Бухгалтерский учет текущей аренды

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 

Кафедра финансового учета. 
 

Курсовая  работа:

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Бухгалтерский финансовый учет текущей аренды основных средств у арендатора и арендодателя» 
 
 
 
 

Автор курсовой работы                                                                     Романова Ю.Г.

Группа                                                                                                  313 

Проверил                                                                                             Тухватуллин Р.Ш. 
 
 

Казань 2009

Содержание

Введение

1. Понятие и экономическая сущность аренд

2 . Учет текущей аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Заключение

Список литературы

       Введение

       Аренда  сегодня одна из важнейших элементов экономики. Это связано с тем, что нет ни одной организации, которая бы не выступала в качестве арендодателя или арендатора. Актуальность этого определена вероятностью получения прибыли без отчуждения всех прав, ограничиваясь передачей прав владения и (или) пользования. У одних предпринимателей есть свободные, не занятые производством площади, способные принести дополнительные выгоды, если их предоставить во временное пользование. Другие, наоборот предпочитают пользоваться тем или иным имуществом на правах арендатора.

    Многие, особенно вновь создаваемые, организации  часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения  удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения  объектов основных средств в аренду.

    Таким образом, кому-то удобнее приобрести объекты недвижимости, движимое имущество  в собственность, а кому-то взять  их в аренду. 

       Аренда  сегодня получила широкое распространение  в России. Об этом говорят множество  объявлений о сдаче в аренду; предприятия, непосредственно занимающиеся предоставлением  того или иного средства в аренду; а так же предприятия, использующие аренду как прочий доход.

       В данной работе я постараюсь раскрыть такие вопросы, как сущность и  понятие аренды; учет текущей аренды с позиции арендодателя и арендатора. Для более полного понимания  данного вопроса так же будут  затронуты различные варианты учета  арендной платы, а так же учета  затрат как арендодателя, так и  арендатора.

       1. Понятие и экономическая сущность аренды

       Аренда  – это предоставление имущества в аренду во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора.

       Согласно  статьям 606 и 614 ГК РФ договором аренды признается гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендную плату. При этом продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.¹

       Объектом  аренды может выступать любое  имущество, которое в период применения не утрачивает своих подлинных свойств: транспортные средства, здания, сооружения, земельные участки и т.д.

       Основным  стандартом, определяющим порядок учета  аренды, является МСФО 17 «Аренда» (в  ред. 2004г.). Он устанавливает критерии классификации арендных операций, а  так же содержит указания по учету  некоторых специфических видов  арендных соглашений.

       МСФО 17 применятся для учета всех видов  аренды, за исключением:

1. Аренды, связанной с добычей или использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов;
2. Лицензионных соглашений в отношении таких объектов как художественные фильмы, видеозаписи, рукописи и т.д.

       При аренде имущества заключается арендный договор, т.е. соглашение, при котором  арендодатель передает арендатору (лицу, которое собирается использовать актив) в обмен на платеж или несколько  платежей право использовать актив  в течение согласованного времени.

       Для целей бухгалтерского учета договор аренды подразделяются на два вида:

1. Финансовая аренда – это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активом. При этом право может передаваться, а может и не передаваться арендатору;
2. Операционная аренда не предполагает перехода рисков и вознаграждений от арендодателя к арендатору².

       Договор аренды в РФ, как правило, заключается в письменной в форме. Если он заключён более чем на один год и одной из сторон договора является юридическое лицо, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

       Сторонами договора являются:

       Арендодатель  – физическое или юридическое лицо, которое предоставляет имущество арендатору за определенную плату во временное пользование и владение или во временное пользование.³ Сдавать в аренду имущество может только его собственник или лицо, управомоченное на это собственником либо законом.

       Арендатор – физическое или юридическое лицо, заключившее договор аренды с другой стороны, и оплачивающее пользование и владение предоставленным имуществом арендодателю. К арендатору гражданское законодательство не предусматривает каких-либо требований и ограничений.⁴

       Аренда  подразделяется на текущую, (краткосрочную  – меньше одного года), долгосрочную (больше одного года) и финансовую (лизинг).

