Бухгалтерский учет основных средств. 42
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 Актуальные проблемы бухгалтерского учета основных средств
2 Организационно-экономическая характеристика организации
3 Бухгалтерский
финансовый учет и оценка
3.1 Задачи
бухгалтерского финансового
3.2 Оценка основных средств
3.3 Документальное оформление наличия и движения основных средств
3.4 Синтетический и аналитический учет основных средств
3.5 Бухгалтерский
учет амортизации основных
3.6 Бухгалтерский учет ремонта основных средств
3.7 Инвентаризация основных средств
3.8 Переоценка основных средств
3.9 Бухгалтерский учет аренды основных средств
4. Совершенствование
учета основных средств в
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных средств – средств труда и материальных условий процесса труда.
Учёт основных средств предприятия главным образом затрагивает экономику организации, т.к. основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Они играют важную роль в процессе труда, т.к. в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют её производственный потенциал. Они вовлечены в производственный процесс, функционируют во многих производственных циклах, а значит, повышают уровень развития организации в целом. Для эффективного и рационального использования основных средств осуществляют полный и своевременный учёт их движения, а также учитывают сумму износа, полученную в результате эксплуатации основных средств.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации (ГУСХП «Россия»).
Целью данной курсовой работы я ставлю изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, рассмотрение вопросов учета основных средств, оценки основных средств, особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств, классификации и структуры основных средств, переоценки основных средств, бухгалтерской отчетности организации, связанной с учетом основных средств, в соответствии с законодательством, действующим на момент написания данной работы.
1 Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств
В современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.
Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за ними.
Вместе с тем возникают определенные трудности, возникающие как при проведении научных исследований в данной области, так и при использовании их результатов в практической деятельности. Как показали исследования, это обусловлено тем, что проблема совершенствования учета и контроля основных средств зачастую решается автономно: либо только в рамках финансового, либо управленческого учета. Системные же решения проблемы, в единстве финансового и управленческого учета, остаются, как правило, вне поля зрения исследователей и практиков. При этом следует заметить, что управленческий учет содержательно не ведется в российских организациях, хотя это и предусмотрено задачами, поставленными перед бухгалтерским учетом Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации».
Все вышеизложенное определило актуальность настоящего исследования. Необходима разработка методики финансового учета основных средств, обязательного с точки зрения представления финансовой отчетности, обеспечивающего оперативную информационную базу для управленческого учета и контроля со стороны менеджмента и собственников организации. Это позволит выполнить требования обеспечения финансовой устойчивости деятельности организации, поиска инвестиционных ресурсов и предотвращения финансовых рисков, предъявляемые в настоящее время к бухгалтерскому учету. Цели и задачи исследования заключаются в развитии теоретических основ финансового учета для контроля использования основных средств со стороны менеджмента и собственников организации, обеспечивающих предотвращение финансовых рисков. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:
1. Уточнение понятийного аппарата основных средств для целей бухгалтерского учета в рамках существующих теоретических подходов к определению «основных средств», учитывающего особенности их эксплуатации и процесса переноса стоимости имущества на стоимость выпускаемой продукции в различных отраслях;
2. Исследование существующих стандартов бухгалтерского учета; сопоставление способа бухгалтерского отражения фактов хозяйственной деятельности и экономической сущности происходящего процесса; совершенствование методики учета и контроля основных средств для удовлетворения потребностей менеджмента и собственников;
3. Уточнение методики определения амортизационных отчислений с целью повышения возможностей реинвестирования и отражения реального снижения потребительских характеристик оборудования, в том числе в процессе их восстановления;
4. Разработка подхода к оценке морального износа оборудования с целью принятия решения о необходимости его замены, определения экономического такого решения.
Предметом исследования является комплекс взаимообусловленных теоретических, нормативных, методических и организационных аспектов финансового учета использования основных средств. Объектом исследования выступают процессы учета и контроля движения и использования основных средств в хозяйственной деятельности ГСХП «Россия».
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в сфере контроля, учета и анализа хозяйственной деятельности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отраслевые инструктивные документы, данные Госкомстата России, нормативно-справочные материалы, внутренние нормативные документы предприятия, данные финансовой отчетности, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet. Теоретические исследования базировались на современной методологии финансового учета, контроля и анализа. Расчеты выполнены на персональном компьютере с использованием электронных таблиц EXCEL.
