Бухгалтерский учет товарных запасов в местах хранения, анализ товарного обеспечения, его значение для развития оптового товарооборота

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное  учреждение среднего

профессионального образования 

«Мурманский торгово-экономический техникум» 
 

КОМПЛЕКСНАЯ

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплинам:

«Бухгалтерский учет и

Анализ  хозяйственно – финансовой деятельности предприятия»

на тему:

«Бухгалтерский  учет товарных запасов  в местах хранения, анализ товарного  обеспечения, его  значение для развития оптового товарооборота» 
 
 

Студентки III курса

очной формы  обучения

специальность 080110

группы  Б-31

Буткеевой Юлии Андреевны 

Преподаватели:

Гоголева  В.Д.

Василина  Е.А. 
 
 

г. Мурманск

2011 г.

Содержание 
 
 

Введение                                                                                                                 3 

1. Бухгалтерский учет поступления товаров в оптовой торговле                      4

1.1 Документальное  оформление поступления товаров                                     4

1.2 Синтетический  учет поступления товаров                                                     9

1.3 Аналитический  учет поступления товаров                                                   14

1.4 Инвентаризация  товаров и тары в оптовой  торговле                                   16

2. Анализ  товарооборота                                                                                       19

2.1 Роль, значения анализа товарного обеспечения  в оптовой торговле         19

2.2 Формирование  и расчеты товарного обеспечения  и закупки товаров на оптовых  предприятиях                                                                                          20                                                                               

Заключение                                                                                                             25

Список  использованной литературы                                                                   26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 
 

     На  современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет  важное значение. Именно оптовая торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно оптовая торговля заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

     Для правильного руководства деятельностью  торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной  экономической информацией. Это  достигается ведением бухгалтерского учета.

     Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой  торговле является правильная организация  учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

     Оптовая торговля оказывает услуги производителям товаров и розничной торговле. В результате её деятельности товар приближается к потребителю, но ещё не попадает в сферу личного потребления.

     Цель  работы заключается в изучении поступления товаров на оптовых предприятиях, какова роль инвентаризация в оптовой торговле и цель анализа товарного обеспечения. Также рассмотрим, какие документы выписываются при поступлении и продаже товаров.  
 

1. Бухгалтерский учет  поступления товаров в оптовой торговле

     1.1 Документальное оформление поступления товаров 
 

     Товары  на складе поставщика принимает, как  правило, материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставится печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; дата выдачи; срок ее действия; должность, фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись; наименование поставщика и название товаров, которые необходимо получить; отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения). Если товар по выданной доверенности не будет получен, то она аннулируется. При этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использована» и делает об этом отметку в журнале. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии.

     Бланки  доверенностей являются документами  строгой отчетности. Не допускается  выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров  от местных поставщиков можно  вместо разовых доверенностей предоставлять  им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает поставщику об аннулировании постоянной доверенности.

     Доверенность  при получении товара предъявляется  поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товаров производится по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то они принимаются по весу нетто путем пересчета или взвешивания. Если товар принимается по массе брутто, то об этом делается надпись на сопроводительном документе и ставятся подписи материально ответственного лица, получившего и сдавшего товар.

     Приемка товаров на станции железной дороги (пристани) производится материально  ответственным лицом получателя (кладовщиками, экспедиторами и т.д.) при предъявлении доверенности (обычно постоянной), грузовой квитанции, паспорта.

     Оптовые организации обязаны потребовать от органов транспорта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действующими на транспорте, и другими нормативными актами. В случае получения от органов транспорта груза без проверки количества мест, веса и его состояния получатель обязан потребовать от органов транспорта отметки об этом на транспортном документе.

     На  полученный от железной дороги товар  экспедитор выписывает накладную. В случае обнаружения недостачи товаров при приемке их на складе от агента составляется акт.

     В случае поступления товаров без  сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, уполномоченная на это руководителем организации, которая составляет «Акт о приемке  товара, поступившего без счета поставщика» (ф. № ТОРГ-4). Акт составляется при участии материально ответственного лица в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица,

третий - направляется поставщику с просьбой срочно выслать необходимые документы.