       Текущая аренда подразумевает сдачу какого-либо имущества на установленный срок арендатору с обязательным возвратом. Все права и обязанности владения имуществом принадлежат арендодателю, арендатор лишь имеет право владения имуществом.

       При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход  арендованных основных средств в  собственность арендатора по истечении  срока аренды или до его истечения  при условии внесения арендатором  всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной  для договора купли-продажи такого имущества.⁵

       По  договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей⁶.

       В Российской практике наиболее широко распространена текущая аренда.

       Имущество, которое подлежит передече по договору текущей аренды, по завершении срока, установленного в договоре, необходимо вернуть арендодателю. Арендатор ведет учет арендованного основного средства за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» и платит арендодателю арендную плату.

       В свою очередь, арендодатель ведет бухгалтерский учет на счете 01 «Основные средства», к которому открываются дополнительные субсчета 01/1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01/2 «Собственные основные средства».

       При текущей аренде арендодатель, сданное в аренду имущество, продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом. В договоре оговаривается срок использования, который соответствует оценке имущества с учетом его реального износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Она включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.⁷  

       Основанием  служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и  копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в  эксплуатации под инвентарным номером  арендодателя.

       Износ по такому объекту предприятие-арендатор  не начисляет. Сумму арендной платы  без НДС оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет  ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных  договором, которую он относит на внереализационные расходы.⁸

       Износ по основным средствам начисляет  предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие-арендодатель. Однако оно не использует сданные  в аренду свои основные средства в  своей хозяйственной деятельности, и поэтому в учете начисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек, а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

       Порядок учета арендованных основных средств устанавливают следующие нормативные документы: План счетов (Инструкция по применению Плана счетов), Положение о бухгалтерском учете, Положение о составе затрат.

       Согласно  Гражданскому Кодексу РФ ст. 614 арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

       Арендная  плата может уплачивается в целом за все арендуемое имущество или отдельно по каждой его части в виде:

       1) назначенных платежей, которые уплачиваются равномерно либо единовременно;

       2) определенного количества продукции, работ и услуг, полученных в результате деятельности арендованного имущества;

       3) в соответствии с договором, передача арендатором арендодателю определенной вещи в собственность или в аренду;

       4) согласно договору, выполнение арендатором определенных расходов по улучшению арендованного имущества. Договором может быть предусмотрено  различное сочетание форм оплаты арендной платы.⁹

         Размер арендной платы может изменяться по обоюдному согласию сторон, в соответствии с договором, но не чаще одного раза в год. Закон так же предусматривает другие сроки изменения размера арендной платы для отдельных видов аренды, в том числе для аренды отдельных видов имущества.¹⁰

       Учет  объектов основных средств, принятых в производство на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства».

       Рассмотрим  пример текущей аренды основных средств:

       Имущество передается в аренду по заключенному договору, согласно которому, как было отмечено выше, арендодатель передает в пользование арендатору средство и начисляет арендную плату, при этом право собственности принадлежит арендодателю.

       Арендодатель  начисляет амортизацию, по переданному  в аренду имуществу, и производит все затраты на ремонт, коммунальные платежи и др., прописанные в  договоре.

       Учет  объектов основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

       Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

       Ежемесячно  арендатор начисляет (счет 76/ субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

       Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

       По  окончании договора аренды имущество  возвращается арендодателю.

       Учет  текущей аренды у арендодателя:

Учет текущей  аренды у арендатора:

       2. Учет текущей аренды основных средств у арендатора и арендодателя

       Учет  текущей аренды основных средств у арендодателя

       Арендодатель  – это лицо, которое передает имущество в аренду на основании закона. Арендодатель может быть как юридическое, так и физическое лицо.¹¹

       Как отмечалось в первой главе, за арендодателем сохраняются права и обязанности собственника того или иного имущества, к арендатору переходит ограниченное количество прав,  это права владения и пользования арендованного имущества.