Качественно и полноценно разработанный понятийный аппарат бухгалтерского учета основных средств позволяет построить экономически верную структуру бухгалтерского учета, способную достоверно отражать все операции, производимые с основными средствами, на счетах бухгалтерского учета и формировать достоверную информацию об активах организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не дает определения основных средств или основных фондов. В нем содержится лишь описательное определение основных средств – перечисление условий, выполнение которых необходимо для принятия имущества к учету в качестве основного средства: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 основные фонды организации подразделяются на материальные основные фонды (основные средства) и нематериальные основные фонды (нематериальные активы). По нашему мнению, при определении «основных средств» необходимо условие наличия материально-вещественной формы для принятия имущества к учету в качестве основного средства.
«Использование в качестве средств труда» фактически означает использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Так, под средствами производства понимается совокупность средств и предметов труда, образующая вещественный фактор производства, использующийся в процессе создания материальных благ. Средство труда есть вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействия на этот предмет. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что использование в качестве средств труда предполагает использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации, согласно этому указание такого признака для квалификации имущества в качестве основного средства излишне. Такой «ограничитель», как срок полезного использования в пределах 12 месяцев, установленный для включения в состав основных средств, может быть не всегда обоснованным и вызывает ряд проблем в бухгалтерском учете. В качестве признака для квалификации основных средств правильнее принять ограниченный срок полезного использования не календарный (12 месяцев), а только срок использования в течении более, чем одного обычного операционного цикла. Аналогичный подход отражен в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО № 16).
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Из указанного определения следует идентичное понимание экономической выгоды и дохода в ПБУ 6/01. В соответствии с налоговым законодательством «доходом также признается экономическая выгода». В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к возрастанию капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Под выгодой понимается получение определенных преимуществ, дополнительного дохода, прибыли
Мной предложено следующее агрегированное определение основных средств, которое позволит точно классифицировать часть имущества в качестве основных средств и соответственно обосновать порядок переноса их стоимости на стоимость производимой продукции:
Основные средства – это часть имущества в материально-вещественной форме, принадлежащая организации на праве собственности и используемая в качестве средств труда в течение периода, превышающего один операционный цикл.
Определенный перечень признаков имущества,
служащих для его квалификации в качестве
основных средств, разработан на основе
российского законодательства, анализа
нормативных и научных источников, использования
международного опыта. Он позволяет
в наибольшей степени отразить экономическую
сущность процесса переноса стоимости
имущества на стоимость производимой
продукции и максимально эффективно и
рационально использовать принцип воспроизводства
основных фондов.
2
Организационно-экономическая
характеристика организации
3
Бухгалтерский финансовый
учет и оценка основных
средств в организации
3.1 Задачи бухгалтерского финансового учета основных средств
Экономическую
информацию о наличии,
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств
- контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе
- контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств
- контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая перепродажу их в аренду
- контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств
- контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств
- контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства
- контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств
- контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановленной стоимости
- контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете
- обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности
3.2
Оценка основных
средств
Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с основными средствами.
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.
Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки – на добавочный капитал.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой – на счет нераспределенной прибыли.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 при поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.
- Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациями за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретение объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету). Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение основных средств.
В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете.
Например, если денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, будет меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - денежная оценка, согласованная учредителями.
- Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Для целей налогового учета при безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного организацией в составе внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ), и расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.
В соответствии с п. 8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.
Для целей налогообложения определение текущей рыночной стоимости основных средств осуществляется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
При таком поступлении основных средств в организацию также могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного средства будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете – его рыночная стоимость.
- Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной цене.
Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами.
Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, поступивших от этой другой организации.
В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).
Аналогично,
организация, передающая объекты основных
средств, также принимает к
Главой
25 НК РФ порядок определения
В данном случае можно руководствоваться порядком налогообложения товарообменных операций, установленным главой 21 НК РФ.
В соответствии с п.2 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен и без включения налога на добавленную стоимость.
Данную
норму целесообразно
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
- Бухгалтерский учет основных средств
