Бухгалтерский учет основных средств. 32

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Аудиторская проверка учета основных средств……………………6

1. Нормативная база аудита учета основных средств……………………6
2. Бухгалтерский учет основных средств…………………………………7

2.1 Понятие и классификация  основных средств………………………7

2.2 Поступление и ввод  в эксплуатацию основных средств………….11

2.3. Амортизация основных  средств……………………………………..14

2.4. Переоценка, ремонт, реконструкция,  модернизация и инвентаризация  основных средств………………………………………17

2.5. Выбытие основных  средств…………………………………………24

3. Налоговый учет  основных средств………………………………………..27

4. План и программа  аудита основных средств……………………………35

Глава 2. Практическое задание…………………………………………………40

Заключение……………………………………………………………………

Список используемой литературы……………………………………………

 

 

 

Введение

 

Одним из важнейших компонентов  национального богатства являются основные средства. В действующей  практике учета к основным средствам  относят предметы и объекты материально - вещественного содержания, срок полезного  использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или  они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для  управленческих нужд организации и  обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление  амортизации, а отсюда себестоимости  и отпускных цен продукции  (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося  налога как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение  в бухгалтерском балансе соотношения  основных и оборотных средств;

- неверное исчисление  ряда технико-экономических показателей,  характеризующих использование  основных средств: износ, коэффициенты  выбытия и поступления, широко  применяемые показатели эффективности:  фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской  проверки правильности учета, налогообложения  и использования основных средств  позволит избежать многих неприятностей.

Вопрос о том, с чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств  каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки операций с основными средствами.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить методику аудита  операций с основными средствами  организации;- рассмотреть порядок  тестирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  организации;

- составить план и программу  аудита;

- выявить недостатки и  предложить свои варианты по  исправлению ошибок;

- на основе изученной  методики аудита составить аудиторское  заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Аудиторская  проверка учета основных средств.

1. Нормативная  база аудита учета основных средств

При проведении аудиторской проверки операций по учету арендованного имущества необходимо руководствоваться нормативными документами:

1. НК РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012), Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», Глава 25 «Налог на прибыль», Глава 28 «Транспортный налог», Глава 30 «Налог на имущество организаций»;

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. от 24.12.2010 N 186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция но его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 N 142н);

 4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности " от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011) определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете";

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010 N 186н);

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (в ред. от 08.11.2010 N 142н);

8. Постановление Правительства  РФ от 01.01.2002г. № 1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы».

9. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации но учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7);

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. от 27.04.2012 N 55н);

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. от 27.04.2012 N 55н);

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. N 91н (в ред. от 24.12.2010 N 186н);

13. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

 

2. Бухгалтерский  учет основных средств.

2.1 Понятие и классификация основных средств

 

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 

б) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств; 

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 К основным средствам  относятся: здания, сооружения и  передаточные устройства, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, вычислительная  техника, транспортные средства, инструмент, производственный и  хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной  скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные  дороги и прочие соответствующие  объекты.

В составе основных средств  учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные и  другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

а) в эксплуатации;

б) в запасе (резерве);

в) в ремонте;

г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

д) на консервации.

Основные средства в зависимости  от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

а) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

б) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

в) основные средства, полученные организацией в аренду;

г) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

       д) основные средства, полученные организацией в доверительное управление. 

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических  затрат, связанных с принятием  активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения  поступления основных средств, их внутреннего  перемещения и выбытия;

в) достоверного определения  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств;

г) определения фактических  затрат, связанных с содержанием  основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа использования  основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой  для раскрытия в бухгалтерской  отчетности. 

 Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение,  выбытие) основных средств оформляются  первичными учетными документами.

В качестве первичных учетных  документов могут применяться унифицированные  первичные документы по учету  основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Таблица 1. Унифицированные формы первичной учетной

документации по учету  основных средств

№ формы	Наименование  формы
ОС-1	Акт о  приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о  приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о  приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о  приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о  списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о  списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о  списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объ ктов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга  учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

 

Первичные учетные документы  должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых  реквизитов, и иметь соответствующие  подписи.

 Единицей бухгалтерского  учета основных средств является  инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.  

Капитальные вложения в земельные  участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы) учитываются  как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

 Для организации бухгалтерского  учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

 Учет основных средств  по объектам ведется бухгалтерской  службой с использованием инвентарных  карточек учета основных средств (унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. 

 

2.2 Поступление  и ввод в эксплуатацию основных  средств

Основные средства могут  приниматься к бухгалтерскому учету  в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в  счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц  безвозмездно; получения государственным  и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях. 

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При получении в  собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В организацию могут  поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

• отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08 Кт 60, Дт 19 Кт 60. 
• положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08 Кт 60, Дт 19 Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного  приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии  составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты  учитывают в инвентарных карточках  по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях. 

Первоначальной  стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Если организация  получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче, невозможно, стоимость  основного средства, полученного  по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичное имущество.

Если организация  в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

 

 

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету

  поступления основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства  от учредителей
1.1.	Сформирована задолженность учредителей  по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя  компания)
2.1.1.	Сформирована стоимость подрядных  работ	08	60
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных  работ	01	08
2.2. хозяйственным  способом (организация строит сама)
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым  строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены основные  средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23...
3.1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно  основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20  02	98-2  91
5. Получены по договору  мены основные средства
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано основное средство	08	60
5.4.	Произведен зачет стоимости  материалов и основного средства	60	62
5.5.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08

 

 

2.3. Амортизация  основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации  определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Амортизация не начисляется  по: 

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• продуктивному скоту
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или  когда данный объект выбыл из состава  амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  осуществляется в течение всего  срока полезного использования  основного средства.

Сроком полезного  использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования  объекта и ожидаемого физического  износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.

Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств  некоммерческих организаций, а также  жилищного фонда предприятий  жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Списание амортизации  производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Списана амортизация	02	01-В
3	Начислен  износ	010	-
4	Корреспонденция при переоценке амортизации	-	-