Бухгалтерский учет основных средств. 27

       Введение 

       Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и  восстановлением основных средств, регулируется Инструкцией об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001  г. № 127 (в ред. от 10 января 2009 г.; далее - Инструкция по учету основных средств).

       Затраты, производимые при ремонте объекта  основных средств, отражаются на основании  соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

       Затраты по ремонту объекта основных средств  отражаются в  бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) в корреспонденции с  кредитом счетов учета произведенных затрат.

       Ремонт  основных средств рекомендуется  проводить в соответствии с планом, который формируется по видам  основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Данной системой предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

       План  ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем  организации.

       К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

       Как уже отмечалось, в документах системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится. По мнению автора, в данном случае следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

       Можно также применять Методические рекомендации Комитета по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь от 10 июня 1993 г. «По ведению бухгалтерского учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в страховых организациях Республики Беларусь».

       Так, затраты, производимые на ремонт основных средств, следует отражать в соответствующих  первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности  поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и иных расходов.

       Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете  по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов; хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в  корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

       При организации и ведении учета  расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на производственные затраты (расходы на реализацию).

       Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта  основных средств, пригодные для  ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются  по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Экономическое содержание, виды ремонтов  основных средств.

       1.1 Экономическое содержание  понятия «ремонт  основных средств». 

       К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

       В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

       Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

       Единицей  бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

       В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

       Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

       Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

       В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства.  

       1.2 Виды ремонтов основных средств 

       В зависимости от периодичности и  сложности ремонт бывает текущим, средним  и капитальным.

       Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии.

       Объем работ по текущему ремонту незначителен.

       Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

       - периодичности проведения;

       - характера работ.

       По  периодичности текущий ремонт отдельных  объектов производится в пределах одного года.

       Характер  работ предусматривает текущую  профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

       Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

       Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций  и т.п.

       Когда срок проведения ремонта объекта  основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском  учете приостанавливается. Для целей  налогообложения амортизация в  этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке.

       Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют  организациям выбирать один из трех возможных  вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

       - сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

       - организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;

       - учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

       Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным  способами.

       Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, на практике применяют различные варианты учета  затрат на ремонт независимо от того, каким способом он проводится. Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

       Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

       Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

       В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета расходов на ремонт можно только одним способом - выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый порядок учета расходов на ремонт: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем формирования резерва на ремонт основных средств.

       Если  налогоплательщик принимает решение  о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

       Размер  отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

       Совокупная  стоимость определяется как сумма  первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

       При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

       Поскольку налоговое законодательство ограничивает сумму резерва, принимаемую для  целей налогообложения, то во избежание  ведения двойного учета организациям следует в бухгалтерском учете  начислять резерв по тем же правилам, что и в налоговом.

       В этой связи в бухгалтерском учете  неиспользованный остаток резерва  в состав внереализационных доходов  не включается, а сторнируется, т.е. на эту сумму уменьшается сумма  затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать соответственно сумму внереализационных доходов (кредит счета 91) и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат, на величину неиспользованного резерва.

       Перенос неиспользованного остатка резерва  на следующий налоговый период возможен только в том случае, если в соответствии со своей учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение такого ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.

       При этом разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт увеличить на сумму  отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем  налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия.

       - Расходы на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ.

       - Проведенные в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих налоговых периодах.

       Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график проведения таких видов капитального ремонта.

       Если  организация накапливает средства на финансирование указанных видов  ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец  текущего налогового периода остаток  таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.

       Создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов. Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва.  

       1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету ремонта основных средств 

       При написании курсовой работы были использованы различные нормативные документы Республики Беларусь, регламентирующие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета основных средств.

       1. Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности»  от 25.06.2001 года с изменениями и  дополнениями. Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

       2. Типовой план счетов бухгалтерского  учета и  инструкция по применению  типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89. инструкция устанавливает для субъектов хозяйствования единый подход к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

       3. Положение о бухгалтерском учете  основных средств,  утвержденные  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь 12.12.2001 года  №118 и Инструкция о порядке  бухгалтерского учета основных средств, в редакции постановления  Министерства финансов Республики Беларусь 09.07.2004 года № 110. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств хозяйственных операций.

       5. Постановление  Министерства   экономики об утверждении Временного  республиканского классификатора  основных средств и нормативных  сроков их службы от 21.11.2001 года  № 186 с изменениями и дополнениями  согласно постановлению Министерства  экономики от   10.09.2002 года № 208. Применяется для установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и расчета норм амортизационных отчислений.

       6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 года № 54. Устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий и оформление ее результатов.

       7.  Постановление   Министерства  статистики  и  анализа  Республики  Беларусь об утверждении Инструкции о порядке переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2005 года от 24.12.2004 года № 231. Инструкция устанавливает единые правила переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2005 г.

       8.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 08.12.2003 года № 168. Инструкция определяет порядок и основные правила по заполнению бланков первичной учетной документации по учету основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Бухгалтерский учет  затрат на ремонт основных средств.

       2.1 Задачи учета ремонта  основных средств. 

       Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства  страны, основной капитал характеризует  материальную базу и технический  уровень производства.  В финансовой отчётности основной капитал представляет собой основные средства. Стоимость, авансированная в основных фондах в процессе их полезного использования, совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды функционируют долгий период времени и по частям переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы.

       Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

       1.Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

       2.Своевременное и точное исчисление износа основных средств.

       3.Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей.

       4.Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.

       5.Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

       Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечении правильной организации учета наличия и  движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.    

       2.2 Учет расходов  на ремонт основных  средств хозяйственным  способом. 

       При хозяйственном способе ремонтные  работы выполняются либо силами своих  рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб предприятия.

       При проведении ремонта своими специализированными  ремонтными цехами все затраты могут  учитываться на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В этом случае произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются бухгалтерскими записями:

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства»

       К-т  сч.10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов, ж/о 10, (05);

       К-т  сч.16 «Отклонение в стоимости материалов» - на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам, ж/о 10, (05);

       К-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в фонд социальной защиты, пенсионное обеспечение и медицинское i страхование персонала, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - на сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих, ж/о 12 (07);

       К-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на долю общепроизводственных расходов и по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов и других счетов (05 «Износ нематериальных активов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ МБП», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 40 «Готовая продукция», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей») в зависимости от вида расходов, ж/о 10 (05).

       В конце месяца расходы по ремонту  основных средств, собранные на дебете счета 23 «Вспомогательные производства», списываются по направлениям затрат:

       Д-т  сч.20 «Основное производство» - на сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения в кооперативах, малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на указанном счете;

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства» - на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств цехов вспомогательных производств;

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства;

       Д-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения;

       Д-т  сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятия;

       Д-т  сч.44 «Издержки обращения» - на сумму затрат по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, птицу и др.);

       Д-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - за счет образованного ремонтного фонда (резерва);

       К-т  сч.23 «Вспомогательные производства», ж/о 10, 10/1 (05).

       При проведении ремонта основных средств  силами основных цехов счетом 23 «Вспомогательные производства» не пользуются, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) с кредита разных счетов (10, 16, 69, 70, 89, 25, 26 и др.).

       Если  расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» (когда предприятие не создает соответствующий резерв или фонд). При этом составляются следующие проводки:

       Д-т  сч.31 «Расходы будущих периодов»;