Бухгалтерский учет основных средств. 28

СОДЕРЖАНИЕ

              Стр.

Введение                                                                                                              3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств        5        
1. Понятие и классификация основных средств           5
2. Задачи и методические основы организации бухгалтерского

учета основных средств           9

3. Эволюция и проблемы учета и оценки основных средств      15
2. Экономическая характеристика СХА  «Заря» Павловского            района Воронежской области.          20
1. Экономическая характеристика предприятия                          20
2. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики     23
3. Состояние бухгалтерского учета основных средств       27
1. Бухгалтерский учет приобретения, движения и выбытия

основных    средств.            27

2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств.       32
3. Учет затрат на восстановление основных средств       36
4. Учет результатов инвентаризации и переоценки основных          средств               39
4. Пути совершенствования учета основных средств       45

Заключение              48

Список использованной литературы          50

Приложения              52

ВВЕДЕНИЕ

Производственно-хозяйственная  деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. От эффективного использования  основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность  организации.

Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции  предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих  мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных  простоев и повышение производительности машин и механизмов. Это предъявляет  новые требования к качеству учетной  информации о формировании, движении, использовании и сохранности  основных средств. Такую информацию получают из данных бухгалтерского учета и она необходима для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Изложенное выше обусловило выбор темы курсовой работы и основные направления исследования. Целью работы является изучение и оценка методик бухгалтерского учета основных средств, определение направлений их совершенствования в условиях конкретного предприятия и разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета.

В связи  с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

— изучение теоретических основ и нормативно-правого  регулирования бухгалтерского учета  основных средств;

— рассмотрение организационно-методического обеспечения  бухгалтерского учета основных средств;

— рассмотрение особенностей бухгалтерского учета  основных средств на конкретном предприятии;

— анализ основных финансовых показателей деятельности и учетной политики предприятия;

— разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию  бухгалтерского учета основных средств  на предприятии.

Объектом  исследования данной работы являются основные средства, экономическим субъектом  — СХА «Заря» Предметом исследования является методика учета основных средств.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых- экономистов  в области отечественной и  зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, нормативные и законодательные  акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и анализа  основных средств, публикации в периодической  печати по теме курсовой работы (журналы  «Бухгалтерский учет», «Главбух»).

Анализ  современного состояния бухгалтерского учета, состояния и использования  основных средств в СХА «Заря» проведен на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2009г. год и учетной политики предприятия.

Практическая  значимость работы заключается в  возможности использования результатов  исследования для совершенствования  бухгалтерского учета, аудита и эффективности  использования основных средств  на анализируемом предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные  средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Методика  учета ОС регламентируется ПБУ 6/01 «Учет  основных средств».

В соответствии с этим ПБУ актив принимается  к учету в качестве объекта  основных средств, если единовременно  выполняются следующие условия:

использование их в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг  либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, которые  отвечают данным условиям и имеют  стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов (малоценных средств труда) на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением в течение всего периода нахождения в производстве или эксплуатации.

Время, в  течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного  объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается  в учете как срок полезного  использования. Для отдельных групп  основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

а) конкретные условия эксплуатации объекта с  учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных  ремонтов, наличия агрессивной среды  и других факторов;

б) ожидаемую  производительность объекта с учетом его технико – экономических показателей;

в) действующие  ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды)

Единицей  бухгалтерского учета ОС выступает  инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной самостоятельной функции, или комплекс конструктивно-сочлененных  предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для  выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов  – это несколько предметов  одного или разного назначения, имеющих  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет  может выполнять свои функции  только в составе комплекса, а  не самостоятельно. Если устройство состоит  из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается  в учете как самостоятельный  инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется заданным объектом на все  время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный  номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно  указывается в документах, связанных  с движением основных средств. Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через  пять лет после выбытия. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основные  средства разнообразны по своему составу  и назначению. Для ведения их учета  необходима их классификация по видам, назначению и характеру участия  в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования  и по принадлежности. В соответствии с типовой классификацией, установленной Госкомстатом России, основные средства по из видам подразделяются на: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование; измерительные и  регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; прочие машины и оборудование;

транспортные  средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный  инвентарь и принадлежности; внутрихозяйственные  дороги; рабочий, продуктивный и племенной  скот; многолетние насаждения; капитальные  затраты по улучшению земель; капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; прочие основные средства.

В зависимости  от назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в  ремонте; в запасе; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации; на консервации.

Основные  средства в зависимости от имеющихся  у организации прав на них подразделяются на:

а) основные средства, принадлежащие на праве  собственности (в том числе сданные  в аренду, переданные в доверительное  управление);

б) основные средства, находящиеся у организации  в хозяйственном ведении или  оперативном управлении (в том  числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

в) основные средства, полученные организацией в  аренду;

г) основные средства, полученные организацией в  безвозмездное пользование;

д) основные средства, полученные организацией в  доверительное управление.

Основные  средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения основных средств первоначальной стоимостью признается:

а) при приобретении основных средств за плату — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) при поступлении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации (в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций не денежными средствами должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка внесенного имущества, осуществленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком);

в) при получении по договору дарения (безвозмездно) — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательно-нормативными документами. В частности, согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки.

