Бухгалтерский учет основных средств. 31

ВВЕДЕНИЕ 

     При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает  массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.

     Цель работы:

1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
2. проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
3. выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

     Как известно, хозяйственная деятельность  промышленного предприятия складывается  из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. 

           Бухгалтерский учет сегодня  занимает одно из главных мест в системе управления. Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.         

 Средства  труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент  и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.         

 Отличительной  особенностью основных средств  является их многократное использование  в процессе производства, сохранение  первоначального внешнего вида (формы)  в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.          

 Формирование  рыночных отношений в стране  заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций,  в том числе учета основных  средств и их налогообложения.          

 В  условиях ограниченности финансовых  ресурсов в современных условиях  развития экономики, высокой степени  изношенности основных средств  важное значение приобретает  выбор учетной политики на  предприятиях по привлечению  инвестиций и обновлению основного капитала.        

 Учет  и движение основных средств организуются в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями  по нему. При отражении информации, касающейся основных средств в финансовой отчетности  по международным стандартам, руководствуются принципами МСФО 16 «Основные средства», а также МСФО 4 «Амортизация» и МСФО 36«Обесценивание активов».

       На протяжении длительного периода  использования основные средства  поступают на предприятие и  передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев);коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждую тенге основных фондов).

    Предприятия имеют право владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

     Объектом исследования является ОАО «Племзавод «Дружба» х. Бойкопонура Калининского района. Источником информации для проведения исследования являются данные бухгалтерского учёта за период с 2006 по 2008 годы.  

1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

     Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

     В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

     Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

    Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств.          Я считаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

     Произошли некоторые изменения  в последнее время в части учета основных средств.

     С 2006 года доходные вложения  в материальные ценности входят  в состав основных средств  и облагаются налогом на имущество.  Применять ускоренную амортизацию  смогут не только лизинговые  организации, но и все, кто  начисляет амортизацию методом  уменьшаемого остатка.

     Новая редакция Положения по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» (ПБУ 6/01) действует начиная  с отчетности 2006 года (то есть  отчетность за I квартал надо будет  составлять уже по новым правилам).

    Доходные  вложения в материальные ценности теперь надо включать в состав основных средств (ОС), а малоценное имущество, отвечающее критериям ОС, можно относить к материально-производственным запасам.      

     Главным изменением в ПБУ 6/01 стало то, что теперь доходные  вложения в материальные ценности будут входить в состав ОС.

     Это изменение скажется прежде  всего на арендодателях и лизингодателях. Ведь доходные вложения в материальные  ценности - это имущество, которое  организация приобрела для целей  сдачи в аренду или лизинг  и учитывает на счете 03.

     В результате начиная с I квартала 2006 года с доходных вложений  в материальные ценности придется  платить налог на имущество. Ранее они были отдельной категорией активов, которая не облагалась этим налогом. Минфин России неоднократно подтверждал это (например, письмо от 19 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/139).

     Любые организации теперь могут  применять повышающий коэффициент  амортизации не выше трех по  любым ОС, к которым применяют  способ амортизации уменьшаемого  остатка. Такую поправку Минфин России внес в пункт 19 ПБУ 6/01.

     До 1 января 2006 года начисление ускоренной  амортизации с таким коэффициентом  было возможно только по лизинговому  имуществу. Это предусматривал  Федеральный закон от 29 октября  1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

     Отныне применять ускоренную  амортизацию смогут все организации,  однако пока метод уменьшаемого  остатка не очень популярен  - ведь он приводит к образованию  временных разниц в части сумм  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

     Тем организациям, которые решат  применить это нововведение, оно  позволит сэкономить на налоге  на имущество. 

     Но воспользоваться этим преимуществом  в полной мере получится, только  если вы откроете новую группу  объектов ОС и установите для нее начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

    Дело в том, что пункт 18 ПБУ  6/01 требует, чтобы изначально  выбранный способ амортизации  по группе однородных объектов  ОС производился в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. Например, если вы по определенной группе ОС уже используете линейный метод, то для вновь поступивших в эту группу ОС вам тоже придется применять этот метод.

