляла 31283,3 тыс.руб., изменение  в динамике по сравнению с 2007 годом  составило 21,2%.Что касается эффективности  использования основных фондов, то здесь показатели такие: более низкие темпы роста среднегодовой стоимости основных фондов по сравнению с ростом оборота способствовали тому, что фондоотдача относительно 2007 года увеличилась на 24,2%  и составила в 2008 году 98 руб., то есть на 1 рубль основных средств приходится 98 рублей реализованных товаров. Сумма основных средств, приходящаяся на одного работника (показатель фондовооруженности) составила в 2008 году 17,1 тыс.руб., в динамике этот показатель составил 103,6% (в 2008 году относительно 2007 года). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Можно выделить следующие способы поступления  объектов основных средств:

     - приобретение за плату;

     - внесение учредителями в счет  вкладов в уставный (складочный) капитал;

     - получение безвозмездно;

     - другие способы.

     Рассмотрим  отдельно каждый случай поступления  объектов основных средств. В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     В первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные до принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

     Кроме того в п.8 ПБУ 6/01 определено, что  фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих  в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». При оприходовании объекта основных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

     Поступление объекта оформляется актом о  приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта приемки и технической  документации данного объекта заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств.

         Ликвидация основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств.  

        Определение первоначальной стоимости основных средств, для целей налогообложения приведено в п.1 ст.257 НК РФ. В большинстве случаев первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, будет совпадать с первоначальной стоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ для целей налогообложения.

     В этом случае отпадает необходимость  вести отдельные карточки налогового учета основных средств, так как  данных, содержащихся в Инвентарной  карточке учета основных средств (форма  №ОС-6), применяемой для целей  бухгалтерского учета, достаточно. Однако при этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ в учетной политике отражается, что сведения для налогового учета амортизируемых основных средств берутся из регистров бухгалтерского учета.

        Однако в ряде случаев первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета не будет одинаковой.

     В отличие от правил бухгалтерского учета  в целях налогообложения в  первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются невозмещаемые  налоги (например, ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве). Невозмещаемые налоги учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

     Кроме того, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость  объектов основных средств, для целей налогообложения не включаются проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

     В отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения также не включаются суммовые разницы, так как согласно п.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика (если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях), признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

     Из-за этого первоначальная стоимость  основного средства, по которой оно  принято к бухгалтерскому учету, может оказаться выше (ниже) той, которая определяется для целей налогообложения.

     При безвозмездном получении основных средств организация - получатель включает сумму НДС в первоначальную стоимость  основных средств, так как согласно ст.171 НК РФ организация не имеет  права на возмещение из бюджета суммы НДС, указанной в счете - фактуре составленном передающей организацией. НДС по расходам, которые включаются в первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств, учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.170 - 172 НК РФ.

            Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете различен. Так, первоначальная стоимость объектов основных средств может не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете, если остаточная стоимость объекта по данным передающей стороны будет выше рыночной стоимости. В связи с указанными различиями организация должна вести отдельный налоговый учет таких основных средств.

     В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Вместе с тем ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что денежную оценку неденежных вкладов в АО, размер которых превышает 200 минимальных месячных размеров оплаты труда, должен производить независимый оценщик.

     В соответствии с п.24 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств  принятие объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

     Получение основных средств в счет вклада в  уставный капитал в бухгалтерском  учете организации отражается проводками:

     Д-т  счета 75 - К-т счета 80 - отражена задолженность  учредителей по их вкладам по зарегистрированному  размеру уставного капитала;

     Д-т  счета 08 - К-т счета 75 - погашена задолженность  учредителя по взносу в уставный капитал  передачей объекта основных средств;

     Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

     Для определения срока полезного  использования основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего в уставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобы учредитель передал всю документацию по основному средству, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения).

     Фактическая стоимость основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного  или подлежащего передаче имущества (п.11 ПБУ 6/01). При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта основных средств, для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающих продукции, товаров, материально - производственных запасов или основных средств, которой в общем случае является цена, указанная сторонами в договоре мены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

     Для учета нематериальных активов на предприятии ООО «ЛМ-сервис» используется унифицированная форма первичной  учетной документации №НМА-1 «Карточка  учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г.  Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на  момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

     Поступление нематериальных активов в организации  ООО «ЛМ-сервис» оформляется актом приёмки их. Форма акта аналогична акту приёмки основных средств.