Первоначальная  или текущая (восстановительная) стоимость  представляют собой показатели, в  сумме которых объекты основных средств отражены в бухгалтерском  учете. Балансовым показателем стоимости  основных средств выступает остаточная стоимость, представляющая собой разницу  между первоначальной или восстановительной (если объект переоценивался) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

2. ЗАДАЧИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Под организацией бухгалтерского учета основных средств понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о хозяйственной деятельности  предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

— формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

— правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;

— контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;

— выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;

— полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;

— обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

— достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;

— получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии  предприятия по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов.

3. ЭВОЛЮЦИЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Понятие "основные средства" – это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная  схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал.

Преимущества  такого подхода в том, что он естественно  демонстрирует

возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания.

Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации. В финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправдана.

Схема 2 –  почти та же схема 1. Отличие лишь в том, что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде. Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное  распределение  амортизации по периодам не   соответствует реальным процессам износа. Чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые периоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки.

Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации  объекта   после   его   полного   нормативного   износа   и,  по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что добавляет условностей.

Схема 3 имеет  огромное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс. Если раньше покупка, производство и продажа товаров были одним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств – другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйственного процесса. Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

В понимании  амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции профессор Р. Я. Вейцман (1870-1936), считал, что амортизация – это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская бухгалтерская школа во главе с Е. Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство. Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: "О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку".

В настоящее  время, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве

основного средства, если одновременно выполняются определенные условия.

Так, объект должен предназначаться для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование (ПБУ 6/01).

Приобретенное   оборудование, например, учтенное  в   составе   основных средств, нельзя в  дальнейшем перепродавать. Оно должно использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и приносить фирме экономическую выгоду в будущем. Бывают случаи, когда бухгалтер относит объект к основному средству при невыполнении условий признания основного средства.

В результате, неверная классификация объектов основных средств. Например, фирма   по   производству  мебели   приобрела  микроволновую

печь. Срок использования  – больше года, перепродавать ее не планируется. Но эта печь не будет использоваться в производственных или управленческих нуждах. Приобретается она для личного пользования сотрудниками фирмы. Для того чтобы принять печь к учету как основное средство, нужно обосновать целесообразность приобретения такого имущества приказом или распоряжением руководителя. Это позволит включить затраты на покупку печи в расходы в целях налогообложения прибыли.

Стоит также  рассмотреть следующую проблему,  связанную   с   амортизацией   основных средств. Например, бухгалтер может изначально неправильно отнести имущество к амортизируемому. Отметим, что не подлежат амортизации материально-производственные   запасы,  товары,  объекты   незавершенного   строительства, ценные  бумаги, финансовые  инструменты  срочных  сделок,  а   также   земля и иные объекты природопользования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Если основное средство по договору передается в безвозмездное пользование, то оно выходит из состава амортизируемого имущества. Также к амортизируемому не относится имущество,  переведенное  на   консервацию  продолжительностью  свыше   трех месяцев, находящееся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств приводит к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате мы получаем искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

Завышение норм амортизации может вызвать проблемы со сбытом продукции. Так, в случае роста амортизационных отчислений, для того

чтобы  оставаться   безубыточным, предприятие  может   быть   вынуждено  либо увеличивать объем продаж, либо повышать цену, что не всегда возможно или целесообразно. Выход из такой ситуации может быть найден с помощью детального анализа уровней производственного и финансового левериджа и определения величины допустимого совокупного риска, а также создания эффективной системы управления затратами. В этом случае также очевидна связь результатов оценки и решений, принимаемых при управлении имуществом фирмы.

Практика  доказывает, что учет и оценка основных фондов – главный и

один из наиболее эффективных инструментов управления имуществом. Определение реальной рыночной стоимости активов компании способствует решению таких сложных проблем, как оптимизация политики управления активами, обеспечение устойчивости текущей деятельности, повышение инвестиционной привлекательности предприятия, управление производственными и финансовыми рисками. А это, в конечном счете, вопрос конкурентоспособности компании на рынке.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СХА «ЗАРЯ» ПАПЛОВСКОГО РАЙОНА ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Колхоз  «Заря» расположен в микро-зоне степной  природно-сельскохозяйственной зоны области. Центральная усадьба хозяйства  – с.Данило, находится в удалении от: областного центра г. Воронежа 220 км – пункт сдачи мяса, районного центра г. Павловска – 47 км – пункт сдачи зерна, сахарной свеклы.

Связь с городом  Воронежем и райцентром осуществляется в удовлетворительном состоянии. Землепользование хозяйства представлено единым массивом, протяженностью с севера на юг на 2 – 4 км и с запада на восток – 18 км. На 2009 год  за хозяйством закреплено 5204 га земель, в том числе с/х угодий 4819 га, из них пашни 3988 га.

Характеризуя  предприятие с экономической  точки зрения, следует уделить  внимание в первую очередь размерам предприятия. Одним из показателей размера предприятия является  площадь земли, включая площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни. Также важнейшим критерием являются основные и оборотные средства.

Бухгалтерский учет в СХА «Заря» ведется в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.

Основные характеристики предприятия можно рассмотреть в приведенных ниже таблицах:

Таблица 1

«Размер предприятия  СХА «Заря»

Проанализировав показатели размера предприятия  можно сделать вывод о том, что площадь земли, в том числе  сельхозугодий и пашни в хозяйстве  в 2009 г значительно выше, чем в среднем на одно предприятие района. Также выше средне – районного показателя и остальные показатели хозяйства. В результате этого следует сделать вывод о том, что размер СХА «Заря» больше, чем размер значительной  части предприятий Павловского района.

Таблица 2

«Структура  денежной выручки сельскохозяйственного  предприятия 

СХА «Заря» за 2008-2009 г.г.»