     Изменен порядок списания стоимости  малоценных ОС.

     Раньше объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) можно было единовременно списать на затраты по мере ввода ОС в эксплуатацию.

     Такой возможности больше нет.  Вместо нее Минфин России дал организациям право отражать малоценные активы, отвечающие критериям ОС, в составе материально-производственных запасов.

     Но для этого обязательно надо  установить такое положение в  учетной политике на 2006 год и  прописать в ней лимит стоимости, в рамках которого активы признаются материально-производственными запасами. В противном случае налоговики могут признать все малоценные активы организации основными средствами и доначислить по ним налог на имущество.

     Предельный лимит Минфин России увеличил до 20 000 руб. Но организация может установить для своей деятельности не только предельный, но и пониженный лимит (в пределах 20 000 руб.).

     Если вы хотите сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, лимит целесообразно  установить в размере 10 000 руб. Но тогда объекты со стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. будут признаваться ОС и с них придется платить налог на имущество.

     Поэтому вы можете выбрать,  что для вас важнее: сблизить  бухгалтерский и налоговый учет  или экономить на налоге на имущество по таким объектам.

     У этого изменения есть и  еще одно последствие. 

     Ввод и списание объектов, стоимость  которых не превышает установленный  организацией лимит, не нужно  будет оформлять документами,  предназначенными для ОС (формы  ОС-1, ОС-6, ОС-4).

     Вместо них надо будет использовать  документы для материально-производственных  запасов. Поступление объекта  на склад организация оформит  приходным ордером по форме  № М-4. А сам объект с его  характеристиками надо будет  отразить в карточке учета материалов по форме № М-17. При передаче материала со склада в место его непосредственного использования следует составить требование-накладную по форме № М-11.     

     С 1 января 2006 года упрощен порядок  определения инвентарного объекта. 

     Раньше если сложный объект  ОС состоял из нескольких частей, каждая из которых имела свой  срок полезного использования,  то каждая такая часть считалась  отдельным объектом ОС. Например, здание и встроенный в него  лифт являются разными инвентарными  объектами из-за того, что срок полезного использования лифта отличается от срока полезного использования здания.

     Данное правило затрудняло работу  бухгалтеров при учете сложных  объектов - производственных комплексов, технологического оборудования  и т. д. Теперь определять инвентарные объекты станет легче, так как объект можно учитывать вместе с его частью, если сроки полезного использования объекта и его части существенно не различаются (п. 6 ПБУ 6/01).

     Правда, Минфин России не уточнил,  какое различие следует считать существенным. В этом вопросе бухгалтер может действовать по собственному усмотрению.

   Это основные изменения, которые  произошли в части учета основных  средств. 

1.2 МСФО  учета основных средств 

     Данный стандарт заменяет собой  Международный стандарт IAS 16 (1998 г.) «Основные средства» и подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты.

     Цель настоящего Стандарта состоит  в определении порядка учета  основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и изменениях в таких инвестициях. Главными вопросами в учете основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию применительно к ним.

     Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.

 Настоящий  Стандарт не применяется в  отношении:

1. биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (IAS 41 «Сельское хозяйство»);
2. прав пользования недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

     Однако, настоящий Стандарт применяется  в отношении основных средств,  используемых для развития и  обеспечения активов, описанных  в (1) и (2).

     Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

1. Балансовая стоимость - сумма, в которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
2. Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;
3. Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы;
4. Стоимость, специфичная для конкретной организации - дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением какого-либо обязательства;
5. Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;
6. Убыток от обесценения - та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

     Основные средства представляют собой материальные активы, которые:

   - используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей;

  - предполагается использовать в течение более чем одного периода.

1. Возмещаемая сумма - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования;
2. Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

     Срок полезной службы - это:

  - период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

  - количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

     Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

1. существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
2. первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

    Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

     Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

  - покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

  - любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

  - первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

     В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация для каждого вида основных средств:

  - основы оценки валовой балансовой стоимости;

  - используемые методы начисления амортизации;

  - применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

   - валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода.