     При инвентаризации нематериальных активов, нематериальные активы, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию  и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

     Для составления актов приёмки-передачи директор назначает комиссию и Акт  действителен после утверждения  его директором. На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарную  карточку на весь период эксплуатации объекта. Карточка на вновь поступившие объекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации.

     При списании нематериальных активов приказом руководителя предприятия ООО «ЛМ-сервис» создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляется акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

     В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

• отпуск материальных ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;
• отпуск материальных ценностей на нужды обслуживающих производств и хозяйств;
• отпуск материальных ценностей на сторону и в переработку;
• внутреннее перемещение материальных ценностей.

     Форма учета материалов на предприятии  зафиксирована в его учетной  политике.

     Учетная политика предприятия по постановке учета поступления материально – производственных запасов требует:

     - четкого определения границы  между основными средствами и  средствами труда в обороте;

     - применения счета 10 «Материалы»  с оценкой материалов на данном  счете в сумме фактических  затрат на приобретение.

     В составе средств в обороте  на предприятия принято учитывать следующие предметы:

     со  сроком полезного использования  менее 12 мес.;

     другие  предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

     В то же время за руководителем предприятия  остается право установить для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными документами.

     Журнал  – ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический  учет операций с поставщиками, а  также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов – фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

     Для каждого счета – фактуры в  журнале – ордере № 6 отводится  отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты  и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала – ордера № 6.

     По  неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке на предприятии осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета – фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета – фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

     В конце месяца собирательно-распределительный  счет 26"Общехозяйственные расходы" полностью закрывается на счет 20"Основное производство".  

     Ежемесячно  бухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей каждой группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат ведомости № 10 (II-III разделы). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     В конце месяца предприятие определяет средневзвешенную себестоимость единицы  каждого наименования материала. Она  необходима для оценки материальных ценностей при их отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

     Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

• в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);
• средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
• фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
• фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.

     По  данным бухгалтерского учета на 1 декабря (см. таблицу 11) на складе числилось 740 т нефетпродуктов. В ходе инвентаризации на 1 декабря установлено, что в наличии имеется 739,5 т продукции, т.е. его недостача составила 0,5 т.

     Согласно  приведенным данным потери  по нормам естественной убыли при хранении с 1 сентября по 1 декабря составляют:

     У* [(500 + 77 925 + 370): (90 • 100)] • 0,07=0,613 т.

     Следовательно, недостача в количестве 0,5 т находится  в пределах норм естественной убыли.

     Среднемесячный  остаток исчисляется по данным на 1 -е, 11, 21 и 1-е число последующего месяца. При этом берется 1/2 остатка на 1-е число данного месяца, остатки на 11-е и 21-е числа того же месяца и 1/2 остатка на 1-е число последующего месяца, сумма их делится на 3. Естественная убыль исчисляется в процентах к этому среднему остатку. Окончательный размер естественной убыли по каждому виду товаров определяется как сумма ежемесячных начислений убыли за инвентаризационный период.

     Такие расчеты должны производиться по каждому виду 
материальных ценностей, по которым в текущем месяце был 
отпуск (расход). 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 5. УЧЕТ ТРУДА И  ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

     При подсчете среднего заработка для  оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются определенные Порядком исчисления среднего заработка все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты, в т. ч.: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при вредных и т. п. условиях труда, надбавки и доплаты к ставкам и окладам, материальная помощь и т. д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

     При этом для расчета принимаются  количество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан не полностью или из расчетного периода исключается время по установленным Порядком исчисления среднего заработка основаниям).

     Полученный  таким образом среднедневной  заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 28 календарный дней). В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения.

     Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

     Размер  пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 (учащихся - до 18) лет, по беременности и родам -100% независимо от стажа.

       Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия.

     Удержания из заработной платы работника для  погашения его задолженности  работодателю могут производиться:

     - для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

     - для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса на служебную командировку и др.;

     - для возврата излишне выплаченных работнику сумм вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

     - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением предусмотренных Трудовым кодексом случаев).