     При поступлении без согласия покупателя товаров, не предусмотренных в договоре, либо при отсутствии договорных отношений, они принимаются на ответственное  хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Приемка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и  др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемка товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т.д.).

     В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

     Постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 было утверждено «Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходования товара и его оплаты. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых товаров; цена за единицу без учета налога; стоимость товаров без и с учетом налога; налоговая ставка и сумма налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

     При доставке товаров автомобильным  транспортом применяется товарно-транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй - предназначен покупателю, третий - используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый — сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путевому листу.

     Поступившие от поставщиков документы оптовая  организация регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Товарные и расчетные документы поставщиков проверяются оптовой организацией с точки зрения соблюдения условий договора поставки (ассортимент, количество, правильность цен, качество, срок поставки, расходы по перевозке и др.). Проверенные документы передают руководителю оптовой организации или уполномоченному им работнику для акцепта.

     Документы оформления продажи товаров начинается с заполнения заказа – отборочного  листа, который передается на склад  для исполнителя. Материально ответственное лицо в этом документе указывает фактическое количество отпущенного товара и передает его в бухгалтерию для выписки счет - фактур покупателю. Счет – фактура регистрируется в книге учета выставленных счетов – фактур и в книге продаж.

     При учете продажи товаров большое  значение имеет момент продажи. В  соответствии с законодательством  различают: 1)по моменту отгрузки –  право собственности на товары переходит  покупателю, когда товар отгружен и покупателю предъявлены документы к оплате; 2)по моменту оплаты – право собственности переходит покупателю, если отгруженный товар оплачен либо через кассу, либо через расчетный счет.

1.2 Синтетический учет поступления товаров 
 
 

     Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41/1 "Товары на складах" и 41/3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счете 10 "Материалы".

     Товары  на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы  по заготовке и доставке товаров  при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета  товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет  товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций – комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

     Доставка  неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета – фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС, указанную в счете – фактуре;

Д 41 "Товары" – на стоимость оприходованного товара;

K 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности поставщику.

     Следует отметить, что, когда в первичных  учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах – фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет – фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

     Когда товар закупается у физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких – либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

     Покупка товаров у предпринимателей без  образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров  купли – продажи при наличии  патента и документа, удостоверяющего  личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица – продавца.

     Такие операции могут быть проведены через  подотчетных лиц, что отражается проводкой: Дт 41 "Товары" Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Погашение задолженности перед поставщиком  за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Kт 51 "Расчетные счета" – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Kт 52 "Валютные счета" – на сумму, оплаченную с валютного счета;

Kт 50 "Касса" – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Kт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" – на сумму, оплаченную с аккредитива;

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" – на сумму, оплаченную векселем;

Kт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Kт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" – на стоимость оприходованного  товара;

Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" –  на сумму НДС, относящуюся к полученному  товару

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость товара с НДС, указанную в счете – фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если  после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетные  счета ";

Дт 52 "Валютные счета";

Дт 50 "Касса"

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным ".

     Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Расходы  на продажу" – непосредственно  на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" –  на сумму НДС по транспортным услугам

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

     Если  товары поступили в таре, то ее стоимость  должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей  от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дт 01 "Основные средства" – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дт 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" – в отдельных случаях на стоимость  поступившей тары;

Дт 41 – 3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – на сумму задолженности поставщику за тару.

     Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41 – 3 "Тара под товаром и порожняя"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

      Синтетический учет продажи товаров ведется  на активно – пассивном результативном счете 90 «Продажи». В соответствии с Инструкцией к Плану счетов по счету 90 ведутся только по субсчетам: 90/1 – «Выручка» (записи производятся по К субсчета); 90/2 – «Себестоимость продаж» (записи производятся только по Д субсчета); 90/3 – «НДС» (отражается сумма НДС по продажным товарам в Д субсчета); 90/7 – «Расходы на продажу по проданным товарам» (записи производятся только по Д субсчета); 90/9 – «Прибыль/убыток от продаж».

      Результат от продажи определяется путем сопоставления  кредитового оборота 90/1 суммой дебетовых  оборотов 90/1,2,3,7. 

Журнал  хронологических регистраций операций