Финансовая отчетность также в обязательном порядке должна раскрывать:

  - наличие и степень ограничений прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в обеспечение обязательств;

  - сумму расходов, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения;

  - сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств;

  - величину компенсации, предоставленной третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Применительно к основным средствам, необходимость  такого раскрытия может возникать в связи с изменениями в оценках в отношении:

1. ликвидационной стоимости;
2. предполагаемых затрат на демонтаж, удаление или восстановление объектов основных средств;
3. сроков полезной службы;
4. методов амортизации.

    Организация обязана применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты.       Досрочное применение стандарта приветствуется. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., она обязана раскрыть этот факт. Настоящий стандарт заменяет собой IAS 16, «Основные средства» (в редакции 1998 г.).

    Настоящий Стандарт заменяет собой следующие  интерпретации:

1. SIC-6 «Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения»;
2. SIC-14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов»;
3. SIC-23 «Основные средства - затраты на существенную техническую проверку или капитальный ремонт».

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ОАО «ПЛЕМЗАВОД «ДРУЖБА» КАЛИНИНСКОГО РАЙОНА 

     В соответствии с ФЗ  и Протоколом  внеочередного общего собрания  членов СПК (колхоз) «Дружба» от 30.06.2008 г. №2, членами кооператива  принято решение о реорганизации  путем преобразования сельскохозяйственного  производственного кооператива  (колхоз) «Дружба» (ОГРН 1022303953055 ИНН 2333000561 КПП 233301001) в открытое акционерное общество.

     Полное наименование общества, созданного в процессе реорганизации Открытое акционерное общество «Племзавод «Дружба». Сокращенное наименование ОАО «Племзавод «Дружба».

     Юридический адрес и фактический  (почтовый): 353795, Россия, Краснодарский  край, Калининский район, х.Бойкопонура,  ул.Ленина, 2.

     Дата и место государственной  регистрации: Инспекция Федеральной  налоговой службы по Калининскому  району Краснодарского края 25 августа 2008 г., основной государственный регистрационный номер 108233000320.

     Уставный капитал предприятия  составляет2982497 руб. Общее число  акционеров – 47 физических лиц.

     В 2008 году обществом акции не  выпускались. Номинальная стоимость акций акционерного общества составляет – 1 руб., количество обыкновенных акций  2982497 штук.

     Общество действует на основании  Устава и законодательства РФ. Общество является коммерческой  организацией, преследующей в качестве  основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

     Организация подлежит обязательному  аудиту.

     Структура органов  управления Общества.

1. Органами управления Общества являются:

  - общее собрание акционеров;

   - совет директоров;

   - директор.

2. Органами контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.    

Основные  виды деятельности акционерного Общества:

  - растениеводство;

  - животноводство.

     Оно находится в типичных природно-экономических  условиях центральной зоны Краснодарского края. Природно-климатические условия зоны позволяют выращивать практически все культуры: зерновые, сахарную свеклу, подсолнечник, кукурузу, сою...

    Среднее количество выпадаемых  в течение года осадков, по  данным районной метеостанции, - 500-600 мм. Максимальное количество осадков выпадает в летние месяцы – июнь-июль – в виде ливней. Заморозки начинаются с октября месяца. Безморозный период равен 170-190 дней. Промерзание почвы зависит от снежности зимы и колеблется от 10 до 30 мм. Достаточный запас влаги имеется лишь в весенний период и первую часть лета. Господствующие северо-восточные ветры, которые перио-одически поднимают пыльные бури, выдувают верхний почвенный слой.

    На территории хозяйства почвы,  большей частью, - уплотнённые чернозёмы. Водоснабжение населения и животноводства осуществляется при помощи артезианских скважин.

     Общая земельная площадь ОАО «Племзавод «Дружба» составляет 4735 га. По сравнению с 2006 годом она сократилась на 3% или на 12 га.

     Имеющиеся в собственности предприятия  лесные массивы (44 га), пруды и  водоемы (28 га), болота(33 га) и прочие  земли (132 га) за период 2006 – 2008 гг. динамики не имели. Все это  более наглядно отражает таблица  1. 
 

Таблица 1 – Структура  землепользования ОАО «Племзавод «Дружба» за                                          2006 – 2008 гг.