       По  договору аренды, арендодатель должен предоставить арендатору имущество, которое соответствует заключенному договору. Необходимо помнить, что имущество сдается в аренду с принадлежащими ему нормативными документами (технический паспорт и т.д.), если прочее не указано в договоре. Если эти документы по какой-либо причине переданы не были, а без них арендатор не мог в полной степени пользоваться арендованным имуществом, то он может либо потребовать эти документы, либо может расторгнуть договор и попросить о возмещении убытков.¹²

       Так как право собственности принадлежит арендодателю, следовательно, арендованное имущество учитывается в составе собственных основных средств.  Для этого используют специальные субсчета, открытые на счете 01 «Основные средства» для учета имущества, которое передается в текущую аренду. Как правило, передачу имущества в аренду отражают внутренними проводками:

       Дебет 01/ субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

       Кредит 01 «Основные средства» - передано основное средство в аренду.

       наряду  с этим с этим делается следующая запись:

       Дебет 02/ субсчет «Основные средства в эксплуатации»

       Кредит 02/ субсчет «Основные средства в  аренде» - отражена сдача в аренду объектов основных средств.

       Так как, арендодатель продолжает учитывать имущество, переданное в аренду, на своем балансе, то и амортизационные отчисления также начисляются арендодателем. Эти отчисления зависят от того, к какой деятельности относится аренда (основной/ неосновной):

       Дебет 20 (26, 91/2)

       Кредит 02/ субсчет «Основные средства в  аренде» - ежемесячное начисление амортизации.¹³

       Согласно  плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (План счетов), если организация приобретает имущество исключительно для сдачи в аренду, то в этом случае его следует учитывать на счете 03 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».¹⁴

       Рассмотрим  учет арендной платы.

       Согласно пункту 1 статьи 614 ГК РФ договором аренды устанавливаются порядок, условия и сроки оплаты арендной платы.

       Арендная  плата оплачивается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1. определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2. установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества;
3. определенных услуг, предоставляемых арендатором;
4. передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. ¹⁵

       Согласно пункту 5 Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ПБУ 9/99), доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью;
2. доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом деятельности организации.¹⁶

       В случае, когда доходы являются предметом  деятельности,  арендная плата учитывается на счете 90 «Продажи» и отражается проводкой:

       Дебет 62 Кредит 90/1

       Если  организация не занимается сдачей в аренду имущества, то все затраты от этого учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов:

       Дебет 62 Кредит 91/1

       Договором аренды может быть предусмотрено  предварительное внесение арендатором арендной платы в счет будущих периодов. Если непосредственной деятельностью организации является сдача имущества в аренду, то поступление оплаты за услуги аренды в счет будущих периодов есть обычный авансовый платеж и записывается в учет на отдельный субсчет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Если же наоборот, организация не специализируется на сдаче имущества, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов»/субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».¹⁷

       Для примера рассмотрим следующую ситуацию:

       Для ОАО «МСО» предметом деятельности является сдача имущества в аренду.  Организация сдает имущество в аренду сроком на 1 год. Сумма арендной платы за весь срок использования составляет 23600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Арендная плата была внесена арендатором до передачи имущества.

       В бухгалтерском учете арендодателя будут сделаны следующие записи:

       Рассмотрим  бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя

       Согласно  ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязуется производить капитальный ремонт основного средства по мере необходимости. В таком случае, арендатор должен содержать данное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, по необходимости производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества.

       Однако  это правило может иметь силу только в том случае, если прочее не определено договором  аренды. Это означает, что стороны вправе самостоятельно определить порядок проведения того или иного вида ремонта.

       Рассмотрим  пример, в котором ремонт имущества  – это обязанность арендодателя.

       В таком случае расходы на проведение ремонта возложены на арендодателя.

       Несмотря  то, что является ли предметом деятельности, либо не является  эти затраты  являются либо расходами по обычным видам деятельности (счет 20 «Основное производство»), либо прочими расходами (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

       Рассмотрим  пример.

       ОАО «МСО» сдает в аренду ООО «Деловой мир» офисное здание. Арендодатель обязан проводить капитальный ремонт по необходимости. ОАО «МСО» июне 2008 г. произвела капитальный ремонт зданий. Ремонт осуществляла сторонняя строительная организация. Ремонт обошелся в – 590000 руб., в том числе НДС – 90000 руб.

       Предоставление  имущества в аренду не является предметом  деятельности ОАО «МСО».

       В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом: